论文部分内容阅读
摘要：新会计准则的执行在很大程度上规范了会计行为，提升了会计信息质量。但是新会计准则的实施也为企业管理者利润粉饰提供了新的手段和空间。本文围绕新会计准则执行中的利润粉饰，分析了新会计准则实施对利润粉饰的空间压缩，并分析了新会计准则下利润粉饰的新手段。
关键词：新会计准则；利润粉饰
一、相关概述
新会计准则的实施对于进一步增强我国企业会计信息质量，规范会计行为和会计工作秩序都具有重要的积极作用。新会计准则的执行能够在很大程度上对企业原有的利润操纵空间进行压缩和削减，能够实现在更大程度上对人为利润操纵的管控，确保企业实际经营业绩跟账面业绩相一致，进而在此基础上更好地满足信息使用者的信息需求，维护社会公众利益。从这个角度上讲，新会计准则的实施在较大程度上压缩了企业利润操纵的空间，有助于提升会计信息质量。但是，需要注意的是，新会计准则在压缩原有利润操纵空间的同时也为企业管理者进行利润操纵和粉饰提供了新的空间和途径。
二、新会计准则压缩企业利润粉饰空间的途经分析
第一，同一控制下的企业合并按照账面價值作为会计处理依据。对于当前的大多数企业合并，基本上都是属于同一控制下的企业合并，在这一合并模式下尽管在合并计价上市按照公允价值来计量，但是合并价格本身并不是双方都认可的价格，这一公允价格本身尽管也需要评估机构进行评估，但是其中往往包含了较多的人为因素，公允性有待于进一步提升。一些上市公司往往就会采用企业合并的方式提升自身经营业绩，实现利润粉饰。在新的会计准则下，同一控制下的企业合并明确要求按照账面价值进行会计处理，这在很大程度上提升了企业会计信息的真实性，也规范了企业的盈余管理行为，对于压缩企业管理者的利润操纵空间具有积极作用。
第二，资产减值损失一经确认则不得转回。在原先的会计准则下，一些企业管理者往往依靠计提资产减值损失并冲回的手段对企业的利润进行人为操纵。在新的会计准则下，这一利润操纵手段被禁止采用。按照新的会计准则，资产减值损失一经确认，则在后续的会计期间内不得转回。这一新的会计要求斩断了企业管理者依靠资产减值损失计提和转回对利润进行操纵、粉饰的途径。
第三，扩大了合并报表的范围。在新的会计准则下，合并报表从原先的注重母公司向注重实体理论发展，在报表合并范围上重视实质性控制，对于母公司都能够实现有效控制的子公司都需要在合并报表中进行反映。这一新的会计处理要求也在很大程度上阻断了企业管理者依靠降低持股比例、分离子公司来对企业利润进行粉饰的可能性，也减少了母公司依靠关联交易进行利润调整的空间。
三、新会计准则下企业进行利润粉饰的手段分析
在新的会计准则下，公允价值计量属性被广泛引入，这一会计计量手段的变化进一步加大了企业进行会计计量的自主权，在增强了企业财务制度规范性的同时也给企业自主选择会计政策更大的空间。在此情况下，一些企业会利用其中的会计准则对企业利润进行分粉饰和操纵。具体来讲，企业在新会计准则执行过程中会通过以下几种手段对利润进行粉饰和操纵：
第一，改变存货计价方法。在新的会计准则下，企业在对发出存货进行实际成本计量时应当按照加权平均法、先进先出法或者个别计价法来进行，并对原有的移动平均法和后进先出法进行了取消，尽管新的会计准则对原先的存货计价方法变更空间进行了缩减，这有助于降低企业进行利润操纵的空间，但是依然存在着三种存货计价方法，企业管理者依然能够通过变更存货计价方法来实现粉饰和操纵企业利润。
