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国有企业深化改革，财产所有权与经营权分离，作为政府的财产所有者，如何管好国有资本，经我国政府和有关专家、学者的深入研究和极力推动，一种经济领域里全新的概念——会计委派制应运而生。会计委派制是具有中国特色的政府监管国有资本的举措，笔者具有五年委派到国有企业担任会计的经历，认为会计委派制适应国企深化改革的需要，国企改革需要会计委派制。
一、国有企业实行会计委派制的背景——国企改革与财务管理存在的弊端
近年来，随着国有企业改革的深化，国有企业管理体制也在不断地调整。企业与主管部门脱钩，国有资产所有权与经营权分离，实行政企分开，这是国有企业管理体制的重大改革。使得政府部门对企业实行间接管理，国有资本的所有者缺位，对企业经营者的行为缺乏实质性的约束，对经营者的监督力度不够。由于改革中实行经理、厂长负责制，加大了企业经营者的权力；职工实行聘用制、合同制，从客观上削弱了职工参加民主管理的监督权力，造成企业内部制约机制不力，导致一些企业经营者的权力无限膨胀，利用扩大的理财自主权谋私，为增加个人或小团体利益弄虚作假，侵犯国有资产，导致国有资产流失严重、会计信息失真、会计秩序混乱，穷庙富和尚现象时有发生。虽然有企业财务考核、评价，但造假账、编假数现象，使这一监督失去效力。而考核讦价体系客观上为造假起子推波助澜的作用，出现“数字出官，官出数字”的怪现象，使具有内部监督职能的会计监督在现有会计管理体制下往往形同虚设。由单位领导人领导下的会计人员个人的工资、福利、职务升迁都直接由单位负责人掌握和决定，会计人员依法行使职权的保障措施不力，对单位领导人往往是唯命是从，逆来顺受， “站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象普遍存在。也有一些单位的会计人员受个人利益驱使，放弃职守，或知情不举，参与作弊，或监守白盗，以身试法，使大量违法、违纪行为顺利通过会计这一“关卡”。而企业经营者对外披露的会计信息，具有阶段性和不确定性，使资产所有者很难从有限的财务报告中发现经营者是否存在舞弊行为。虽有外部监督如《会计法》检查、审计部门的审计监督等，但随着搞活市场经济，民营企业增加，作为政府进行货币监督的银行部门政策放宽，企业间现金交易增加，为收人不入账、私设小金库、搞账外账打开方便之门。而这些违法行为，局外人是很难从账面上查出的。因此，直接关系到国有资产完全完整、财务收支、会计核算、会计信息反映的关口由谁把守，就成为近年来经济改革实践中被人们提出并试行的会计委派制的原因。会计委派制是企业深化改革的需要。
二、出资人管理制度需要会计委派制
国有企业按照《企业国有资产与财务管理暂行办法》立足于资产与财务的统管原则，构建以出资人制度为中心的新型企业财务制度体系。政府作为特殊的出资人，财政部门行使的是出资人职能中的财务管理职能，按照《办法》管理的要求，明确了财政部门在资产与财务方面的权利和义务，对企业资产管理与财务管理的行为订出规范，以维护出资人的权益。但在复杂多变的市场经济下，企业经营活动也是灵活多变的，缺少出资人实质性的管理，只靠规范很容易流于形式。而会计委派制就是以国有资产所有者身份向国有企业派出国有资产人格化的代表，据此从内部约束和规范企业会计工作和经营行为的一种制度体系；是从所有者利益出发解决国有企业存在的严重代理问题而提出的一种监督和管理措施，以加强国有企业内部监督机制。而实行会计委派制后，会计人员隶属财产所有者对出资人负责，这种监督就能发挥巨大的威力。它可以从经济活动的源头治理，通过对日常财务收支的审核，及时制止经营者的舞弊行为，防止经营者以虚假的财务报告欺瞒财产所有者，发现企业经营管理中存在的重大问题，可以及时向财产所有者报告，以便采取相应的对策，在一定程度上防止国有资产的流失。
