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【摘要】环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门新兴会计学科。以货币为计量和实物单位等多种计量手段和属性计量或用文字说明等方式，反映和监督企业的环境活动和与环境有关的经济活动的一种管理活动。环境行为既存在环境影响，同时也带来财务影响。改进环境行为需要耗费一定的成本，可能使企业的总成本上升，但也可能带来额外的收益。通过环境会计提供的信息进行分析，企业可以全面了解环境决策的实际财务影响，并采取相应的决策进行控制，以消除或减少负面的影响，最终实现环境目标与财务目标的双赢。
【关键字】环境会计；可持续发展；对策研究一、环境会计在我国现代企业运用存在的问题
随着经济的发展，我国的环境保护意识越来越强，许多企业已经开始在环境保护问题上变被动为主动，实行边发展、边保护、边治理的环境政策。环境会计作为一门新兴的学科，还很少被企业所认识和接受，并且在发展过程中存在着一些问题。笔者认为主要表现在以下几个方面：
1、我国现代企业环境会计存在的问题。环境会计作为一门新兴的学科，我国现代企业环境会计还处于基础理论阶段，环境会计的发展难免存在一些问题。主要表现在四个方面:
（1）企业的环境责任的道德理念尚未真正形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识；
（2）科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来，研究内容缺乏系统性。建立环境会计是一个系统工程，环境会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各因素之间的关系及影响。从现有的研究成果来看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究，而且研究不深入，缺乏系统性。在研究方法方面，属于规范性研究的文章较多，实证性研究的文章较少；
（3）企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性；
（4）目前仍缺乏可操作性的环境会计准则。有关环境会计制度规则方面的研究也显的比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，这就阻碍了环境会计的发展。
2、我国企业对环境信息披露存在的问题。目前在我国企业中推行环境会计，全面系统地披露环境会计信息存在诸多问题，具体而言，可作如下分析：
（1）环境会计信息披露总体比例不高。而且主要集中于一些重污染行业中。统计显示，各行业上市公司环境会计信息披露的比例明显偏低。总体的环境会计信息披露比例只有34.39%、36.99%和41.17%，几个强污染行业的披露比例都仅在 50%至 80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55.75%、61.60%和 69.79%，显然与行业特点不符。同时，非重污染行业18.33%、18.48%和 19.65%的披露比例与重污染行业的55.75%、61.60%和 69.79%相差甚远，如果再考虑综合类企业中的那些从事重污染行业生产的企业，这一比例的差距将更为悬殊。
（2）披露内容不独立不完整。在进行了环境会计信息披露的企业中，大部分只是对某些会计科目中存在的环境会计信息做一简要说明，而未能在独立的环境项目中将环境会计信息进行反映；披露的项目不完整，只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上，而不是按照有关要求，披露那些企业必须公开的环境会计信息和自愿公开的环境会计信息，未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。
（3）披露的信息主要为历史性信息。在披露的众多内容当中，绝大多数是对过去发生的事项的反映，如排污费、绿化费、税收减免、环保认证等；对企业未来发展有影响的内容，如环境诉讼、奖罚、环保投资等发生带不确定性与不连续性的信息，在披露时带有很大的随机性，使得环境会计信息的披露缺少一定的连续性，也降低了环境会计信息用于企业决策时的相关性。
④披露的环境会计信息的实用性较低。上市公司披露的环境会计信息内容大部分是对企业经营状况并不形成重大影响的信息，对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，由于缺少对环境投资的专项说明，多数非专业内的投资者无法识别某些行业的资本性支出是否为环境投资。从而所披露的环境会计信息对于利益相关者的使用来说价值有限。
二、环境会计在我国现代企业运用的对策研究
针对目前我国在环境会计方面存在的问题，结合我国企业的发展实际现状，笔者认为实施环境会计有以下几方面的对策：
（1）制定、健全环境会计准则和会计制度。健全会计法规，使环境会计有法可依，增强实务的可操作性和统一性，避免各行其是，具体做法是：
修改《会计法》。《会计法》是会计工作最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，是会计理论付诸实践最强有力的手段。
完善会计准则。会计准则是对会计核算工作最有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。
建立环境会计制度。环境会计制度依据会计准则所规定的有关环境准则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
