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【摘 要】本文以经济税收观为指导，从经济结构决定税收结构的角度，分别从总量协调、结构转变、产业内部结构调整等方面阐释税收结构是经济结构的内生变量；通过设置传统产业和行业、高成长行业和战略新兴产业、生产性服务行业三组结构税收指标分析产业结构调整优化的方向和目标；从落实产业政策、提升核心竞争力、持续发挥相对优势方面提出进一步优化河南省产业结构的建议。
【关键词】税收视角；河南省；产业结构；优化
一、“十二五”时期河南省产业发展的总体特征
1.税收与经济协调增长，具有较强的关联度
“十二五”时期，河南省税负水平稳定略有增长。宏观税负从2011年的8.70%上升至2015年的10.63%，从2013年以后，全省税负水平稳定在10.50%左右。同期，河南省税收弹性系数（按现价）分别为1.3、2.24、1.79、1.28和1.37，除2012年和2013年税收弹性偏高于全省经济增长率外，税收弹性大致稳定在1.3左右，高于全国税收弹性水平（2013年以来全国税收弹性大致在0.8左右）。按照经济税收观，经济结构决定税收结构，河南省宏观税负在全国处于落后位置，宏观税负水平的适当提升和税收略快的增长幅度，与河南省经济发展阶段相适应，经济结构对税收结构的支撑作用明显。
2.产业结构渐趋合理，第三产业对全省经济贡献逐渐加大
合理的产业结构推进特定区域的经济科学发展，经济的发展又能带动产业结构优化升级，并实现税收和其它经济指标的良性增长。河南省“十二五”时期产业结构调整在税收方面呈现出如下特点：一是第二、第三产业税收收入变动呈较为明显的“X”型逆向态势。河南省“十二五”时期产业税收收入结构变动较大，除第一产业税收收入占比较小基本稳定外，以2012年为拐点，第二产业税收收入占比呈渐趋下降，第三产业税收收入占比逐渐上升。其中，2015年三次产业的税收收入占比分别为0.1：45.32：54.58，与2011年相比，第二产业、第三产业税收收入占比分别下降（提高）7.68个百分点和7.72个百分点，降（升）幅分别为14.5%和16.5%，变动幅度基本一致。
二是產业税收收入占比与产业结构比重方向一致。河南省“十二五”时期产业税收收入和产业结构变动体现出两者之间的关联性：全省“十二五”时期第二产业和第三产业增加值占比分别从2011年的58.3：28.8下降（上升）至2015年的49.1：39.5，与同时期三次产业税收收入占比变化态势大体一致。其中，第二产业税收收入占比变动区间57.2%到45.3之间，与同期第二产业增加值变动区间大体接近，说明河南省工业企业的经济增长与税收实现之间有更为紧密的关联度。
3.第二产业行业结构逐步优化，转型升级成效渐趋显现
（1）高成长性制造业总体发展向好。“十二五”时期，河南省高成长性制造业税收收入占全部税收收入比重从2011年的6.78%升至2015年的7.01%，其中，2012年税收收入占比最高，为7.23%，其后增幅回落，总体呈较为缓慢的增长态势。按行业细分，增长幅度最大的是计算机、通信和其他电子设备制造业，2015年税收收入占比为1.06%，较2011年增加0.85个百分点，增幅达392.2%，该行业在2015年发展速度进一步加快，仅2015年较2014年税收收入占比提高0.47个百分点，增幅约为75.9%，成为拉动高成长性制造业发展的主力。
（2）战略性新兴产业初步发展。战略性新兴产业是“十二五”时期产业转型升级的重点，“十二五”后期，河南省战略性新兴产业有所发展，其中，纳入河南国税管理的属于战略性新兴产业的重点税源企业200余户，主要涉及节能环保、新一代信息技术等7个产业门类，2015年实现各项税收收入合计100.4亿元，占全部税收收入的5.75%，较2014年增长11.6亿元，增幅为13.0%，其中新一代信息技术产业等5个产业均呈增长态势，增长幅度最大的是新一代信息技术产业，增幅达69.9%。
