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[摘 要]将财务报表审计和内部控制审计进行有效的整合，有利于提高相关工作人员工作的效率，并且在一定程度上降低了企业的审计成本，促进企业的进一步发展。基于此因，本文以财务报表审计和内部控制审计的整合为中心进行相关内容的探讨，意在促进两种审计方式的有效融合，提升审计工作的真实性、合法性与效率性。
[关键词]财务报表审计 内部控制审计 整合研究
中图分类号：TU658 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2019）05-0086-01
引言：
从审计工作的发展来看，财务报表审计工作已经存在并发展了很长的时间，在各个层次上的发展已经非常的成熟，在实践的过程中也获取了良好的审计效果；而内部控制审计是美国国会在2000年出台《萨班斯——奥克斯利法案》之后才逐渐普及和发展起来的，所以说内部控制审计还存在一定的欠缺之处。因此使这两种不同时代的审计方式进行有效的整合是一项非常有挑战性的工作。
一、财务报表审计和内部控制审计的概述
财务报表审计工作就是注册会计师根据审计准则之中的相关要求，在一定前期规划的指导下展开审计工作，有着比较强的目的性。一般来说财务报表审计工作的内容有以下几个方面：第一，企业的财务报表在编制时是否符合相应的技术规范，是否具备公正性与合理性；第二，在审查时如果发现被工作人员存在重大的失误，要给与一定的审计意见；第三，要对被审计单位的经营状况、财务状况、获取收益、现金流向等多个方面进行综合审计。
内部控制审计工作指的是审计单位对被审计单位确认并评价企业内部有效性的过程。具体来说就是用来确定企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，并分析造成这种缺陷的原因，最后结合原因提出一些具有针对性的改进内部控制的建议。
二、财务报表审计与内部控制审计整合的优势
（一）有利于使审计信息准确、全面
随着我国经济的迅猛发展，企业的利益相关主体想要获取进一步发展，就不能把眼光仅限于企业内部的财务信息，而应该去关注更多更加全面的企业信息，积极的推进财务报表审计和内部控制审计的整合工作，这样才能使企业的管理者更有效的掌控企业内部的总体控制情况以及财务管理情况，这样管理者能够及时的制定或调整相关的政策与措施，保障企业的平稳运行。另外财务报表审计和内部控制审计的整合，还有利于提升获取信息的准确度，能够精确地筛选出一些失真的信息资源。[1]
（二）能够有效地提高审计工作的效率，降低审计工作中的隐患
财务报表审计和内部控制审计进行整合能够有效地提升工作的效率，减轻相关工作人员的劳动强度，并且降低了一定的资本投入。由于这两种统计方式存在着一定的共通之处，所以这也就表示在进行审计工作开展及审计取证等方面可以进行融合使用。具体来说有以下两个方面：第一，为了能够为管理人员提供相应的技术信息，及时的发现企业发展过程中存在的审计缺陷，就需要把这两种统计方式进行有效地整合，这样就能够使审计计划的编制、组织实施的措施、审计完成等流程更加的合理。第二，使用这种整合式的审计方式，能够更加精准的对财务信息及内部控制信息进行掌控，所以这就大大降低了企业面临审计工作之中的隐患，有力的推进了企业进一步发展。
（三）能够有效的降低审计工作所消耗的资金
一般来说，企业中需要审计的信息资源的数量是非常多的，所以如果采用单一的审计方式就很有可能出现重复审核的现象，所以这就无形中增加了审计工作所需要的成本。而如果把这两种审计方式进行整合，就能够有效的避免这种情况的出现，同时也满足了整合两项审计工作的强制性要求。具体来说，实行整合审计就是优化利用审计工作之中的人力与物力资源，在一定程度上简化审计流程，进而缩减审计工作的成本，提升审计效率。
三、财务报表审计和内部控制审计整合相关措施
（一）优化整合审计的流程
为了使财务报表审计和内部控制审计的整合能够顺利进行，首先要保障的就是优化整合审计的流程。对于财务报表审计来说，它的主要工作内容有：风险评估、风险应对；内部控制的审计工作内容有：风险评估、控制测试。[2]所以从这里我们就可以看出两种审计工作方式之中的交叉点，因此在对这两种审计工作进行整合时要进行有序的“串联”。具体来说，在进行设计时要包含以下几点内容。第一，根据被审计单位的实际情况，制定有效针对性的审计计划；第二，进一步对被审计对象所处的环境进行了解；第三，根据了解到的相关情况确定试点；第四，合理的对内部控制措施中存在的不足和漏洞及重大错报风险进行评价；第五；结合企业的整体实力提出有针对性、可行性的措施；第六；根据审计流程制定整合审计报告。[3]
（二）改进整合审计计划
