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摘 要：文章论述了诚信纳税的重大意义，指出了纳税失信的种种表现，分析了纳税失信的成因，提出了治理对策。
关键词：诚信纳税 纳税失信 完善税法
中图分类号：Ｆ８１０.427 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）10-188-02
诚信纳税是指纳税人依税法内容和程序积极主动缴税，诚实守信地履行纳税义务的税收行为。诚信纳税是每个公民应尽的义务。然而随着社会经济的发展，在现实生活中一定程度上面临着信用缺失问题，税收信用现状不容乐观。为此十六大提出了“依法诚信纳税，共建小康社会”的宏伟目标，说明政府将诚信纳税作为国家发展的重要战略来看待，构建科学完善的税收信用机制具有重要的现实意义。
一、诚信纳税对构建小康社会的重大意义
首先，诚信纳税可以有效防止国家税收流失，促进经济发展。其次，诚信纳税可以促进企业发展，具有良好的诚信纳税信誉的企业就可以得到许多宝贵的国际竞争机会。第三，纳税诚信会给社会道德建设带来一系列的正面影响，增强社会分配的公平性。
总之，诚信纳税是全面建设小康社会的客观要求；依法诚信纳税是构建和谐社会的重要标志；依法诚信纳税从法律和道德两个方面来规范、约束税务机关以及纳税人的涉税行为，是“爱国、守法、诚信、知礼”在经济生活中的生动体现，是社会文明进步的标志；依法诚信纳税与全面建设小康社会、构建和谐社会息息相关、紧密相连；诚信纳税对构建科学完善的税收信用机制具有重要的现实意义。
二、纳税失信的表现形式
1.企业偷增值税现象严重。我国增值税的缴纳方式是销项税额减去进项税额后的余额，也就是说进项税额是抵扣的部分，税法中也规定一些进项收入不能用来抵扣。但有些企业并不以为然，进项税额多抵扣，应有的销售收入不计入销售收入，而作为其他费用处理。
2.企业偷企业所得税现象严重。我国内资企业一般是根据企业销售收入、利润的33%征收，但很多企业为了减少所得税，往往非法冲减“投资收益”，从而少交所得税。
3.企业偷营业税现象严重。营业税一般是一些从事娱乐、餐饮的行业应缴纳的税款，这些行业都属于高消费，所以缴纳的税款也很多，因而很多的企业也会想尽一切办法来偷税。
4.企业漏税现象严重。漏税，指纳税单位和个人由于不熟悉税法规定和财务制度，或因工作粗心大意等原因，无意识地漏缴或少缴税款行为。如错用税率、漏报应税项目、少计应税数量、错算销售金额和经营利润等。漏税是一种违反税法规定的行为。
5.企业欠税现象严重。我国法律中的欠税应是指非法欠税的事实状态,其含义是纳税人没有实施正常的纳税行为而与国家之间因税款形成的一种权利义务关系。这种不法状态的存在,客观上侵犯了国家的公债权,同时也为司法机关提供了确定纳税义务人应承担的赔偿责任、行政责任和刑事责任的事实根据。
6.个人虚报收入现象严重。个人所得税的申报可以分为单位代扣代缴和个人自行申报以及其他的一些方式。单位代扣代缴是个人在单位的工资、薪金所得，以2000元为底，个人得到的工资超过500元以上的，就要按規定缴纳税款；个人自行申报是个人年收入在12万元以上的就要按规定自行申报纳税。个人所得税虽然不断调整，出台新的个人所得税法，但对个人而言，依然有很多漏洞，相当一部分人都没有如实上报自己每月收入和每年收入，通过虚报收入这种方式来偷、逃个人所得税。
三、辩证认识纳税失信的主要成因
1.传统文化和计划经济体制的影响，使得公民对税收的认知程度有限，缺乏依法诚信纳税的意识。一方面，传统文化的积淀使国人形成了较强烈的“厌税观”。另一方面，计划经济时代，国家税收职能极度弱化，国民普遍缺乏纳税意识。改革开放以来，经过几次税制改革，特别是1994年的分税制改革，税收作为国家宏观经济重要调节手段的特点越来越突出，加之多年的税收法制宣传，公民纳税意识有所提高，但自觉依法诚信纳税意识仍然较差。这是纳税失信的历史成因。