第二，应用公允价值。公允价值运用是新会计准则的重要创新点，新的会计准则在企业合并以及金融业等领域都对公允价值计量进行了全面的引入。同时，在非货币性交易以及债务重组中也重新启用了公允价值计量。但是公允价值计量在其他的会计准则中则予以了回避，这就导致会计准则之间存在着逻辑关系不一致的情况，极易导致企业管理者利用公允价值计量进行利润操纵和粉饰。在新的会计准则中引入公允价值计量属性在很大程度上增加了企业管理者进行利润操纵的空间，很容易出现管理者围绕自身管理需求选择具体准则的行为，导致其成为管理者利润操纵的工具和手段。在需要进行公允价值计量时选择符合该条件的会计准则，而在需要进行历史成本计量时则将其操纵为另外一种经济行为。除此之外，当前对于企业资产的公允价值计量还是依赖于资产评估机构来进行资产评估。但是由于我国现阶段缺少健全完善的资产评估机构，不同的资产评估机构在资产评估上做法和结果都有着比较大的差异，这些都使得企业管理者很可能利用公允价值的评估来对利润进行粉饰和操纵。
第三、长期股权投资存在较大的利润粉饰可能。企业对外进行长期股权投资的核算也可作为利润操纵的手段。当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上，一些企业却肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。
除此之外，投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外，将导致企业利用“成本法”与“权益法”的漏洞，存在处置部分长期股权投资虚增利润的可能。企业通过增持被投资公司股权份额，将原有的以“可供出售金融资产”转为“长期股权投资”，原计入“可供出售金融资产”之“其他综合收益”转入“投资收益”。存在利润认为控制的可能。 第四，變更无形资产开发费用资本化以及相应的摊销方法。在新的会计准则下，企业的无形资产研发可以划分为研究以及开发两个阶段，对于无形资产的开发性支出可以进行资本化操作，将相关的开发支出在无形资产中进行定期摊销。尽管新的会计准则对无形资产研究和开发两个阶段进行了定义和区分，但是在实际管理中很难对无形资产的研究和开发阶段进行准确的界定和划分，这主要是由于无形资产的研发过程本身就具有很大的复杂性，费用之类也比较多。这也在很大程度上增加了企业无形资产开发费用计量的难度，也在一定程度上导致企业无形资产管理带有随意性。企业管理者要想提高单位经济利润，可以采用人为减少无形资产研发费用的方式对其进行资本化处理，进而实现利润操纵。除此之外，新的会计准则对于无形资产的摊销也不再局限于直线法，并且对于摊销的年限也没有固定限制，这种情况下企业管理者可以采用延迟摊销或者增加摊销年限的方式提高单位利润，进行利润粉饰。
第五，变更企业债务重组方法。在新的会计准则下，当债务人采用现金偿还的方式进行债务清偿时，应当将实际支付现金额跟重组债务的账面价值之间的差额认定为债务重组利得，并将其确认为企业的当期损益。对于将企业债务转化为资本的情况，企业债务人应当将其所获得的企业股权面值总额确认为企业的股本，并将股本跟股份公允价值之间的差额确认为企业的资本公积，股份公允价值跟债务重组账面价值之间的差额确认为企业的当期损益进行会计计量。在这一新的会计计量要求下，对于那些不能够及时偿还债务的企业来讲，当期获得部分或者全部债务减免时，就会将其中的收益计入到企业的利润表中进行反映，这样会提升企业的每股收益和利润总额，企业管理者就会依靠这一方式对企业的利润进行粉饰和操纵。
总的来讲，新会计准则的制定和实施有助于进一步提升会计处理方法的科学性和合理性，但同时也在某些方面扩大了企业管理者进行利润粉饰和操纵的空间和手段，应当引起足够重视。
参考文献：
[1]梁丽明.新会计准则对企业利润影响的探析[J].中国乡镇企业会计，2013（01）.
[2]闫飞雪.新会计准则对我国上市公司利润操纵的影响[J].会计师，2012（07）.