企业资产与财务管理是企业管理的中心，掌握着企业正常运转的大动脉，做好会计委派制就可解决国有资产所有者缺位问题，使财政部门变间接管理为直接管理，有效堵住诱发腐败的漏洞，治理会计信息失真的顽疾，使经营者在法律制度的约束下，行为得到较好的规范。
三、当前国有企业实行会计委派制要妥善处理的几个关系
1、处理财务会计之间的关系
因为财务与会计本来就是两项不同的工作，财务并不等同于会计。财务的基本职能是筹集、组织、监督、分配资金的活动，调整资金运动中的经济关系，随着现代企业的发展，财务的职能不断向投资决策、资本运营、防范风险等方面拓展，相当于管理会计的职能，它的工作内容是进行市场预测、编制资金预算、实施日常资金管理及进行经济活动分析。而会计的基本职能是核算与监督，工作内容是对经济活动及业务进行确认、记录、计算与报告。鉴于职能不同，企业的财务工作应由企业内部管理会计人员担任，而会计工作由委派会计担任。在实际工作中，会计向财务提供真实可靠的会计信息与核算资料，财务据此进行预测和编制预算，并进行评价和分析，而财务预算及计划指标又是会计日常核算和监督的依据。这样财务与会计工作相辅相成，相得益彰，必将使国有资产与财务管理走向良性循环。
2、正确处理好委派部门与企业单位、委派会计与企业经营管理者以及委派部门与其他部门的关系，既要充分发挥会计的反映与监督职能，又要发挥会计的管理职能。委派部门要以搞活搞好企业为目的，做好宣传解释工作，严格要求委派会计按国家财经法规办事，主动为企业服务并排忧解难，在保证企业财务会计信息真实合法、遵守国家财经纪律的前提下，放手支持和保护企业自主经营、自负盈亏、照章纳税。实行委派制以后，委派会计与企业经营管理者的关系发生了变化，双方都要及时调整角色，正视相互牵制、相互监督作用的存在，积极发挥这种作用的正面效应，努力消除负面效应，避免双方对立起来。委派会计不仅要坚决维护国有资产所有者和政府社会经济管理者的权益，而且要合法、客观、公正地反映企业生产经营状况，为企业生产、经营、决策出谋划策。委派会计制还牵制到其他一些部门的利益，这就要求各部门领导提高思想觉悟，以大局为重，确保委派会计制度顺利实施。
3、建立和完善对委派会计人员的管理机制。人是生产力中最活跃的因素，所以笔者认为，会计委派制实质上是对会计人员管理体制的一种改革，也对现行的会计人员管理体制提出了挑战。因此，必须在会计领域中建立起一套科学合理的对人的管理体系，将委派制与会计人员管理体制改革结合起来。一是要建立一套完善的教育与培训制度，定期开展对会计人员经常性教育、培训，包括：业务培训，政治素质教育，法纪、法规教育。会计人员是把好资金出入口的第一关，他们的政治素质的提高，法纪观念的增强，是为国家管好资金、用好资金、防患于未然的基础。委派的会计人员一定要有崇高的会计职业道德水准，严于律己，增强服务意识；同时，他们还要具备丰富的专业知识和实际工作经验，有较强的实际操作能力、分析判断能力和解决问题能力。在当今知识经济时代，会计理论与国际进一步接轨，国际之间的经济交往日益加深，会计人员除了应学习本专业知识外，还要学习并具备审计、法律、税收、金融、营销、计算机、英语等专业知识。二是实行会计人员定期轮换制度。为了避免会计人员在一个部门定期工作产生利益关系，影响其正常履行职责，应建立定期轮换制度。由于会计具有专业性强的特点，因此外部监督具有一定的局限性，在实际工作中，除坚持原有的出纳、会计、财务主管等相互之间内部稽核审查程度外，建立会计人员外部岗位轮换制度也很必要。轮岗可定期或不定期进行。轮岗时，应对财会人员进行离岗审计，并将审计结果呈报会计管理部门备案。三是对派驻会计人员实行严格的工作业绩考核制度和建立合理的奖惩制度。对委派会计进行工作业绩考核不但涉及其是否履行业务监督职责，还应将被服务单位一定时期的实际业绩纳入考核范围，考核业绩的好坏直接与其经济待遇相挂钩，使委派会计既能够履行监督职责，又关心单位的经营管理。
