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摘 要 企业所得税是我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且其税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。
关键词 企业所得税 纳税筹划
中图分类号：F810 文献标识码：A
一、企业筹资过程中的所得税税收筹划
筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。在筹资过程中开展税收筹划研究，应着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响，以及怎样的资本配置才能使企业在有效地抑制税负的同时，实现预期投资所有者权益最大化目标。尽管企业可以从各个渠道筹集资金，但其主要的资金来源除资本金外，就是负债（包括长期负债和短期负债），其中，长期负债和资本的构成关系称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约企业的风险、成本大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后的收益水平。由于负债利息记入财务费用抵扣应税所得额，从而减少应纳所得税额，因此在息税前投资收益率不低于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，这就是负债融资的杠杆效应。尤其是在税率较高时，借人资金的利息抵税功能更加明显。当然，负债融资杠杆并非总是体现为正效应。因此，企业在筹资决策中应对可能采用的各种筹资方案进行分析、比较，从中选择一个既能确保企业获得最大投资收益又能达到最大限度节税目的的方案付诸实施。
二、企业投资过程中的所得税税收筹划
（一）投资方向选择中的所得税税收筹划。
投资者进行投资首先必须明确投资方向，即选准投资行业和投资区域。不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大的差别。就税收方面来讲，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免税的税收优惠待遇。为能进一步改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。
（二）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。
新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题。不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。如，大多数国家对公司企业在所得环节征收一道公司所得税，税后利润对投资者分配，还要缴纳一道个人所得税；而合伙企业则只需缴纳个人所得税。又如，母子公司是不同的法律主体，适合分开纳税；而总分公司是同一法律主体，适合汇总纳税。
（三）企业投资方式选择中的所得税税收筹划。
首先，在企业扩大规模增加投资时，可以建新厂房，买新设备，也可以收购亏损企业。而税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而可以减少税负，节约税金支出。
其次，由于固定资产折旧费和无形资产摊销费具有抵税作用，因此，投资者应尽量选择固定资产或无形资产对外进行投资，以便使计提的折旧和摊销费能作为税前扣除项目予以扣除，减少所得税的税基。同时，根据税法规定，企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法，使被评估资产合理增值，从而多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应纳税利润，相应缩小所得税税基，达到税收筹划的目标。
（四）投资伙伴选择中的所得税税收筹划。
企业在投资决策过程中，如果因为资金等原因需要与人合作建立新公司，就必须考虑投资伙伴问题。排除合作人资金、信誉方面情况，只从合作者的身份考虑，便会有不同的税收待遇。大多数发展中国家为能吸引外资，对内外资企业实行不同的税收政策，通常外商企业享有较优惠的税收待遇。目前，我国也仍然实行内外有别的税收政策。因此，国内的投资者若能与外国或港、澳、台投资者合作，便能享受不少的税收优惠。
三、企业营运过程中的所得税税收筹划
企业营运过程中所得税税收筹划利益的实现，主要通过成本费用核算方法的合理选择运用取得。
（一）利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划。
从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收人总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收人既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。
（二）利用折旧方法的合理选择进行企业所得税税收筹划。
折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法上存在差异，开展税收筹划工作。
（作者单位： 东营职业学院）
参考文献：
[1]苏春林.纳税筹划[M].北京：北京大学出版社，2006.
[2]张中秀.企业如何进行纳税筹划[M].北京：机械工业出版社，2008.
[3]国家税务总局注册税务师管理中心编.税务代理实务[M].北京：中国税务出版社，2008.
关键词 企业所得税 纳税筹划
中图分类号：F810 文献标识码：A
一、企业筹资过程中的所得税税收筹划
筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。在筹资过程中开展税收筹划研究，应着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响，以及怎样的资本配置才能使企业在有效地抑制税负的同时，实现预期投资所有者权益最大化目标。尽管企业可以从各个渠道筹集资金，但其主要的资金来源除资本金外，就是负债（包括长期负债和短期负债），其中，长期负债和资本的构成关系称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约企业的风险、成本大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后的收益水平。由于负债利息记入财务费用抵扣应税所得额，从而减少应纳所得税额，因此在息税前投资收益率不低于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，这就是负债融资的杠杆效应。尤其是在税率较高时，借人资金的利息抵税功能更加明显。当然，负债融资杠杆并非总是体现为正效应。因此，企业在筹资决策中应对可能采用的各种筹资方案进行分析、比较，从中选择一个既能确保企业获得最大投资收益又能达到最大限度节税目的的方案付诸实施。
二、企业投资过程中的所得税税收筹划
（一）投资方向选择中的所得税税收筹划。
投资者进行投资首先必须明确投资方向，即选准投资行业和投资区域。不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大的差别。就税收方面来讲，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免税的税收优惠待遇。为能进一步改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。
（二）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。
新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题。不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。如，大多数国家对公司企业在所得环节征收一道公司所得税，税后利润对投资者分配，还要缴纳一道个人所得税；而合伙企业则只需缴纳个人所得税。又如，母子公司是不同的法律主体，适合分开纳税；而总分公司是同一法律主体，适合汇总纳税。
（三）企业投资方式选择中的所得税税收筹划。
首先，在企业扩大规模增加投资时，可以建新厂房，买新设备，也可以收购亏损企业。而税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而可以减少税负，节约税金支出。
其次，由于固定资产折旧费和无形资产摊销费具有抵税作用，因此，投资者应尽量选择固定资产或无形资产对外进行投资，以便使计提的折旧和摊销费能作为税前扣除项目予以扣除，减少所得税的税基。同时，根据税法规定，企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法，使被评估资产合理增值，从而多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应纳税利润，相应缩小所得税税基，达到税收筹划的目标。
（四）投资伙伴选择中的所得税税收筹划。
企业在投资决策过程中，如果因为资金等原因需要与人合作建立新公司，就必须考虑投资伙伴问题。排除合作人资金、信誉方面情况，只从合作者的身份考虑，便会有不同的税收待遇。大多数发展中国家为能吸引外资，对内外资企业实行不同的税收政策，通常外商企业享有较优惠的税收待遇。目前，我国也仍然实行内外有别的税收政策。因此，国内的投资者若能与外国或港、澳、台投资者合作，便能享受不少的税收优惠。
三、企业营运过程中的所得税税收筹划
企业营运过程中所得税税收筹划利益的实现，主要通过成本费用核算方法的合理选择运用取得。
（一）利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划。
从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收人总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收人既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。
（二）利用折旧方法的合理选择进行企业所得税税收筹划。
折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法上存在差异，开展税收筹划工作。
（作者单位： 东营职业学院）
参考文献：
[1]苏春林.纳税筹划[M].北京：北京大学出版社，2006.
[2]张中秀.企业如何进行纳税筹划[M].北京：机械工业出版社，2008.
[3]国家税务总局注册税务师管理中心编.税务代理实务[M].北京：中国税务出版社，2008.