（3）高载能行业发展有所控制。河南省煤炭开采和选矿、化学原料和化学制品制造、非金属矿物制品、黑色金属冶炼和压延加工、有色金属冶炼和压延加工和电力热力生产供应等六大高载能行业“十二五”时期整体税收收入占比逐渐下降。2011年至2015年税收收入占比合计分别为19.2%、16.2%、14.2%、12.5%和11.7%，其中，2015年较2011年税收收入占比降低7.47个百分点，降幅为39%。除电力热力生产和供应业呈上升趋势外，煤炭开采和洗选、非金属矿物制品业等5个行业均呈下降态势，其中，煤炭开采和洗选业降幅最大，2015年较2011年税收收入占比下降6.48个百分点，整体降幅达75%。
4.第三产业平稳较快发展，生产性服务业整体增长明显
“十二五”时期，河南省第三产业中生产性服务业和生活性服务业均有所发展，其中，生产性服务业主要行业2015年税收收入占比为15.5%，较2011年税收收入占比增幅为20.8%，高于同时期生活性服务业税收收入占比增幅6.7个百分点。税收收入占比增幅最大的行业是金融业，2015年较2011年税收收入占比提高3.2个百分点，增幅为60.1%，助推了生产性服务业的发展。生活性服务业中，居民服务、修理和其它服务业发展较为稳定并有一定比例增长，公共管理、社会保障和社会组织2015年税收收入占比为2.48%，较以往年度不足1%的税收占比相比有较大幅度提升，对生活性服务业发展有一定拉动作用。
二、河南省产业发展存在的薄弱环节
1.传统支柱行业转型压力较大
主要表现在：一是高载能行业的发展面临抉择。“十二五”时期，河南省以能源矿产类相关行业为代表的高载能行业税收收入占比逐渐减少，与经济新常态下产能过剩问题相互印证，如何化解这些过剩产能，找到新的经济增长点是是河南省构建产业结构调整优化新格局需要面对和解决的重大课题。二是税收对传统垄断行业的依赖较大。河南省传统垄断行业以“烟”、“电”为代表，“十二五”时期河南省电力热力生产供应业，2015年税收收入占比约为5%，较2011年提高约2个百分点；烟草制品业及烟草批发业税收收入基本维持在11.5%左右，其中在2012年最高，达到12.9%，始终在全省保持优势地位。在当前经济发展趋缓，积极推行协调、绿色等发展理念的背景下，电力热力生产供应业、烟草制品业的可持续发展面临挑战。 2.高成长制造业、战略性新兴产业辐射带动作用发挥有限
河南省高成长性制造业“十二五”期间产业税收贡献度偏低，税收收入占比平均不足10%（约7%），处于较快增长态势的仅有计算机、通信和其他电子设备制造业等行业。食品制造业、汽车制造业等行业税收增长乏力。作为高成长性制造业重要组成的装备制造业，四个主要子行业中通用设备制造业和专用设备制造业均呈较大幅度的下降态势，装备制造业整体税收收入占比也从2011年的4.2%降至3.5%下降0.7个百分点，降幅为17.4%。不仅如此，作为代表未来产业发展导向的战略性新兴产业，河南省新能源以及新能源汽车、节能环保产业发展缓慢，其中，新能源产业2014年和2015年国税税收收入占比均仅约为0.5%，新能源汽车、节能环保产业2015年国税税收收入占比分别为0.4%和1.1%，较2014年降幅分别约为16%和5.7%。
3.生活性服务业、生产性服务业发展不够均衡