虽然说财务报表审计与内部控制审计存在一定的联系，但是两者之间的测试范围、样本容量以及涵盖的时间存在着一定的区别，所以为了更好的对审计工作进行管理，相关的工作人员就需要在进行整合审计时要结合两种审计方式的计划结构制定具有针对性的审计规划。具体来说，由于整合审计是按照财务报表审计的基本格式进行的，所以在进行内部控制审计时要把审计的特点主要体现在以下几个方面：第一，审计业务的特征；第二，审计业务的范围及目的；第三，前期业务工作内容以及时间的安排，这样在进行审计工作时就能更有效地把资源进行利用，进而有效的避免审计工作隐患的发生。另外在审计工作的底稿方面，在进行审计工作时要包含总体审核计划的策略、详细的实施措施、相关信息的分析数据、声明书以及核对表等，在完成相关的工作之后要把两种审计方式工作底稿进行分类归档整理，便于今后的查询。[4]
（三）针对徇私舞弊的现象要制定相应的对策
在很大程度上徇私舞弊现象的发生对两种审计工作的整合带来了一定的困难，所以为了保证审核工作的顺利整合，提升企业审计工作的质量，需要对这一问题加以重视。一般来说，为了避免这种现象的发生，在审计计划阶段，相关的工作人员要能精准的识别出由于徇私舞弊行为所造成的事件，要特别的注意一些非常规的交易流程，要对其中的账户、认定工作、列表工作进行全方位的审核分析。[5]在进行审计工作阶段，如果在财务审计工作中发现存在着一定的问题，要及时的对审计工作的性质、时间、范围等进行有针对性的调整；如果在内部控制审计工作中发现问题，要对之前制定的相关计划进行调整，合理的做出相应的评价，进而保证审计工作的整体质量。
四、结语
在对财务报表审计和内部控制审计进行整合时，一定要有明确的目标，并根据目标制定相应的规划，严格的践行其中所涉及的内容。另外为了保障审计工作的准确性，还需要提高审计人员的专业素质水平，培养他们正确的工作观念。最后还要强化对于审计结果的利用，这样才能及时的更正工作中存在的问题，提高整合审计的效果。
参考文献：
[1]张龙平，陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（上）[J].审计月刊，2009，（05）：124-125.
[2]谢晓燕，张心灵.陈秀芳我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯，2009，（03）：145-146.
[3]林斌，饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告——基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究，2009，（02）：14-16.
[4]普秀玲.基于我国上市公司年报的内部年报内部控制审计问题研究[J].兰州理工大学硕士论文，2011，（12）：120-121.
[5]冯香云.财务报告内部控制审计若干问题研究[J].財政部财政所科学研究所硕士论文，2009，（08）：86-88.
[关键词]财务报表审计 内部控制审计 整合研究
中图分类号：TU658 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2019）05-0086-01
引言：
从审计工作的发展来看，财务报表审计工作已经存在并发展了很长的时间，在各个层次上的发展已经非常的成熟，在实践的过程中也获取了良好的审计效果；而内部控制审计是美国国会在2000年出台《萨班斯——奥克斯利法案》之后才逐渐普及和发展起来的，所以说内部控制审计还存在一定的欠缺之处。因此使这两种不同时代的审计方式进行有效的整合是一项非常有挑战性的工作。
一、财务报表审计和内部控制审计的概述
财务报表审计工作就是注册会计师根据审计准则之中的相关要求，在一定前期规划的指导下展开审计工作，有着比较强的目的性。一般来说财务报表审计工作的内容有以下几个方面：第一，企业的财务报表在编制时是否符合相应的技术规范，是否具备公正性与合理性；第二，在审查时如果发现被工作人员存在重大的失误，要给与一定的审计意见；第三，要对被审计单位的经营状况、财务状况、获取收益、现金流向等多个方面进行综合审计。
内部控制审计工作指的是审计单位对被审计单位确认并评价企业内部有效性的过程。具体来说就是用来确定企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，并分析造成这种缺陷的原因，最后结合原因提出一些具有针对性的改进内部控制的建议。
二、财务报表审计与内部控制审计整合的优势
（一）有利于使审计信息准确、全面
随着我国经济的迅猛发展，企业的利益相关主体想要获取进一步发展，就不能把眼光仅限于企业内部的财务信息，而应该去关注更多更加全面的企业信息，积极的推进财务报表审计和内部控制审计的整合工作，这样才能使企业的管理者更有效的掌控企业内部的总体控制情况以及财务管理情况，这样管理者能够及时的制定或调整相关的政策与措施，保障企业的平稳运行。另外财务报表审计和内部控制审计的整合，还有利于提升获取信息的准确度，能够精确地筛选出一些失真的信息资源。[1]
（二）能够有效地提高审计工作的效率，降低审计工作中的隐患