2.奖惩不严，弱化了纳税人的纳税意识。我国目前的税收管理还不到位，一方面对非诚信的偷逃税行为惩罚不够严厉，检查也只是一阵风，风过以后故态复萌。奸猾之徒能逃避纳税，导致了纳税失信行为和偷逃税犯罪活动屡禁不止。另一方面老实人交了税，但守信的收益不够明显，诚信纳税得不到足够的肯定。原本主动依法纳税的人心理必然会觉得自己主动交税是一种吃亏行为，逐渐转变为消极偷漏税者。对于守信与失信企业或个人无法作出全面、科学的评估。依法纳税、诚信纳税的企业和个人得不到应有的优惠待遇和表彰宏扬，这都会打击诚信纳税的积极性。另外，由于国家税收的使用说明极为笼统，缺乏透明度。各级政府的收入与支出情况不仅老百姓不清楚，就是代表人民行使监督权力的各级人大也不甚了解。纳税人难以对政府行为进行有效的监督和制约，纳税人的地位也得不到充分的体现和尊重，政府与纳税人之间双向的诚信体系尚未建立，社会主义税收“取之于民、用之于民”的提法与现实相去甚远。在纳税人的权利得不到保证和完善的前提下，也弱化了纳税人的纳税意识。
3.企业对诚信纳税的主动性不高。个体税收因个体工商业户数量庞大、税源零星分散、交易频繁、流动性强、开业停业变化快、不建立帐务或帐务不健全（含不公开真实帐务），他们大多缺乏依法纳税意识、不懂法律，善于利用法律、税收法制不健全千方百计少缴税款，对于这些个体工商户来说，依法纳税对他们都还尚显困难，他们的财务系统都不健全，根本很难依法纳税，更不用提诚信纳税了。
一些大型的公司包括上市公司，财务系统的确比较健全，他们也会依法缴纳应缴的各项税款，但现在的市场经济，决定了他们还是在逃避一小部分税款。在我国，无论是经济发达的上海、北京、广州，还是西北落后地区，各地的大型公司甚至是上市公司，作到诚信纳税的有，但偷、逃税款的也不少。
4.个人对诚信纳税的主动性不高。个人所得税法新规定提出，个人年收入超过12万元的，除了每月单位代扣代缴的税款和其他一些税款外，每年自己还要在年末主动自行进行申报。但是很多人对这项规定还并没有一个客观的认识，在相当多的人们的观念里，个人收入就是个人所得，观念中根本没有还需缴纳税款之说。这就充分决定个人诚信纳税的主动性自然不高。
5.税收法制建设力度不够，征管手段滞后。首先，我国税收立法上依然存在着不尽人意的方面。现行税收法律中除《税收征管法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》等外，都是以行政法规为主体的。其具体表现形式多为各类暂行条例和规定，影响了税收法律的权威性。目前税务部门在税收执法上不够严厉，对一些不诚信纳税的企业和个人打击的力度还不够大，不能使纳税人真正感受到不诚信纳税的成本高于收益，而做到依法诚信纳税。另外，由于税务部门在征管工作中仍然存在漏洞，致使偷逃税者有空子可钻，使诚信纳税大打折扣。
现行社会法制体系对依法诚信纳税的激励机制建立不完善，个体工商业户依法纳税观念淡薄。税收征管手段缺乏有效、完备的法律支持，依法加强对个体税收征管以营造公平的税收发展环境不佳。涉税相关部门在税收征管活动中应尽的有限义务没有硬性的约束机制，对税收征管工作的支持也是极其有限的。
6.增值税的纳税激励措施不多。一般纳税人的增值税税率是17%，这个税率对于一般企业来说还是比较合理的，但是对于每个月的购进、销售都比较多的企业来说，增值税也在一定程度上加重了企业的负担，而增值税法的规定中，并没有对每月缴纳很多增值税但信誉好的企业提供一些优惠措施，这对纳税人的纳税积极性还是产生了一定的影响。增值税的税率可以保持原有水平甚至还应该有所降低，而政府主动降低税率可以对诚信纳税水平的提高产生积极的推动作用。
7.企业所得税的纳税激励措施不多。企业所得税法已经通过将内、外资企业所得税的税率调整为25%，这是企业所得税法的一大进步，对内、外资企业的诚信纳税都有推动作用。但在企业的其他方面，比如投资抵免、税前列支、加速折旧等方面都没有优惠和激励措施，因而政府可以在统一税率的基础上，进一步加大所得税各个方面的优惠措施，这样应该更有利于企业的诚信纳税。