（2）加强对环境会计理论的研究。环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务的障碍。如果政府或相关部门能恰当地引导会计理论界在环境会计方面做些研究，成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果，将会提高我国企业环境会计理论水平，促进环境会计理论与实务更好地结合。
（3）企业要树立绿色经营理念。企业应树立绿色经营理念，针对不同环境成本核算方法的特点，笔者认为作业成本会计法比较适合企业的环境成本核算。企业必须加强以下几个环节的管理：
①传统账户中记录的环境成本往往只是实际支出或发生的内部成本，包括传统的成本和隐藏的成本，但尚未考虑或有成本和形象与关系成本。在实际应用中，为提供相关成本信息，应根据决策目的的不同，扩大成本范围。 ②分析发生各环境成本的作业，确定成本动因。企业通常有四类成本动因：产生的废弃物或排放物的实物量；产生的废弃物或排放物中所含的有毒（害）物质浓度；增量环境影响（排放量与有毒物质浓度之乘积）；处理不同类型的废弃物和排放物的相关成本。
③分配环境成本。企业在确定成本及相应的成本动因后，应根据生产工艺建立成本中心，有几个工艺环节就建立几个成本中心。然后把环境成本按照成本动因分配到各个成本中心去，再分配到各个产品上。由于废物是在各个生产步骤中产生出来的，也占用了生产资源，因此，也要对废物所消耗的一般管理费用按通过各个生产步骤的废物量占全部产量的比重进行分配，再转到产品中。
（4）完善企业的环境信息披露。目前我国企业对环境会计信息披露还处于认识和起步阶段，披露环境会计信息存在诸多问题。可以采用借鉴财务报告的模式，即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置“环境资产”、“环境负债”、“环境权益”项目，分别列示在资产负债表的资产、负债和所有者权益项目中，再单独设置“环境成本”和“环境收益”项目，列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。
（5）完善企业会计工作人员的知识结构。改善企业会计人员的知识结构，要求会计人员必须转变观念、更新知识，从而适应新形势的需要。传统会计和信息披露工作对会计人员知识结构的要求是，在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通生产经营知识。但是面对环境会计问题，会计人员都必须更新其传统的知识结构，学习并掌握环境科学和环境经济学的知识，了解企业生产经营业务与环境之间的关系。没有这样的一个知识结构，会计人员是无法适应环境会计的要求的。因此，今后的会计人员的后续教育和培训应该逐步走出只注重会计技术和会计方法的误区，应该逐步加强诸如环境学等的学科教育；与此同时，学校的会计教育更应该把环境和环境保护知识作为素质教育的基本组成部分来看待。
总之，环境会计是年轻的管理职能与管理学科，人们对其认识尚不十分深刻，然而其前景是极为广阔与光明的。我们要使环境得到更好的保护，就要强化企业环境和资源意识，使环境会计得到更快更好的发展，通过对环境成本的加工处理，可以为不同的决策提供相关信息，保证环境目标和财务目标的实现，并为实现可持续发展做出贡献。
【关键字】环境会计；可持续发展；对策研究一、环境会计在我国现代企业运用存在的问题
随着经济的发展，我国的环境保护意识越来越强，许多企业已经开始在环境保护问题上变被动为主动，实行边发展、边保护、边治理的环境政策。环境会计作为一门新兴的学科，还很少被企业所认识和接受，并且在发展过程中存在着一些问题。笔者认为主要表现在以下几个方面：
1、我国现代企业环境会计存在的问题。环境会计作为一门新兴的学科，我国现代企业环境会计还处于基础理论阶段，环境会计的发展难免存在一些问题。主要表现在四个方面:
（1）企业的环境责任的道德理念尚未真正形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识；
（2）科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来，研究内容缺乏系统性。建立环境会计是一个系统工程，环境会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各因素之间的关系及影响。从现有的研究成果来看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究，而且研究不深入，缺乏系统性。在研究方法方面，属于规范性研究的文章较多，实证性研究的文章较少；
（3）企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性；
（4）目前仍缺乏可操作性的环境会计准则。有关环境会计制度规则方面的研究也显的比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，这就阻碍了环境会计的发展。
2、我国企业对环境信息披露存在的问题。目前在我国企业中推行环境会计，全面系统地披露环境会计信息存在诸多问题，具体而言，可作如下分析：
（1）环境会计信息披露总体比例不高。而且主要集中于一些重污染行业中。统计显示，各行业上市公司环境会计信息披露的比例明显偏低。总体的环境会计信息披露比例只有34.39%、36.99%和41.17%，几个强污染行业的披露比例都仅在 50%至 80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55.75%、61.60%和 69.79%，显然与行业特点不符。同时，非重污染行业18.33%、18.48%和 19.65%的披露比例与重污染行业的55.75%、61.60%和 69.79%相差甚远，如果再考虑综合类企业中的那些从事重污染行业生产的企业，这一比例的差距将更为悬殊。