“十二五”时期，河南省生活性和生产性服务业发展均存在行业发展不均衡等问题。生活性服务业中，房地产业作为支柱行业，“十二五”初期发展速度较快，但2012年以后受宏观经济调控等因素影响，税收收入占比在20%左右保持稳定并呈缓慢下降态势，其中2015年较2014年下降2.1个百分点，降幅为10%；批发和零售业除2011年税收收入占比达到11%以外，其它年度均在9%左右。生产性服务业中，除金融业发展“一枝独秀”外，其它行业发展相对迟缓：交通运输业受“十二五”时期经济结构转型等因素影响，税收收入占比持续下滑；信息技术、软件和信息传输服务业，税收收入占比较小（未超过2%）并且2015年税收收入占比较以前年度均有所下降。如何挖掘第三产业优势，优化产业内部结构，形成生产性服务业与生活性服务业协调发展，并以此带动第二产业高成长性制造业和其它存续行业的发展是河南省“十三五”时期面临的重大课题。
三、对河南省产业结构调整优化的建议
1.发挥产业政策指挥棒作用，打造传统行业转型升级的发展环境
一是加强对部分高载能行业转型改造的疏导。调整能源、资源利用的结构和技术路线，充分发挥“营改增”对符合规定条件资产重组不征收增值税、购进不动产抵扣、减少或避免重复征税等政策效应，以兼并重组、系统整合为重点，合理加大煤炭清洁利用、钢铁循环利用等设施投资改造，引导实现公平、有序的市场竞争环境和秩序。二是加强重点税源行业的改造，夯实重点行业税收基础。持续加大对“烟”、“电”等重点行业的行业改造力度。应着力做好与煤炭等能源生产供应企业的衔接，延展产业链条，最大限度实现节能降耗、释放市场潜力。与此同时，适时放开垄断领域，培育更多的新税源，为社会经济注入新活力；烟草制品和批发业， 应正视新常态下结构空间变窄、需求拐点逼近等问题，以满足消费者需求为出发点，强化品牌意识，不断完善产品结构和提升产品品级，逐渐健全适应市场化运作的运行管理模式。
2.以加大研发为着力点，引导和推进先进制造业和战略性新兴产业提质升级
一是突出优势，加大对高成长性制造业扶持力度。制造业是第二产业发展的基础，高成长性制造业主导着未来制造业发展的方向。应以《中国制造2025》为指导，持续加大对企业开展高新技术研发和投入的支持力度，引导鼓励电器机械和器材制造业、食品制造业等我省特色产业进行技术改造升级，以计算机、通信和其他电子设备制造业的快速发展为支撑，不断提高相关产业智能化、信息化程度，提升产品竞争力。同时，进一步加大对生产工艺落后企业的淘汰力度。二是有的放矢，推进战略性新兴产业良性发展。发展壮大电子信息产业等优势战略性新兴产业。推进新一代信息技术产业成为“十三五”时期河南省经济增长的重要支撑；培育和扶持高端装备制造、生物、新材料等高成长性战略性新兴产业；重视和引导新能源汽车、环保产业等公益性战略性新兴产业的发展。根据企业的不同发展阶段和发展目标，建立和运用好产业投资引导基金，建设和完善以龙头企业为核心主体、以创新驱动为导向，产学研结合的技术创新体系，推动河南省推动战略性新兴产业良性发展。
3.以发挥区位优势和优化产业链布局为切入点，引导现代服务业长足发展
首先，充分运用和发挥“营改增”对加速产业对接、拓展产业链条的优势，通过房地产、居民和公共管理等生活性服务业发展提升金融等生产性服务业发展的需求，通过生产性服务业发展进一步提升生活性服务业品质，以此推进生产性服務业和生活性服务业相关行业全面发展，加速第三产业内部结构进一步优化。与此同时，着力做第二产业和第三产业相关重点行业的对接工作。当前，应借助航空港实验区发展起步和建设郑洛新自主创新示范区的契机，着力发挥区位优势，搭建第二、第三产业良性互动、共融发展的平台，以现代物流业发展为支撑，将电子信息、航空设备制造业等高端制造业确立为产业链核心，辐射和带动电子信息产品设计、研发、服务等各个环节协调发展，逐渐形成合理适配的产业链布局，为“十三五”时期河南省产业优化发展奠定坚实基础。
参考文献：
[1]河南省统计局，国家统计局河南调查总队.河南统计年鉴[J].北京：中国统计出版社.
[2]杨治.产业政策与结构优化[M].北京：新华出版社，1999.
[3]宋斌斌.“后金融危机”背景下河南省产业结构调整研究[J].财经界，2011（18）.
