论文部分内容阅读
【摘要】在大智慧虚假陈述案件判决中，立信会计师事务所与大智慧承担连带赔偿责任，这一判例将会对今后会计师事务所的执业质量、审计定价、客户选择以及审计保险等策略产生重要影响，并对我国审计行业和资本市场的发展具有重要意义。
【关键词】会计师事务所 连带责任 审计
2017年8月18日，上海大智慧股份有限公司（“大智慧”）披露其因虚增收入被证监会处以行政处罚，在投资者虚假陈述索赔案件中败诉。法院判决认为系统风险为30%，即以全部投资差额损失的70%作为大智慧公司应当赔偿的投资者差额损失。立信会计师事务所因为在审计过程中存在未对销售与收款业务中已关注到的异常事项执行必要的审计程序等五项违法行为作为共同被告承担连带清偿责任。这一做法主要是为了防范大智慧后续没有偿付能力，最大限度保护投资者的合法权益。
在上市公司财务造假、虚假陈述案例中，投资者向会计师事务所索赔的情况较少。这是继“蓝田造假案”之后，又一例判决会计师事务所为上市公司虚假陈述承担连带清偿责任的案例，本文将针对这一判例对会计师事务所造成的影响，以及对我国经济以及审计环境的重要意义作出阐述。
一、案例背景
现今社会，投资者风险和法制意识越来越强，审计报告的质量越来越被重视，但被投资者的造假情况却不断。会计师事务所作为一个中立社会监督机构，提供审计服务的同时还要承担社会责任，在我国社会中扮演着重要角色的会计师事务所已经成为了一类重要的市场主体。它为市场提供独立的第三方的鉴证服务，同其他市场主体一样，盈利是它生存和发展的基础，但是它出具的鉴定意见具有权威性，对我国的经济运行有着重要的影响，因此其业务收费问题得到了很多关注。近年来，在我国审计市场上，国际四大会计师事务所受到我国上市公司的普遍认可，随着注册会计师行业的发展，我国本土会计师事务所为了求得生存，采取了业务项目收费低于收费标准，接受数量超过胜任范围以及出具虚假报告等低价竞争策略，这使得审计行业混乱，其独立性受到质疑。
二、对会计师事务所的影响
大智慧判例的出现必将对会计师事务所的今后的行为和策略产生重大影响。
（一）审计质量
在大智慧虚假陈述案件中，立信会计师事务所被判决承担连带责任主要是因为作为大智慧2013年财务报表的审计机构，在审计过程中存在违法行为，对其虚增利润120，666，086.37元的行为仍出具了标准无保留意见审计报告。被责令改正违法行为，业务收入70万元被没收，罚款210万元。
这个判例将直接会直接对今后会计师事务所的审计质量造成影响，如同本案例，如果在审计过程中不按照法定程序进行，过失对企业造假的财务信息出具肯定意见，损害投资者的合法权益。不但会被投资者作为被告告上法庭，损害其公司声誉，企业收取的审计收入将会被没收，面临巨额罚款。同时还会受到证监会的行政处罚。会计师事务所在过去审计失败的案例中主要承担行政责任，很少涉及民事责任，自这个判例出现以后，以后还有可能面临与违法企业承担连带民事侵权责任。违规的成本升高，必然会使会计师事务所在提供审计服务时避免出现违法违规行为，从而提高审计质量。会计师事务所被称之“证券市场的守护神”，其“独立、公正、权威”的职业形象深入人心，而其审计质量是维持其独立性、权威性的基础，也是其存在的主要意义所在。近年来，会计师事务所频频被卷入上市公司欺骗投资者的事件，其独立性受到质疑。提高审计质量，保持其独立性，对会计师事务所来说，意义重大。
（二）审计定价