（2）披露内容不独立不完整。在进行了环境会计信息披露的企业中，大部分只是对某些会计科目中存在的环境会计信息做一简要说明，而未能在独立的环境项目中将环境会计信息进行反映；披露的项目不完整，只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上，而不是按照有关要求，披露那些企业必须公开的环境会计信息和自愿公开的环境会计信息，未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。
（3）披露的信息主要为历史性信息。在披露的众多内容当中，绝大多数是对过去发生的事项的反映，如排污费、绿化费、税收减免、环保认证等；对企业未来发展有影响的内容，如环境诉讼、奖罚、环保投资等发生带不确定性与不连续性的信息，在披露时带有很大的随机性，使得环境会计信息的披露缺少一定的连续性，也降低了环境会计信息用于企业决策时的相关性。
④披露的环境会计信息的实用性较低。上市公司披露的环境会计信息内容大部分是对企业经营状况并不形成重大影响的信息，对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，由于缺少对环境投资的专项说明，多数非专业内的投资者无法识别某些行业的资本性支出是否为环境投资。从而所披露的环境会计信息对于利益相关者的使用来说价值有限。
二、环境会计在我国现代企业运用的对策研究
针对目前我国在环境会计方面存在的问题，结合我国企业的发展实际现状，笔者认为实施环境会计有以下几方面的对策：
（1）制定、健全环境会计准则和会计制度。健全会计法规，使环境会计有法可依，增强实务的可操作性和统一性，避免各行其是，具体做法是：
修改《会计法》。《会计法》是会计工作最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，是会计理论付诸实践最强有力的手段。
完善会计准则。会计准则是对会计核算工作最有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。
建立环境会计制度。环境会计制度依据会计准则所规定的有关环境准则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
（2）加强对环境会计理论的研究。环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务的障碍。如果政府或相关部门能恰当地引导会计理论界在环境会计方面做些研究，成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果，将会提高我国企业环境会计理论水平，促进环境会计理论与实务更好地结合。
（3）企业要树立绿色经营理念。企业应树立绿色经营理念，针对不同环境成本核算方法的特点，笔者认为作业成本会计法比较适合企业的环境成本核算。企业必须加强以下几个环节的管理：
①传统账户中记录的环境成本往往只是实际支出或发生的内部成本，包括传统的成本和隐藏的成本，但尚未考虑或有成本和形象与关系成本。在实际应用中，为提供相关成本信息，应根据决策目的的不同，扩大成本范围。 ②分析发生各环境成本的作业，确定成本动因。企业通常有四类成本动因：产生的废弃物或排放物的实物量；产生的废弃物或排放物中所含的有毒（害）物质浓度；增量环境影响（排放量与有毒物质浓度之乘积）；处理不同类型的废弃物和排放物的相关成本。
③分配环境成本。企业在确定成本及相应的成本动因后，应根据生产工艺建立成本中心，有几个工艺环节就建立几个成本中心。然后把环境成本按照成本动因分配到各个成本中心去，再分配到各个产品上。由于废物是在各个生产步骤中产生出来的，也占用了生产资源，因此，也要对废物所消耗的一般管理费用按通过各个生产步骤的废物量占全部产量的比重进行分配，再转到产品中。
（4）完善企业的环境信息披露。目前我国企业对环境会计信息披露还处于认识和起步阶段，披露环境会计信息存在诸多问题。可以采用借鉴财务报告的模式，即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置“环境资产”、“环境负债”、“环境权益”项目，分别列示在资产负债表的资产、负债和所有者权益项目中，再单独设置“环境成本”和“环境收益”项目，列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。
（5）完善企业会计工作人员的知识结构。改善企业会计人员的知识结构，要求会计人员必须转变观念、更新知识，从而适应新形势的需要。传统会计和信息披露工作对会计人员知识结构的要求是，在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通生产经营知识。但是面对环境会计问题，会计人员都必须更新其传统的知识结构，学习并掌握环境科学和环境经济学的知识，了解企业生产经营业务与环境之间的关系。没有这样的一个知识结构，会计人员是无法适应环境会计的要求的。因此，今后的会计人员的后续教育和培训应该逐步走出只注重会计技术和会计方法的误区，应该逐步加强诸如环境学等的学科教育；与此同时，学校的会计教育更应该把环境和环境保护知识作为素质教育的基本组成部分来看待。
总之，环境会计是年轻的管理职能与管理学科，人们对其认识尚不十分深刻，然而其前景是极为广阔与光明的。我们要使环境得到更好的保护，就要强化企业环境和资源意识，使环境会计得到更快更好的发展，通过对环境成本的加工处理，可以为不同的决策提供相关信息，保证环境目标和财务目标的实现，并为实现可持续发展做出贡献。