[4]喻新安 孙德中.十三五”河南如何开拓发展新境界[N].河南日报，2015-12-7.
作者简介：
李红（1973—），女，汉，河南南阳，硕士，会计师，主要研究方向：税务。
【关键词】税收视角；河南省；产业结构；优化
一、“十二五”时期河南省产业发展的总体特征
1.税收与经济协调增长，具有较强的关联度
“十二五”时期，河南省税负水平稳定略有增长。宏观税负从2011年的8.70%上升至2015年的10.63%，从2013年以后，全省税负水平稳定在10.50%左右。同期，河南省税收弹性系数（按现价）分别为1.3、2.24、1.79、1.28和1.37，除2012年和2013年税收弹性偏高于全省经济增长率外，税收弹性大致稳定在1.3左右，高于全国税收弹性水平（2013年以来全国税收弹性大致在0.8左右）。按照经济税收观，经济结构决定税收结构，河南省宏观税负在全国处于落后位置，宏观税负水平的适当提升和税收略快的增长幅度，与河南省经济发展阶段相适应，经济结构对税收结构的支撑作用明显。
2.产业结构渐趋合理，第三产业对全省经济贡献逐渐加大
合理的产业结构推进特定区域的经济科学发展，经济的发展又能带动产业结构优化升级，并实现税收和其它经济指标的良性增长。河南省“十二五”时期产业结构调整在税收方面呈现出如下特点：一是第二、第三产业税收收入变动呈较为明显的“X”型逆向态势。河南省“十二五”时期产业税收收入结构变动较大，除第一产业税收收入占比较小基本稳定外，以2012年为拐点，第二产业税收收入占比呈渐趋下降，第三产业税收收入占比逐渐上升。其中，2015年三次产业的税收收入占比分别为0.1：45.32：54.58，与2011年相比，第二产业、第三产业税收收入占比分别下降（提高）7.68个百分点和7.72个百分点，降（升）幅分别为14.5%和16.5%，变动幅度基本一致。
二是產业税收收入占比与产业结构比重方向一致。河南省“十二五”时期产业税收收入和产业结构变动体现出两者之间的关联性：全省“十二五”时期第二产业和第三产业增加值占比分别从2011年的58.3：28.8下降（上升）至2015年的49.1：39.5，与同时期三次产业税收收入占比变化态势大体一致。其中，第二产业税收收入占比变动区间57.2%到45.3之间，与同期第二产业增加值变动区间大体接近，说明河南省工业企业的经济增长与税收实现之间有更为紧密的关联度。
3.第二产业行业结构逐步优化，转型升级成效渐趋显现
（1）高成长性制造业总体发展向好。“十二五”时期，河南省高成长性制造业税收收入占全部税收收入比重从2011年的6.78%升至2015年的7.01%，其中，2012年税收收入占比最高，为7.23%，其后增幅回落，总体呈较为缓慢的增长态势。按行业细分，增长幅度最大的是计算机、通信和其他电子设备制造业，2015年税收收入占比为1.06%，较2011年增加0.85个百分点，增幅达392.2%，该行业在2015年发展速度进一步加快，仅2015年较2014年税收收入占比提高0.47个百分点，增幅约为75.9%，成为拉动高成长性制造业发展的主力。
（2）战略性新兴产业初步发展。战略性新兴产业是“十二五”时期产业转型升级的重点，“十二五”后期，河南省战略性新兴产业有所发展，其中，纳入河南国税管理的属于战略性新兴产业的重点税源企业200余户，主要涉及节能环保、新一代信息技术等7个产业门类，2015年实现各项税收收入合计100.4亿元，占全部税收收入的5.75%，较2014年增长11.6亿元，增幅为13.0%，其中新一代信息技术产业等5个产业均呈增长态势，增长幅度最大的是新一代信息技术产业，增幅达69.9%。