四、治理纳税失信的对策建议
1.完善国家各种税法。主要包括：完善农产品加工的增值税制度，落实支持农业产业化重点龙头企业发展的税收优惠政策；制定实施促进科技发展、增强自主创新能力的各项配套税收政策，完善促进就业再就业的税收政策，促进建立和谐的劳动关系；继续实施促进西部大开发、支持东北老工业基地振兴的税收政策，促进区域协调发展；在试点基础上全面推行调整后的福利企业税收政策，支持残疾人事业的发展；实施支持循环经济发展的税收政策；做好废旧物资经营、农副产品加工、资源综合利用等税收政策的研究调整工作，促进人与自然和谐相处；贯彻好扶持老少边地区发展以及促进教育、文化事业发展等方面的税收政策，促进经济与社会协调发展；继续研究完善加强房地产市场调控的税收政策措施；研究完善出口退税和加工贸易税收政策，完善各项税法中的信用体系部分，在各项税法中加入诚信的要求，对依法诚信纳税的纳税人给予一定经济上的奖励；对偷、逃税的处罚应制定得更加具体，更加严厉。
2.加强诚信纳税的教育。加强教育，全民参与，营造诚信纳税的良好氛围。积极推进公民道德建设，从整体上提升社会的道德水平，为诚信纳税提供良好的平台。要通过各种途径，多种手段，广泛开展诚信纳税教育，让每个公民都认识到，诚信纳税是公民道德建设的重要内容，是落实“爱国守法、明礼诚信”的基本要求，在全社会逐步形成诚信纳税，利国利民的良好风尚。加大社会监督和舆论监督力度，把征税行为置于公众和社会的监督之下，让依法纳税、诚信纳税家喻户晓，深入人心，形成全社会的共识，营造良好的税收法治环境。
3.建立纳税人信用的信息管理体系和税务稽查电子系统。现代计算机网络为建立纳税人信息管理体系提供了技术基础，信息技术可以为全国乃至世界范围的纳税人建立全面准确的纳税信用纪录。企业或公民一旦有不良纳税信用记录，其在一定时间内不能取得工商注册、银行贷款等社会服务优惠，并加大对其进行税务稽查的频率，在发票领购、纳税申报等环节采取一定的限制措施；而对于信用等级高的企业或个人在上述各个方面给予优先或优惠。在税务稽查方面还可建立大面额增值税专用发票防伪稽核系统、出口退税专用税票认证系统，电子邮件等系统的集成各涉税信息的快速传递以及发票函件调查等，积极推进“金税工程”，使计算机应用于征管工作的每个领域。真正实现信息共享。加强干部教育培训，提高干部素质，特别注重培养高学历、高素质、复合型人才，使之与现代化手段相适应，实現人员与现代化信息的最佳组合，变税收粗放型管理为集约型管理，变“人海战术”为现代化管理，使税务管理步入知识化、信息化、专业化的轨道，从而进一步提高税收管理密度，增强经济发展中税收的后劲。
4.完善税收监控体系。加强税务登记管理，尽可能使潜在的纳税义务人转变为现实纳税义务人；加强发票管理，尽可能使潜在的税基变为现实税基；加强信息处理，建立由纳税人纳税申报信息和第三方信息构成的信息系统，按照征管信息化的要求，实行网络监控，为税款征收、发票发售、税务稽查提供准确的信息依据。
5.建立有效的税务检查机制。一是建立税务检查复式防线，把检查的关口前移，全面开展税务稽核，通过对纳税人涉税信息全方位、大容量、多角度的搜集和整理，形成丰富、真实、准确、规范的信息资料，对纳税申报的真实性、准确性、合法性作出评价判断；二是要确定稽查重点，讲究科学选案，实施有目的的稽查；三是要强化打击力度，凡稽查的案件力求查深，查透，对查实的税务违法行为依法进行处理，构成犯罪的依法移送司法部门追究其刑事责任。
6.建立信用制度，为诚信纳税完善约束机制。税务机关要树立公正廉政形象，依法征税，坚决杜绝人情税，关系税。严厉打击税务系统某些败类用税收执法权来作为自己谋取私利的工具。严格控制地方税务机关曲解税收法规，擅自印发涉税文件。尽快建立全国性的信用体系和网络化信用数据库。实行纳税人税收信用档案制；实行税收信用公示制；实行纳税信用等级制；实行纳税人荣誉激励制；实行税务稽查豁免制等。