[3]李珩.浅谈企业利润空间受新会计准则的影响[J].现代商业，2008（14）.
（作者单位：福建纳川管材科技股份有限公司）
关键词：新会计准则；利润粉饰
一、相关概述
新会计准则的实施对于进一步增强我国企业会计信息质量，规范会计行为和会计工作秩序都具有重要的积极作用。新会计准则的执行能够在很大程度上对企业原有的利润操纵空间进行压缩和削减，能够实现在更大程度上对人为利润操纵的管控，确保企业实际经营业绩跟账面业绩相一致，进而在此基础上更好地满足信息使用者的信息需求，维护社会公众利益。从这个角度上讲，新会计准则的实施在较大程度上压缩了企业利润操纵的空间，有助于提升会计信息质量。但是，需要注意的是，新会计准则在压缩原有利润操纵空间的同时也为企业管理者进行利润操纵和粉饰提供了新的空间和途径。
二、新会计准则压缩企业利润粉饰空间的途经分析
第一，同一控制下的企业合并按照账面價值作为会计处理依据。对于当前的大多数企业合并，基本上都是属于同一控制下的企业合并，在这一合并模式下尽管在合并计价上市按照公允价值来计量，但是合并价格本身并不是双方都认可的价格，这一公允价格本身尽管也需要评估机构进行评估，但是其中往往包含了较多的人为因素，公允性有待于进一步提升。一些上市公司往往就会采用企业合并的方式提升自身经营业绩，实现利润粉饰。在新的会计准则下，同一控制下的企业合并明确要求按照账面价值进行会计处理，这在很大程度上提升了企业会计信息的真实性，也规范了企业的盈余管理行为，对于压缩企业管理者的利润操纵空间具有积极作用。
第二，资产减值损失一经确认则不得转回。在原先的会计准则下，一些企业管理者往往依靠计提资产减值损失并冲回的手段对企业的利润进行人为操纵。在新的会计准则下，这一利润操纵手段被禁止采用。按照新的会计准则，资产减值损失一经确认，则在后续的会计期间内不得转回。这一新的会计要求斩断了企业管理者依靠资产减值损失计提和转回对利润进行操纵、粉饰的途径。
第三，扩大了合并报表的范围。在新的会计准则下，合并报表从原先的注重母公司向注重实体理论发展，在报表合并范围上重视实质性控制，对于母公司都能够实现有效控制的子公司都需要在合并报表中进行反映。这一新的会计处理要求也在很大程度上阻断了企业管理者依靠降低持股比例、分离子公司来对企业利润进行粉饰的可能性，也减少了母公司依靠关联交易进行利润调整的空间。
三、新会计准则下企业进行利润粉饰的手段分析
在新的会计准则下，公允价值计量属性被广泛引入，这一会计计量手段的变化进一步加大了企业进行会计计量的自主权，在增强了企业财务制度规范性的同时也给企业自主选择会计政策更大的空间。在此情况下，一些企业会利用其中的会计准则对企业利润进行分粉饰和操纵。具体来讲，企业在新会计准则执行过程中会通过以下几种手段对利润进行粉饰和操纵：
第一，改变存货计价方法。在新的会计准则下，企业在对发出存货进行实际成本计量时应当按照加权平均法、先进先出法或者个别计价法来进行，并对原有的移动平均法和后进先出法进行了取消，尽管新的会计准则对原先的存货计价方法变更空间进行了缩减，这有助于降低企业进行利润操纵的空间，但是依然存在着三种存货计价方法，企业管理者依然能够通过变更存货计价方法来实现粉饰和操纵企业利润。