（3）高载能行业发展有所控制。河南省煤炭开采和选矿、化学原料和化学制品制造、非金属矿物制品、黑色金属冶炼和压延加工、有色金属冶炼和压延加工和电力热力生产供应等六大高载能行业“十二五”时期整体税收收入占比逐渐下降。2011年至2015年税收收入占比合计分别为19.2%、16.2%、14.2%、12.5%和11.7%，其中，2015年较2011年税收收入占比降低7.47个百分点，降幅为39%。除电力热力生产和供应业呈上升趋势外，煤炭开采和洗选、非金属矿物制品业等5个行业均呈下降态势，其中，煤炭开采和洗选业降幅最大，2015年较2011年税收收入占比下降6.48个百分点，整体降幅达75%。
4.第三产业平稳较快发展，生产性服务业整体增长明显
“十二五”时期，河南省第三产业中生产性服务业和生活性服务业均有所发展，其中，生产性服务业主要行业2015年税收收入占比为15.5%，较2011年税收收入占比增幅为20.8%，高于同时期生活性服务业税收收入占比增幅6.7个百分点。税收收入占比增幅最大的行业是金融业，2015年较2011年税收收入占比提高3.2个百分点，增幅为60.1%，助推了生产性服务业的发展。生活性服务业中，居民服务、修理和其它服务业发展较为稳定并有一定比例增长，公共管理、社会保障和社会组织2015年税收收入占比为2.48%，较以往年度不足1%的税收占比相比有较大幅度提升，对生活性服务业发展有一定拉动作用。
二、河南省产业发展存在的薄弱环节
1.传统支柱行业转型压力较大
主要表现在：一是高载能行业的发展面临抉择。“十二五”时期，河南省以能源矿产类相关行业为代表的高载能行业税收收入占比逐渐减少，与经济新常态下产能过剩问题相互印证，如何化解这些过剩产能，找到新的经济增长点是是河南省构建产业结构调整优化新格局需要面对和解决的重大课题。二是税收对传统垄断行业的依赖较大。河南省传统垄断行业以“烟”、“电”为代表，“十二五”时期河南省电力热力生产供应业，2015年税收收入占比约为5%，较2011年提高约2个百分点；烟草制品业及烟草批发业税收收入基本维持在11.5%左右，其中在2012年最高，达到12.9%，始终在全省保持优势地位。在当前经济发展趋缓，积极推行协调、绿色等发展理念的背景下，电力热力生产供应业、烟草制品业的可持续发展面临挑战。 2.高成长制造业、战略性新兴产业辐射带动作用发挥有限
河南省高成长性制造业“十二五”期间产业税收贡献度偏低，税收收入占比平均不足10%（约7%），处于较快增长态势的仅有计算机、通信和其他电子设备制造业等行业。食品制造业、汽车制造业等行业税收增长乏力。作为高成长性制造业重要组成的装备制造业，四个主要子行业中通用设备制造业和专用设备制造业均呈较大幅度的下降态势，装备制造业整体税收收入占比也从2011年的4.2%降至3.5%下降0.7个百分点，降幅为17.4%。不仅如此，作为代表未来产业发展导向的战略性新兴产业，河南省新能源以及新能源汽车、节能环保产业发展缓慢，其中，新能源产业2014年和2015年国税税收收入占比均仅约为0.5%，新能源汽车、节能环保产业2015年国税税收收入占比分别为0.4%和1.1%，较2014年降幅分别约为16%和5.7%。
3.生活性服务业、生产性服务业发展不够均衡
“十二五”时期，河南省生活性和生产性服务业发展均存在行业发展不均衡等问题。生活性服务业中，房地产业作为支柱行业，“十二五”初期发展速度较快，但2012年以后受宏观经济调控等因素影响，税收收入占比在20%左右保持稳定并呈缓慢下降态势，其中2015年较2014年下降2.1个百分点，降幅为10%；批发和零售业除2011年税收收入占比达到11%以外，其它年度均在9%左右。生产性服务业中，除金融业发展“一枝独秀”外，其它行业发展相对迟缓：交通运输业受“十二五”时期经济结构转型等因素影响，税收收入占比持续下滑；信息技术、软件和信息传输服务业，税收收入占比较小（未超过2%）并且2015年税收收入占比较以前年度均有所下降。如何挖掘第三产业优势，优化产业内部结构，形成生产性服务业与生活性服务业协调发展，并以此带动第二产业高成长性制造业和其它存续行业的发展是河南省“十三五”时期面临的重大课题。