7.加快建立个人信用制度。尽管目前来自个人的税收在税收总额中所占比重偏低，但发展潜力却很大。要借鉴国外的有益经验，每位公民都要建立信用记录资料库，如果在经济活动尤其是诚信纳税方面有不良的记录，个人在经济上、声誉上就要付出得不偿失的代价。
8.大力提供便利的税收服务，为诚信纳税积极创造条件。一是要运用现代化信息技术，建立税源流失少、征收成本低、便捷高效的一整套征管制度。大力推进多种申报纳税方式，做到网上申报、电话申报、邮寄申报等多种申报纳税方式，方便纳税人，切实降低纳税成本和征税成本。二是要搞好税务咨询，随时准确解答纳税人提出的各种涉税问题，引导督促纳税人诚信纳税。三是要以方便纳税人为标准，合理设置基层税务机构或办税服务场所。四是要以服务纳税人为中心，建立专门的纳税服务机构。成立与征收、管理、稽查等业务部门密切联系且相对独立的纳税服务局，负责纳税服务的组织管理、服务指标体系的制定及对各业务部门纳税服务的指导、服务范围的界定、服务质量的考评、服务投诉的受理等，在强化纳税服务专业性的同时，进一步增强整体性、协调性和系统性。五是要以职能规范为前提，健全纳税服务的岗责体系。将纳税服务嵌入整个税收工作中，细化、分解各职能部门、各工作环节的纳税服务职责和要求，建立分工科学、衔接快速、职责明确的岗责体系。此外税务机关还可提供一些的个性化税收服务。
参考文献：
1.胡彦伟.税收与构建和谐社会的几个问题.税务研究,2005(7)
2.刘平华.依法诚信纳税,共建和谐社会.赣州市地方税务局,2005(4)
3.谢旭人.发挥税收职能作用,促进和谐社会建设.人民日报,2005(9)
4.吴海云.对推进依法诚信纳税的几点思考.江苏国税网,2005(11)
5.文英.建立和谐社会若干税收问题的思考.涉外税务,2005(5)
6.人民日报社论.构建社会主义和谐社会.人民日报,2005(2)
7.韩灵丽.论税收法制.税务研究,2006(11)
8.中国注册会计师协会.2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法.中国财政经济出版社，2006
9.孙亚.贯彻科学发展观.建设和谐社会的税收政策取向.税务研究，2006(3)
10.郝昭成.税收执法基础知识.中国财经出版社，2005(5)
(作者单位：山西财经大学研究生学院 山西太原 030012）
（责编：郑钊）
关键词：诚信纳税 纳税失信 完善税法
中图分类号：Ｆ８１０.427 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）10-188-02
诚信纳税是指纳税人依税法内容和程序积极主动缴税，诚实守信地履行纳税义务的税收行为。诚信纳税是每个公民应尽的义务。然而随着社会经济的发展，在现实生活中一定程度上面临着信用缺失问题，税收信用现状不容乐观。为此十六大提出了“依法诚信纳税，共建小康社会”的宏伟目标，说明政府将诚信纳税作为国家发展的重要战略来看待，构建科学完善的税收信用机制具有重要的现实意义。
一、诚信纳税对构建小康社会的重大意义
首先，诚信纳税可以有效防止国家税收流失，促进经济发展。其次，诚信纳税可以促进企业发展，具有良好的诚信纳税信誉的企业就可以得到许多宝贵的国际竞争机会。第三，纳税诚信会给社会道德建设带来一系列的正面影响，增强社会分配的公平性。
总之，诚信纳税是全面建设小康社会的客观要求；依法诚信纳税是构建和谐社会的重要标志；依法诚信纳税从法律和道德两个方面来规范、约束税务机关以及纳税人的涉税行为，是“爱国、守法、诚信、知礼”在经济生活中的生动体现，是社会文明进步的标志；依法诚信纳税与全面建设小康社会、构建和谐社会息息相关、紧密相连；诚信纳税对构建科学完善的税收信用机制具有重要的现实意义。
二、纳税失信的表现形式