据一段时间的试点实践说明，会计委派制理论上的成熟、实践中的完善，应逐步推行，以遏止国有资产受到侵蚀，违法违纪现象滋生蔓延。
一、国有企业实行会计委派制的背景——国企改革与财务管理存在的弊端
近年来，随着国有企业改革的深化，国有企业管理体制也在不断地调整。企业与主管部门脱钩，国有资产所有权与经营权分离，实行政企分开，这是国有企业管理体制的重大改革。使得政府部门对企业实行间接管理，国有资本的所有者缺位，对企业经营者的行为缺乏实质性的约束，对经营者的监督力度不够。由于改革中实行经理、厂长负责制，加大了企业经营者的权力；职工实行聘用制、合同制，从客观上削弱了职工参加民主管理的监督权力，造成企业内部制约机制不力，导致一些企业经营者的权力无限膨胀，利用扩大的理财自主权谋私，为增加个人或小团体利益弄虚作假，侵犯国有资产，导致国有资产流失严重、会计信息失真、会计秩序混乱，穷庙富和尚现象时有发生。虽然有企业财务考核、评价，但造假账、编假数现象，使这一监督失去效力。而考核讦价体系客观上为造假起子推波助澜的作用，出现“数字出官，官出数字”的怪现象，使具有内部监督职能的会计监督在现有会计管理体制下往往形同虚设。由单位领导人领导下的会计人员个人的工资、福利、职务升迁都直接由单位负责人掌握和决定，会计人员依法行使职权的保障措施不力，对单位领导人往往是唯命是从，逆来顺受， “站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象普遍存在。也有一些单位的会计人员受个人利益驱使，放弃职守，或知情不举，参与作弊，或监守白盗，以身试法，使大量违法、违纪行为顺利通过会计这一“关卡”。而企业经营者对外披露的会计信息，具有阶段性和不确定性，使资产所有者很难从有限的财务报告中发现经营者是否存在舞弊行为。虽有外部监督如《会计法》检查、审计部门的审计监督等，但随着搞活市场经济，民营企业增加，作为政府进行货币监督的银行部门政策放宽，企业间现金交易增加，为收人不入账、私设小金库、搞账外账打开方便之门。而这些违法行为，局外人是很难从账面上查出的。因此，直接关系到国有资产完全完整、财务收支、会计核算、会计信息反映的关口由谁把守，就成为近年来经济改革实践中被人们提出并试行的会计委派制的原因。会计委派制是企业深化改革的需要。
二、出资人管理制度需要会计委派制
国有企业按照《企业国有资产与财务管理暂行办法》立足于资产与财务的统管原则，构建以出资人制度为中心的新型企业财务制度体系。政府作为特殊的出资人，财政部门行使的是出资人职能中的财务管理职能，按照《办法》管理的要求，明确了财政部门在资产与财务方面的权利和义务，对企业资产管理与财务管理的行为订出规范，以维护出资人的权益。但在复杂多变的市场经济下，企业经营活动也是灵活多变的，缺少出资人实质性的管理，只靠规范很容易流于形式。而会计委派制就是以国有资产所有者身份向国有企业派出国有资产人格化的代表，据此从内部约束和规范企业会计工作和经营行为的一种制度体系；是从所有者利益出发解决国有企业存在的严重代理问题而提出的一种监督和管理措施，以加强国有企业内部监督机制。而实行会计委派制后，会计人员隶属财产所有者对出资人负责，这种监督就能发挥巨大的威力。它可以从经济活动的源头治理，通过对日常财务收支的审核，及时制止经营者的舞弊行为，防止经营者以虚假的财务报告欺瞒财产所有者，发现企业经营管理中存在的重大问题，可以及时向财产所有者报告，以便采取相应的对策，在一定程度上防止国有资产的流失。
企业资产与财务管理是企业管理的中心，掌握着企业正常运转的大动脉，做好会计委派制就可解决国有资产所有者缺位问题，使财政部门变间接管理为直接管理，有效堵住诱发腐败的漏洞，治理会计信息失真的顽疾，使经营者在法律制度的约束下，行为得到较好的规范。