三、对河南省产业结构调整优化的建议
1.发挥产业政策指挥棒作用，打造传统行业转型升级的发展环境
一是加强对部分高载能行业转型改造的疏导。调整能源、资源利用的结构和技术路线，充分发挥“营改增”对符合规定条件资产重组不征收增值税、购进不动产抵扣、减少或避免重复征税等政策效应，以兼并重组、系统整合为重点，合理加大煤炭清洁利用、钢铁循环利用等设施投资改造，引导实现公平、有序的市场竞争环境和秩序。二是加强重点税源行业的改造，夯实重点行业税收基础。持续加大对“烟”、“电”等重点行业的行业改造力度。应着力做好与煤炭等能源生产供应企业的衔接，延展产业链条，最大限度实现节能降耗、释放市场潜力。与此同时，适时放开垄断领域，培育更多的新税源，为社会经济注入新活力；烟草制品和批发业， 应正视新常态下结构空间变窄、需求拐点逼近等问题，以满足消费者需求为出发点，强化品牌意识，不断完善产品结构和提升产品品级，逐渐健全适应市场化运作的运行管理模式。
2.以加大研发为着力点，引导和推进先进制造业和战略性新兴产业提质升级
一是突出优势，加大对高成长性制造业扶持力度。制造业是第二产业发展的基础，高成长性制造业主导着未来制造业发展的方向。应以《中国制造2025》为指导，持续加大对企业开展高新技术研发和投入的支持力度，引导鼓励电器机械和器材制造业、食品制造业等我省特色产业进行技术改造升级，以计算机、通信和其他电子设备制造业的快速发展为支撑，不断提高相关产业智能化、信息化程度，提升产品竞争力。同时，进一步加大对生产工艺落后企业的淘汰力度。二是有的放矢，推进战略性新兴产业良性发展。发展壮大电子信息产业等优势战略性新兴产业。推进新一代信息技术产业成为“十三五”时期河南省经济增长的重要支撑；培育和扶持高端装备制造、生物、新材料等高成长性战略性新兴产业；重视和引导新能源汽车、环保产业等公益性战略性新兴产业的发展。根据企业的不同发展阶段和发展目标，建立和运用好产业投资引导基金，建设和完善以龙头企业为核心主体、以创新驱动为导向，产学研结合的技术创新体系，推动河南省推动战略性新兴产业良性发展。
3.以发挥区位优势和优化产业链布局为切入点，引导现代服务业长足发展
首先，充分运用和发挥“营改增”对加速产业对接、拓展产业链条的优势，通过房地产、居民和公共管理等生活性服务业发展提升金融等生产性服务业发展的需求，通过生产性服务业发展进一步提升生活性服务业品质，以此推进生产性服務业和生活性服务业相关行业全面发展，加速第三产业内部结构进一步优化。与此同时，着力做第二产业和第三产业相关重点行业的对接工作。当前，应借助航空港实验区发展起步和建设郑洛新自主创新示范区的契机，着力发挥区位优势，搭建第二、第三产业良性互动、共融发展的平台，以现代物流业发展为支撑，将电子信息、航空设备制造业等高端制造业确立为产业链核心，辐射和带动电子信息产品设计、研发、服务等各个环节协调发展，逐渐形成合理适配的产业链布局，为“十三五”时期河南省产业优化发展奠定坚实基础。
参考文献：
[1]河南省统计局，国家统计局河南调查总队.河南统计年鉴[J].北京：中国统计出版社.
[2]杨治.产业政策与结构优化[M].北京：新华出版社，1999.
[3]宋斌斌.“后金融危机”背景下河南省产业结构调整研究[J].财经界，2011（18）.
[4]喻新安 孙德中.十三五”河南如何开拓发展新境界[N].河南日报，2015-12-7.
作者简介：
李红（1973—），女，汉，河南南阳，硕士，会计师，主要研究方向：税务。