1.企业偷增值税现象严重。我国增值税的缴纳方式是销项税额减去进项税额后的余额，也就是说进项税额是抵扣的部分，税法中也规定一些进项收入不能用来抵扣。但有些企业并不以为然，进项税额多抵扣，应有的销售收入不计入销售收入，而作为其他费用处理。
2.企业偷企业所得税现象严重。我国内资企业一般是根据企业销售收入、利润的33%征收，但很多企业为了减少所得税，往往非法冲减“投资收益”，从而少交所得税。
3.企业偷营业税现象严重。营业税一般是一些从事娱乐、餐饮的行业应缴纳的税款，这些行业都属于高消费，所以缴纳的税款也很多，因而很多的企业也会想尽一切办法来偷税。
4.企业漏税现象严重。漏税，指纳税单位和个人由于不熟悉税法规定和财务制度，或因工作粗心大意等原因，无意识地漏缴或少缴税款行为。如错用税率、漏报应税项目、少计应税数量、错算销售金额和经营利润等。漏税是一种违反税法规定的行为。
5.企业欠税现象严重。我国法律中的欠税应是指非法欠税的事实状态,其含义是纳税人没有实施正常的纳税行为而与国家之间因税款形成的一种权利义务关系。这种不法状态的存在,客观上侵犯了国家的公债权,同时也为司法机关提供了确定纳税义务人应承担的赔偿责任、行政责任和刑事责任的事实根据。
6.个人虚报收入现象严重。个人所得税的申报可以分为单位代扣代缴和个人自行申报以及其他的一些方式。单位代扣代缴是个人在单位的工资、薪金所得，以2000元为底，个人得到的工资超过500元以上的，就要按規定缴纳税款；个人自行申报是个人年收入在12万元以上的就要按规定自行申报纳税。个人所得税虽然不断调整，出台新的个人所得税法，但对个人而言，依然有很多漏洞，相当一部分人都没有如实上报自己每月收入和每年收入，通过虚报收入这种方式来偷、逃个人所得税。
三、辩证认识纳税失信的主要成因
1.传统文化和计划经济体制的影响，使得公民对税收的认知程度有限，缺乏依法诚信纳税的意识。一方面，传统文化的积淀使国人形成了较强烈的“厌税观”。另一方面，计划经济时代，国家税收职能极度弱化，国民普遍缺乏纳税意识。改革开放以来，经过几次税制改革，特别是1994年的分税制改革，税收作为国家宏观经济重要调节手段的特点越来越突出，加之多年的税收法制宣传，公民纳税意识有所提高，但自觉依法诚信纳税意识仍然较差。这是纳税失信的历史成因。
2.奖惩不严，弱化了纳税人的纳税意识。我国目前的税收管理还不到位，一方面对非诚信的偷逃税行为惩罚不够严厉，检查也只是一阵风，风过以后故态复萌。奸猾之徒能逃避纳税，导致了纳税失信行为和偷逃税犯罪活动屡禁不止。另一方面老实人交了税，但守信的收益不够明显，诚信纳税得不到足够的肯定。原本主动依法纳税的人心理必然会觉得自己主动交税是一种吃亏行为，逐渐转变为消极偷漏税者。对于守信与失信企业或个人无法作出全面、科学的评估。依法纳税、诚信纳税的企业和个人得不到应有的优惠待遇和表彰宏扬，这都会打击诚信纳税的积极性。另外，由于国家税收的使用说明极为笼统，缺乏透明度。各级政府的收入与支出情况不仅老百姓不清楚，就是代表人民行使监督权力的各级人大也不甚了解。纳税人难以对政府行为进行有效的监督和制约，纳税人的地位也得不到充分的体现和尊重，政府与纳税人之间双向的诚信体系尚未建立，社会主义税收“取之于民、用之于民”的提法与现实相去甚远。在纳税人的权利得不到保证和完善的前提下，也弱化了纳税人的纳税意识。
3.企业对诚信纳税的主动性不高。个体税收因个体工商业户数量庞大、税源零星分散、交易频繁、流动性强、开业停业变化快、不建立帐务或帐务不健全（含不公开真实帐务），他们大多缺乏依法纳税意识、不懂法律，善于利用法律、税收法制不健全千方百计少缴税款，对于这些个体工商户来说，依法纳税对他们都还尚显困难，他们的财务系统都不健全，根本很难依法纳税，更不用提诚信纳税了。
一些大型的公司包括上市公司，财务系统的确比较健全，他们也会依法缴纳应缴的各项税款，但现在的市场经济，决定了他们还是在逃避一小部分税款。在我国，无论是经济发达的上海、北京、广州，还是西北落后地区，各地的大型公司甚至是上市公司，作到诚信纳税的有，但偷、逃税款的也不少。