截至2016年3月31日，全国共有会计师事务所8381家，其中总所7369家，分所1012家。国际四大会计师事务所在我国审计领域占有较高的市場份额。我国本土的会计师事务所近些年数量增加较快，但客户资源却十分有限，为了继续生存，事务所不得以采取低价策略来争取客户，而审计客户在同等条件下也往往更青睐于服务收费低的会计师事务所。然而，会计师事务所毕竟依靠盈利而生存和发展，要想在低预算下实现收益，很大程度上会通过降低审计质量，缩小审计成本的方法。政府监管部门通常用批评通告的方式来处理此类事情，处罚力度相对于损失的客户而言，会计师事务所通常会继续实行低价策略，导致低价竞争现象广泛存在在我国审计行业里。而民事的连带侵权责任迫使会计师事务所避免通过降低审计质量来盈利，审计质量又需要合理的价格来保障，在一定程度上也就避免了会计事务所之间低价竞争问题。审计服务作为一种特殊的服务形式，它的定价除了受供需的影响之外，更应该受到审计服务的复杂程度、会计师事务所承担的风险等因素的影响，减少了低价竞争将有利于审计服务定价科学化。
（三）审计保险制度
随着资本市场的发展，公司对外提供的财务信息，尤其是上市公司发布的年度报告，越来越受到投资者以及利益相关者的重视，这使得对会计事务所出具审计报告的依赖度越来越高。审计意见的结果，除了会影响到公司的形象，更重要的是会影响公司的股价，间接的影响了股东的收益，这同时也意味着作为社会审计的会计师事务所肩上承担的责任越来越大，面临投资者索赔的风险也越来越大。对事务所来说，风险是审计固有的属性，无论审计人员怎么努力都无法完全消除审计风险。本身就是带有风险的审计服务，而又要承担重大的社会责任，以后还有可能承担民事责任。因而，会计师事务所风险的增大会使会计师事务所更加注重风险的防控，尤其是民事责任的增加，会增强对审计保险制度的需求，更加迫切地需求一种制度保障自己出现过失时，风险能够被分担或者转移。而这种需求也会在一定程度上促进保险业的发展。
（四）客户选择策略
在法制制度逐渐完善的中国社会，投资者维权意识越来越强，上市公司的披露制度也在逐渐完善，审计失败带来的被投资者索赔的风险越来越大，会计师事务所将面临的投资者索赔诉讼的也越来越多，预防和降低审计风险的方法除了执业谨慎，提高审计报告的质量，客户的风险水平也是一个重要的因素。如今，会计师事务所需要承担连带赔偿责任的判例已经形成，如果事务所一旦审计失败将会产生很高的赔偿额，这会大大地加大审计的成本，因此会计师事务所就会选择风险小的客户，风险大的客户被接受的可能性就会变得小。这种状态也会使会计师事务所陷入扩大收入广接客户与谨慎选择客户拒绝风险大的客户之间的矛盾，迫使会计师事务所在两者之间寻找一个平衡点，使事务所更好地生存和发展下去。事务所也势必会增强客户管理，完善与客户之间的关系管理制度，增强客户信息管理，增强对企业风险的评估能力。 三、重要意义
（一）对审计环境的重要意义
会计师事务所审计失败除了要承担行政责任外，还需要承担民事责任，这种做法显然增加了会计师事务所的社会责任和被投资者索赔的风险，增大事务所的压力，迫使事务所提高审计报告的质量，增加审计报告的可靠度，同时增强其独立性、权威性，更好地发挥其社会监督的作用。与此同时，审计质量的保证也提高了审计成本，一定程度上解决了会计师事务所之间低价竞争导致的审计报告质量低，虚假报告等问题。会计师事务将拒绝财务风险过大的客户，保持其审计质量。此外，公司是否造假一般取决于两个因素：是否融资被发觉以及发觉以后的将面临的惩罚。而会计师事务所执业谨慎、提高审计报告的质量，将直接增大公司造假被发现的可能性，从而减少造假的情况，由此企业虚增收入、虚增利润等来欺骗投资者或者其他利益相关者的行为会随着审计报告质量的提高难以进行，在一定程度上促使企业主动积极地根据真实的经营活动制作财务报告供利益相关者使用。财务风险过大的企业将难以找到会计师事务所为其提供审计服务。对于注册会计师协会的监管来说，民事责任又是一个很有用的标准，对会计师事务所会去衡量审计失败要承担的民事责任与审计收入的配比，更有利于做出执业谨慎，保证审计报告质量的决策。