财务报表审计和内部控制审计进行整合能够有效地提升工作的效率，减轻相关工作人员的劳动强度，并且降低了一定的资本投入。由于这两种统计方式存在着一定的共通之处，所以这也就表示在进行审计工作开展及审计取证等方面可以进行融合使用。具体来说有以下两个方面：第一，为了能够为管理人员提供相应的技术信息，及时的发现企业发展过程中存在的审计缺陷，就需要把这两种统计方式进行有效地整合，这样就能够使审计计划的编制、组织实施的措施、审计完成等流程更加的合理。第二，使用这种整合式的审计方式，能够更加精准的对财务信息及内部控制信息进行掌控，所以这就大大降低了企业面临审计工作之中的隐患，有力的推进了企业进一步发展。
（三）能够有效的降低审计工作所消耗的资金
一般来说，企业中需要审计的信息资源的数量是非常多的，所以如果采用单一的审计方式就很有可能出现重复审核的现象，所以这就无形中增加了审计工作所需要的成本。而如果把这两种审计方式进行整合，就能够有效的避免这种情况的出现，同时也满足了整合两项审计工作的强制性要求。具体来说，实行整合审计就是优化利用审计工作之中的人力与物力资源，在一定程度上简化审计流程，进而缩减审计工作的成本，提升审计效率。
三、财务报表审计和内部控制审计整合相关措施
（一）优化整合审计的流程
为了使财务报表审计和内部控制审计的整合能够顺利进行，首先要保障的就是优化整合审计的流程。对于财务报表审计来说，它的主要工作内容有：风险评估、风险应对；内部控制的审计工作内容有：风险评估、控制测试。[2]所以从这里我们就可以看出两种审计工作方式之中的交叉点，因此在对这两种审计工作进行整合时要进行有序的“串联”。具体来说，在进行设计时要包含以下几点内容。第一，根据被审计单位的实际情况，制定有效针对性的审计计划；第二，进一步对被审计对象所处的环境进行了解；第三，根据了解到的相关情况确定试点；第四，合理的对内部控制措施中存在的不足和漏洞及重大错报风险进行评价；第五；结合企业的整体实力提出有针对性、可行性的措施；第六；根据审计流程制定整合审计报告。[3]
（二）改进整合审计计划
虽然说财务报表审计与内部控制审计存在一定的联系，但是两者之间的测试范围、样本容量以及涵盖的时间存在着一定的区别，所以为了更好的对审计工作进行管理，相关的工作人员就需要在进行整合审计时要结合两种审计方式的计划结构制定具有针对性的审计规划。具体来说，由于整合审计是按照财务报表审计的基本格式进行的，所以在进行内部控制审计时要把审计的特点主要体现在以下几个方面：第一，审计业务的特征；第二，审计业务的范围及目的；第三，前期业务工作内容以及时间的安排，这样在进行审计工作时就能更有效地把资源进行利用，进而有效的避免审计工作隐患的发生。另外在审计工作的底稿方面，在进行审计工作时要包含总体审核计划的策略、详细的实施措施、相关信息的分析数据、声明书以及核对表等，在完成相关的工作之后要把两种审计方式工作底稿进行分类归档整理，便于今后的查询。[4]
（三）针对徇私舞弊的现象要制定相应的对策
在很大程度上徇私舞弊现象的发生对两种审计工作的整合带来了一定的困难，所以为了保证审核工作的顺利整合，提升企业审计工作的质量，需要对这一问题加以重视。一般来说，为了避免这种现象的发生，在审计计划阶段，相关的工作人员要能精准的识别出由于徇私舞弊行为所造成的事件，要特别的注意一些非常规的交易流程，要对其中的账户、认定工作、列表工作进行全方位的审核分析。[5]在进行审计工作阶段，如果在财务审计工作中发现存在着一定的问题，要及时的对审计工作的性质、时间、范围等进行有针对性的调整；如果在内部控制审计工作中发现问题，要对之前制定的相关计划进行调整，合理的做出相应的评价，进而保证审计工作的整体质量。
四、结语
在对财务报表审计和内部控制审计进行整合时，一定要有明确的目标，并根据目标制定相应的规划，严格的践行其中所涉及的内容。另外为了保障审计工作的准确性，还需要提高审计人员的专业素质水平，培养他们正确的工作观念。最后还要强化对于审计结果的利用，这样才能及时的更正工作中存在的问题，提高整合审计的效果。
参考文献：
[1]张龙平，陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（上）[J].审计月刊，2009，（05）：124-125.
[2]谢晓燕，张心灵.陈秀芳我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯，2009，（03）：145-146.
[3]林斌，饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告——基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究，2009，（02）：14-16.
[4]普秀玲.基于我国上市公司年报的内部年报内部控制审计问题研究[J].兰州理工大学硕士论文，2011，（12）：120-121.
[5]冯香云.财务报告内部控制审计若干问题研究[J].財政部财政所科学研究所硕士论文，2009，（08）：86-88.