4.个人对诚信纳税的主动性不高。个人所得税法新规定提出，个人年收入超过12万元的，除了每月单位代扣代缴的税款和其他一些税款外，每年自己还要在年末主动自行进行申报。但是很多人对这项规定还并没有一个客观的认识，在相当多的人们的观念里，个人收入就是个人所得，观念中根本没有还需缴纳税款之说。这就充分决定个人诚信纳税的主动性自然不高。
5.税收法制建设力度不够，征管手段滞后。首先，我国税收立法上依然存在着不尽人意的方面。现行税收法律中除《税收征管法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》等外，都是以行政法规为主体的。其具体表现形式多为各类暂行条例和规定，影响了税收法律的权威性。目前税务部门在税收执法上不够严厉，对一些不诚信纳税的企业和个人打击的力度还不够大，不能使纳税人真正感受到不诚信纳税的成本高于收益，而做到依法诚信纳税。另外，由于税务部门在征管工作中仍然存在漏洞，致使偷逃税者有空子可钻，使诚信纳税大打折扣。
现行社会法制体系对依法诚信纳税的激励机制建立不完善，个体工商业户依法纳税观念淡薄。税收征管手段缺乏有效、完备的法律支持，依法加强对个体税收征管以营造公平的税收发展环境不佳。涉税相关部门在税收征管活动中应尽的有限义务没有硬性的约束机制，对税收征管工作的支持也是极其有限的。
6.增值税的纳税激励措施不多。一般纳税人的增值税税率是17%，这个税率对于一般企业来说还是比较合理的，但是对于每个月的购进、销售都比较多的企业来说，增值税也在一定程度上加重了企业的负担，而增值税法的规定中，并没有对每月缴纳很多增值税但信誉好的企业提供一些优惠措施，这对纳税人的纳税积极性还是产生了一定的影响。增值税的税率可以保持原有水平甚至还应该有所降低，而政府主动降低税率可以对诚信纳税水平的提高产生积极的推动作用。
7.企业所得税的纳税激励措施不多。企业所得税法已经通过将内、外资企业所得税的税率调整为25%，这是企业所得税法的一大进步，对内、外资企业的诚信纳税都有推动作用。但在企业的其他方面，比如投资抵免、税前列支、加速折旧等方面都没有优惠和激励措施，因而政府可以在统一税率的基础上，进一步加大所得税各个方面的优惠措施，这样应该更有利于企业的诚信纳税。
四、治理纳税失信的对策建议
1.完善国家各种税法。主要包括：完善农产品加工的增值税制度，落实支持农业产业化重点龙头企业发展的税收优惠政策；制定实施促进科技发展、增强自主创新能力的各项配套税收政策，完善促进就业再就业的税收政策，促进建立和谐的劳动关系；继续实施促进西部大开发、支持东北老工业基地振兴的税收政策，促进区域协调发展；在试点基础上全面推行调整后的福利企业税收政策，支持残疾人事业的发展；实施支持循环经济发展的税收政策；做好废旧物资经营、农副产品加工、资源综合利用等税收政策的研究调整工作，促进人与自然和谐相处；贯彻好扶持老少边地区发展以及促进教育、文化事业发展等方面的税收政策，促进经济与社会协调发展；继续研究完善加强房地产市场调控的税收政策措施；研究完善出口退税和加工贸易税收政策，完善各项税法中的信用体系部分，在各项税法中加入诚信的要求，对依法诚信纳税的纳税人给予一定经济上的奖励；对偷、逃税的处罚应制定得更加具体，更加严厉。
2.加强诚信纳税的教育。加强教育，全民参与，营造诚信纳税的良好氛围。积极推进公民道德建设，从整体上提升社会的道德水平，为诚信纳税提供良好的平台。要通过各种途径，多种手段，广泛开展诚信纳税教育，让每个公民都认识到，诚信纳税是公民道德建设的重要内容，是落实“爱国守法、明礼诚信”的基本要求，在全社会逐步形成诚信纳税，利国利民的良好风尚。加大社会监督和舆论监督力度，把征税行为置于公众和社会的监督之下，让依法纳税、诚信纳税家喻户晓，深入人心，形成全社会的共识，营造良好的税收法治环境。