（二）对资本市场的重要意义
我国加入WTO已有十几年的时间，资本市场对于我国的资源配置、经济结调整、产业升级等方面发挥着不可替代的作用。而资本市场上财务信息的真实性、可靠性需要会计师事务所的审计来保证，审计对于改善资本市场的财务信息质量，促进上市公司真实披露公司经营财务状况，依法规范运行起着重要的作用。投资者根据注册会计师审计过的财务报告作为决策依据，而投资者的决策会影响资本的流动方向，进而影响资本市场的资源配置。会计师事务所承担民事责任将会改善我国的审计环境，进而使投资者了解真实信息，做出正确决策，进一步影响着资本市场发挥优化资源配置的作用，对于维护市场秩序，发挥资本市场的有效性起着重要作用。
综上，会计师事务所承担连带民事责任，将会对事务所审计质量、审计定价、客户选择策略方面产生积极的影响，还会影响保险业的发展，对于我国审计环境和资本市场的发展都具有重要的意义。
参考文献
[1]许家林，林振中.我国中小会计师事务所的发展现状与思考——以武汉市为例的分析[J].绿色财会，2013（9）：30-33.
[2]宋衍蘅，肖星.2012.监管风险、事务所规模与审计质量.审计研究，3：83～89.
[3]李英新.我国审计收费现存问题及对策[J].中国证券期货，2013（4）：87.
[4]贾新宇，李晓玲.中小型会计师事务所审计收费问题研究[J].吉林工商学院学报，2009（1）：95-97.
[5]张蕊，谢舜明.法务会计的新领域：为证券民事诉讼提供专家支持[J].會计研究，2004（5）：53-5.
[6]郭立田，王砚书.会计师事务所审计收费问题成因剖析及其治理[J].当代财经，2005（10）：111-116.
【关键词】会计师事务所 连带责任 审计
2017年8月18日，上海大智慧股份有限公司（“大智慧”）披露其因虚增收入被证监会处以行政处罚，在投资者虚假陈述索赔案件中败诉。法院判决认为系统风险为30%，即以全部投资差额损失的70%作为大智慧公司应当赔偿的投资者差额损失。立信会计师事务所因为在审计过程中存在未对销售与收款业务中已关注到的异常事项执行必要的审计程序等五项违法行为作为共同被告承担连带清偿责任。这一做法主要是为了防范大智慧后续没有偿付能力，最大限度保护投资者的合法权益。
在上市公司财务造假、虚假陈述案例中，投资者向会计师事务所索赔的情况较少。这是继“蓝田造假案”之后，又一例判决会计师事务所为上市公司虚假陈述承担连带清偿责任的案例，本文将针对这一判例对会计师事务所造成的影响，以及对我国经济以及审计环境的重要意义作出阐述。
一、案例背景
现今社会，投资者风险和法制意识越来越强，审计报告的质量越来越被重视，但被投资者的造假情况却不断。会计师事务所作为一个中立社会监督机构，提供审计服务的同时还要承担社会责任，在我国社会中扮演着重要角色的会计师事务所已经成为了一类重要的市场主体。它为市场提供独立的第三方的鉴证服务，同其他市场主体一样，盈利是它生存和发展的基础，但是它出具的鉴定意见具有权威性，对我国的经济运行有着重要的影响，因此其业务收费问题得到了很多关注。近年来，在我国审计市场上，国际四大会计师事务所受到我国上市公司的普遍认可，随着注册会计师行业的发展，我国本土会计师事务所为了求得生存，采取了业务项目收费低于收费标准，接受数量超过胜任范围以及出具虚假报告等低价竞争策略，这使得审计行业混乱，其独立性受到质疑。