第二，应用公允价值。公允价值运用是新会计准则的重要创新点，新的会计准则在企业合并以及金融业等领域都对公允价值计量进行了全面的引入。同时，在非货币性交易以及债务重组中也重新启用了公允价值计量。但是公允价值计量在其他的会计准则中则予以了回避，这就导致会计准则之间存在着逻辑关系不一致的情况，极易导致企业管理者利用公允价值计量进行利润操纵和粉饰。在新的会计准则中引入公允价值计量属性在很大程度上增加了企业管理者进行利润操纵的空间，很容易出现管理者围绕自身管理需求选择具体准则的行为，导致其成为管理者利润操纵的工具和手段。在需要进行公允价值计量时选择符合该条件的会计准则，而在需要进行历史成本计量时则将其操纵为另外一种经济行为。除此之外，当前对于企业资产的公允价值计量还是依赖于资产评估机构来进行资产评估。但是由于我国现阶段缺少健全完善的资产评估机构，不同的资产评估机构在资产评估上做法和结果都有着比较大的差异，这些都使得企业管理者很可能利用公允价值的评估来对利润进行粉饰和操纵。
第三、长期股权投资存在较大的利润粉饰可能。企业对外进行长期股权投资的核算也可作为利润操纵的手段。当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上，一些企业却肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。
除此之外，投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外，将导致企业利用“成本法”与“权益法”的漏洞，存在处置部分长期股权投资虚增利润的可能。企业通过增持被投资公司股权份额，将原有的以“可供出售金融资产”转为“长期股权投资”，原计入“可供出售金融资产”之“其他综合收益”转入“投资收益”。存在利润认为控制的可能。 第四，變更无形资产开发费用资本化以及相应的摊销方法。在新的会计准则下，企业的无形资产研发可以划分为研究以及开发两个阶段，对于无形资产的开发性支出可以进行资本化操作，将相关的开发支出在无形资产中进行定期摊销。尽管新的会计准则对无形资产研究和开发两个阶段进行了定义和区分，但是在实际管理中很难对无形资产的研究和开发阶段进行准确的界定和划分，这主要是由于无形资产的研发过程本身就具有很大的复杂性，费用之类也比较多。这也在很大程度上增加了企业无形资产开发费用计量的难度，也在一定程度上导致企业无形资产管理带有随意性。企业管理者要想提高单位经济利润，可以采用人为减少无形资产研发费用的方式对其进行资本化处理，进而实现利润操纵。除此之外，新的会计准则对于无形资产的摊销也不再局限于直线法，并且对于摊销的年限也没有固定限制，这种情况下企业管理者可以采用延迟摊销或者增加摊销年限的方式提高单位利润，进行利润粉饰。
第五，变更企业债务重组方法。在新的会计准则下，当债务人采用现金偿还的方式进行债务清偿时，应当将实际支付现金额跟重组债务的账面价值之间的差额认定为债务重组利得，并将其确认为企业的当期损益。对于将企业债务转化为资本的情况，企业债务人应当将其所获得的企业股权面值总额确认为企业的股本，并将股本跟股份公允价值之间的差额确认为企业的资本公积，股份公允价值跟债务重组账面价值之间的差额确认为企业的当期损益进行会计计量。在这一新的会计计量要求下，对于那些不能够及时偿还债务的企业来讲，当期获得部分或者全部债务减免时，就会将其中的收益计入到企业的利润表中进行反映，这样会提升企业的每股收益和利润总额，企业管理者就会依靠这一方式对企业的利润进行粉饰和操纵。
总的来讲，新会计准则的制定和实施有助于进一步提升会计处理方法的科学性和合理性，但同时也在某些方面扩大了企业管理者进行利润粉饰和操纵的空间和手段，应当引起足够重视。
参考文献：
[1]梁丽明.新会计准则对企业利润影响的探析[J].中国乡镇企业会计，2013（01）.
[2]闫飞雪.新会计准则对我国上市公司利润操纵的影响[J].会计师，2012（07）.
[3]李珩.浅谈企业利润空间受新会计准则的影响[J].现代商业，2008（14）.
（作者单位：福建纳川管材科技股份有限公司）