3.建立纳税人信用的信息管理体系和税务稽查电子系统。现代计算机网络为建立纳税人信息管理体系提供了技术基础，信息技术可以为全国乃至世界范围的纳税人建立全面准确的纳税信用纪录。企业或公民一旦有不良纳税信用记录，其在一定时间内不能取得工商注册、银行贷款等社会服务优惠，并加大对其进行税务稽查的频率，在发票领购、纳税申报等环节采取一定的限制措施；而对于信用等级高的企业或个人在上述各个方面给予优先或优惠。在税务稽查方面还可建立大面额增值税专用发票防伪稽核系统、出口退税专用税票认证系统，电子邮件等系统的集成各涉税信息的快速传递以及发票函件调查等，积极推进“金税工程”，使计算机应用于征管工作的每个领域。真正实现信息共享。加强干部教育培训，提高干部素质，特别注重培养高学历、高素质、复合型人才，使之与现代化手段相适应，实現人员与现代化信息的最佳组合，变税收粗放型管理为集约型管理，变“人海战术”为现代化管理，使税务管理步入知识化、信息化、专业化的轨道，从而进一步提高税收管理密度，增强经济发展中税收的后劲。
4.完善税收监控体系。加强税务登记管理，尽可能使潜在的纳税义务人转变为现实纳税义务人；加强发票管理，尽可能使潜在的税基变为现实税基；加强信息处理，建立由纳税人纳税申报信息和第三方信息构成的信息系统，按照征管信息化的要求，实行网络监控，为税款征收、发票发售、税务稽查提供准确的信息依据。
5.建立有效的税务检查机制。一是建立税务检查复式防线，把检查的关口前移，全面开展税务稽核，通过对纳税人涉税信息全方位、大容量、多角度的搜集和整理，形成丰富、真实、准确、规范的信息资料，对纳税申报的真实性、准确性、合法性作出评价判断；二是要确定稽查重点，讲究科学选案，实施有目的的稽查；三是要强化打击力度，凡稽查的案件力求查深，查透，对查实的税务违法行为依法进行处理，构成犯罪的依法移送司法部门追究其刑事责任。
6.建立信用制度，为诚信纳税完善约束机制。税务机关要树立公正廉政形象，依法征税，坚决杜绝人情税，关系税。严厉打击税务系统某些败类用税收执法权来作为自己谋取私利的工具。严格控制地方税务机关曲解税收法规，擅自印发涉税文件。尽快建立全国性的信用体系和网络化信用数据库。实行纳税人税收信用档案制；实行税收信用公示制；实行纳税信用等级制；实行纳税人荣誉激励制；实行税务稽查豁免制等。
7.加快建立个人信用制度。尽管目前来自个人的税收在税收总额中所占比重偏低，但发展潜力却很大。要借鉴国外的有益经验，每位公民都要建立信用记录资料库，如果在经济活动尤其是诚信纳税方面有不良的记录，个人在经济上、声誉上就要付出得不偿失的代价。
8.大力提供便利的税收服务，为诚信纳税积极创造条件。一是要运用现代化信息技术，建立税源流失少、征收成本低、便捷高效的一整套征管制度。大力推进多种申报纳税方式，做到网上申报、电话申报、邮寄申报等多种申报纳税方式，方便纳税人，切实降低纳税成本和征税成本。二是要搞好税务咨询，随时准确解答纳税人提出的各种涉税问题，引导督促纳税人诚信纳税。三是要以方便纳税人为标准，合理设置基层税务机构或办税服务场所。四是要以服务纳税人为中心，建立专门的纳税服务机构。成立与征收、管理、稽查等业务部门密切联系且相对独立的纳税服务局，负责纳税服务的组织管理、服务指标体系的制定及对各业务部门纳税服务的指导、服务范围的界定、服务质量的考评、服务投诉的受理等，在强化纳税服务专业性的同时，进一步增强整体性、协调性和系统性。五是要以职能规范为前提，健全纳税服务的岗责体系。将纳税服务嵌入整个税收工作中，细化、分解各职能部门、各工作环节的纳税服务职责和要求，建立分工科学、衔接快速、职责明确的岗责体系。此外税务机关还可提供一些的个性化税收服务。
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(作者单位：山西财经大学研究生学院 山西太原 030012）
（责编：郑钊）