二、对会计师事务所的影响
大智慧判例的出现必将对会计师事务所的今后的行为和策略产生重大影响。
（一）审计质量
在大智慧虚假陈述案件中，立信会计师事务所被判决承担连带责任主要是因为作为大智慧2013年财务报表的审计机构，在审计过程中存在违法行为，对其虚增利润120，666，086.37元的行为仍出具了标准无保留意见审计报告。被责令改正违法行为，业务收入70万元被没收，罚款210万元。
这个判例将直接会直接对今后会计师事务所的审计质量造成影响，如同本案例，如果在审计过程中不按照法定程序进行，过失对企业造假的财务信息出具肯定意见，损害投资者的合法权益。不但会被投资者作为被告告上法庭，损害其公司声誉，企业收取的审计收入将会被没收，面临巨额罚款。同时还会受到证监会的行政处罚。会计师事务所在过去审计失败的案例中主要承担行政责任，很少涉及民事责任，自这个判例出现以后，以后还有可能面临与违法企业承担连带民事侵权责任。违规的成本升高，必然会使会计师事务所在提供审计服务时避免出现违法违规行为，从而提高审计质量。会计师事务所被称之“证券市场的守护神”，其“独立、公正、权威”的职业形象深入人心，而其审计质量是维持其独立性、权威性的基础，也是其存在的主要意义所在。近年来，会计师事务所频频被卷入上市公司欺骗投资者的事件，其独立性受到质疑。提高审计质量，保持其独立性，对会计师事务所来说，意义重大。
（二）审计定价
截至2016年3月31日，全国共有会计师事务所8381家，其中总所7369家，分所1012家。国际四大会计师事务所在我国审计领域占有较高的市場份额。我国本土的会计师事务所近些年数量增加较快，但客户资源却十分有限，为了继续生存，事务所不得以采取低价策略来争取客户，而审计客户在同等条件下也往往更青睐于服务收费低的会计师事务所。然而，会计师事务所毕竟依靠盈利而生存和发展，要想在低预算下实现收益，很大程度上会通过降低审计质量，缩小审计成本的方法。政府监管部门通常用批评通告的方式来处理此类事情，处罚力度相对于损失的客户而言，会计师事务所通常会继续实行低价策略，导致低价竞争现象广泛存在在我国审计行业里。而民事的连带侵权责任迫使会计师事务所避免通过降低审计质量来盈利，审计质量又需要合理的价格来保障，在一定程度上也就避免了会计事务所之间低价竞争问题。审计服务作为一种特殊的服务形式，它的定价除了受供需的影响之外，更应该受到审计服务的复杂程度、会计师事务所承担的风险等因素的影响，减少了低价竞争将有利于审计服务定价科学化。
（三）审计保险制度
随着资本市场的发展，公司对外提供的财务信息，尤其是上市公司发布的年度报告，越来越受到投资者以及利益相关者的重视，这使得对会计事务所出具审计报告的依赖度越来越高。审计意见的结果，除了会影响到公司的形象，更重要的是会影响公司的股价，间接的影响了股东的收益，这同时也意味着作为社会审计的会计师事务所肩上承担的责任越来越大，面临投资者索赔的风险也越来越大。对事务所来说，风险是审计固有的属性，无论审计人员怎么努力都无法完全消除审计风险。本身就是带有风险的审计服务，而又要承担重大的社会责任，以后还有可能承担民事责任。因而，会计师事务所风险的增大会使会计师事务所更加注重风险的防控，尤其是民事责任的增加，会增强对审计保险制度的需求，更加迫切地需求一种制度保障自己出现过失时，风险能够被分担或者转移。而这种需求也会在一定程度上促进保险业的发展。
（四）客户选择策略