三、当前国有企业实行会计委派制要妥善处理的几个关系
1、处理财务会计之间的关系
因为财务与会计本来就是两项不同的工作，财务并不等同于会计。财务的基本职能是筹集、组织、监督、分配资金的活动，调整资金运动中的经济关系，随着现代企业的发展，财务的职能不断向投资决策、资本运营、防范风险等方面拓展，相当于管理会计的职能，它的工作内容是进行市场预测、编制资金预算、实施日常资金管理及进行经济活动分析。而会计的基本职能是核算与监督，工作内容是对经济活动及业务进行确认、记录、计算与报告。鉴于职能不同，企业的财务工作应由企业内部管理会计人员担任，而会计工作由委派会计担任。在实际工作中，会计向财务提供真实可靠的会计信息与核算资料，财务据此进行预测和编制预算，并进行评价和分析，而财务预算及计划指标又是会计日常核算和监督的依据。这样财务与会计工作相辅相成，相得益彰，必将使国有资产与财务管理走向良性循环。
2、正确处理好委派部门与企业单位、委派会计与企业经营管理者以及委派部门与其他部门的关系，既要充分发挥会计的反映与监督职能，又要发挥会计的管理职能。委派部门要以搞活搞好企业为目的，做好宣传解释工作，严格要求委派会计按国家财经法规办事，主动为企业服务并排忧解难，在保证企业财务会计信息真实合法、遵守国家财经纪律的前提下，放手支持和保护企业自主经营、自负盈亏、照章纳税。实行委派制以后，委派会计与企业经营管理者的关系发生了变化，双方都要及时调整角色，正视相互牵制、相互监督作用的存在，积极发挥这种作用的正面效应，努力消除负面效应，避免双方对立起来。委派会计不仅要坚决维护国有资产所有者和政府社会经济管理者的权益，而且要合法、客观、公正地反映企业生产经营状况，为企业生产、经营、决策出谋划策。委派会计制还牵制到其他一些部门的利益，这就要求各部门领导提高思想觉悟，以大局为重，确保委派会计制度顺利实施。
3、建立和完善对委派会计人员的管理机制。人是生产力中最活跃的因素，所以笔者认为，会计委派制实质上是对会计人员管理体制的一种改革，也对现行的会计人员管理体制提出了挑战。因此，必须在会计领域中建立起一套科学合理的对人的管理体系，将委派制与会计人员管理体制改革结合起来。一是要建立一套完善的教育与培训制度，定期开展对会计人员经常性教育、培训，包括：业务培训，政治素质教育，法纪、法规教育。会计人员是把好资金出入口的第一关，他们的政治素质的提高，法纪观念的增强，是为国家管好资金、用好资金、防患于未然的基础。委派的会计人员一定要有崇高的会计职业道德水准，严于律己，增强服务意识；同时，他们还要具备丰富的专业知识和实际工作经验，有较强的实际操作能力、分析判断能力和解决问题能力。在当今知识经济时代，会计理论与国际进一步接轨，国际之间的经济交往日益加深，会计人员除了应学习本专业知识外，还要学习并具备审计、法律、税收、金融、营销、计算机、英语等专业知识。二是实行会计人员定期轮换制度。为了避免会计人员在一个部门定期工作产生利益关系，影响其正常履行职责，应建立定期轮换制度。由于会计具有专业性强的特点，因此外部监督具有一定的局限性，在实际工作中，除坚持原有的出纳、会计、财务主管等相互之间内部稽核审查程度外，建立会计人员外部岗位轮换制度也很必要。轮岗可定期或不定期进行。轮岗时，应对财会人员进行离岗审计，并将审计结果呈报会计管理部门备案。三是对派驻会计人员实行严格的工作业绩考核制度和建立合理的奖惩制度。对委派会计进行工作业绩考核不但涉及其是否履行业务监督职责，还应将被服务单位一定时期的实际业绩纳入考核范围，考核业绩的好坏直接与其经济待遇相挂钩，使委派会计既能够履行监督职责，又关心单位的经营管理。
据一段时间的试点实践说明，会计委派制理论上的成熟、实践中的完善，应逐步推行，以遏止国有资产受到侵蚀，违法违纪现象滋生蔓延。