在法制制度逐渐完善的中国社会，投资者维权意识越来越强，上市公司的披露制度也在逐渐完善，审计失败带来的被投资者索赔的风险越来越大，会计师事务所将面临的投资者索赔诉讼的也越来越多，预防和降低审计风险的方法除了执业谨慎，提高审计报告的质量，客户的风险水平也是一个重要的因素。如今，会计师事务所需要承担连带赔偿责任的判例已经形成，如果事务所一旦审计失败将会产生很高的赔偿额，这会大大地加大审计的成本，因此会计师事务所就会选择风险小的客户，风险大的客户被接受的可能性就会变得小。这种状态也会使会计师事务所陷入扩大收入广接客户与谨慎选择客户拒绝风险大的客户之间的矛盾，迫使会计师事务所在两者之间寻找一个平衡点，使事务所更好地生存和发展下去。事务所也势必会增强客户管理，完善与客户之间的关系管理制度，增强客户信息管理，增强对企业风险的评估能力。 三、重要意义
（一）对审计环境的重要意义
会计师事务所审计失败除了要承担行政责任外，还需要承担民事责任，这种做法显然增加了会计师事务所的社会责任和被投资者索赔的风险，增大事务所的压力，迫使事务所提高审计报告的质量，增加审计报告的可靠度，同时增强其独立性、权威性，更好地发挥其社会监督的作用。与此同时，审计质量的保证也提高了审计成本，一定程度上解决了会计师事务所之间低价竞争导致的审计报告质量低，虚假报告等问题。会计师事务将拒绝财务风险过大的客户，保持其审计质量。此外，公司是否造假一般取决于两个因素：是否融资被发觉以及发觉以后的将面临的惩罚。而会计师事务所执业谨慎、提高审计报告的质量，将直接增大公司造假被发现的可能性，从而减少造假的情况，由此企业虚增收入、虚增利润等来欺骗投资者或者其他利益相关者的行为会随着审计报告质量的提高难以进行，在一定程度上促使企业主动积极地根据真实的经营活动制作财务报告供利益相关者使用。财务风险过大的企业将难以找到会计师事务所为其提供审计服务。对于注册会计师协会的监管来说，民事责任又是一个很有用的标准，对会计师事务所会去衡量审计失败要承担的民事责任与审计收入的配比，更有利于做出执业谨慎，保证审计报告质量的决策。
（二）对资本市场的重要意义
我国加入WTO已有十几年的时间，资本市场对于我国的资源配置、经济结调整、产业升级等方面发挥着不可替代的作用。而资本市场上财务信息的真实性、可靠性需要会计师事务所的审计来保证，审计对于改善资本市场的财务信息质量，促进上市公司真实披露公司经营财务状况，依法规范运行起着重要的作用。投资者根据注册会计师审计过的财务报告作为决策依据，而投资者的决策会影响资本的流动方向，进而影响资本市场的资源配置。会计师事务所承担民事责任将会改善我国的审计环境，进而使投资者了解真实信息，做出正确决策，进一步影响着资本市场发挥优化资源配置的作用，对于维护市场秩序，发挥资本市场的有效性起着重要作用。
综上，会计师事务所承担连带民事责任，将会对事务所审计质量、审计定价、客户选择策略方面产生积极的影响，还会影响保险业的发展，对于我国审计环境和资本市场的发展都具有重要的意义。
参考文献
[1]许家林，林振中.我国中小会计师事务所的发展现状与思考——以武汉市为例的分析[J].绿色财会，2013（9）：30-33.
[2]宋衍蘅，肖星.2012.监管风险、事务所规模与审计质量.审计研究，3：83～89.
[3]李英新.我国审计收费现存问题及对策[J].中国证券期货，2013（4）：87.
[4]贾新宇，李晓玲.中小型会计师事务所审计收费问题研究[J].吉林工商学院学报，2009（1）：95-97.
[5]张蕊，谢舜明.法务会计的新领域：为证券民事诉讼提供专家支持[J].會计研究，2004（5）：53-5.
[6]郭立田，王砚书.会计师事务所审计收费问题成因剖析及其治理[J].当代财经，2005（10）：111-116.