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一、衍生金融工具会计准则对银行业的影响
（一）帮助会计信息使用者正确判断银行风险管理
衍生金融工具会计准则把金融资产以及负债分为了四个方面，这样的划分可以更加直观的展现银行利用衍生金融工具的目标以及企图，可以将不同资产类型以及相关的投资和收益更加明显的进行划分，从而让会计信息的使用者对银行风险管理有一个正确的认知。
（二）增强了银行规避风险的能力
从衍生金融工具会计准则的计量模式中可以看出，衍生金融工具会计准则把公允价值计量模式融入其中。银行采用这种模式来对银行资产以及负债进行计量可以更加直观清晰的展示出市场价值信息所发生的变化，不仅能够帮助会计信息的相关性以及前瞻性发挥更大的作用，还可以及时的暴露出银行经营活动中存在的各项风险，提升银行在面对风险时解决问题的能力。
（三）可以对风险进行全面披露
从衍生金融会计工具准则的核算范围可以看出，衍生金融会计准则扩大了传统会计准则中表内核算的范畴，把以往在表外进行披露的金融工具划分到表内核算当中。这种改变可以帮助银行可以及时的发现金融工具业务之中所隐藏的相关风险，避免隐藏风险对银行财务状况以及业务造成不利影响，体现了衍生金融会计准则对风险的披露作用。
（四）使銀行面对风险可以减少损失
从衍生金融工具会计准则中的损益管理可以看出，衍生金融工具会计准则对金融资产减值进行核算的现金流量折现法相比目前银行广泛采用的五级分类法相比较，现金流量折现法可以更加准确的提供相关的会计信息，更加真实的反映出贷款的价值，让银行在面对金融资产减值时可以规避不必要的损失，与此同时这一核算方法规定金融资产减值确定后不能转回，也缩小了银行收益管理的空间。
二、衍生金融工具会计准则中的问题
（一）比以往的会计准则相比更加复杂
相比其他的会计准则，衍生金融工具会计准则更加复杂，这种复杂性主要源于现代金融中所蕴含的复杂性与会计准则自身严密性以及复杂的要求。首先衍生金融工具中涉及了大量的专业术语，其次现代金融对传统会计的会计准则、会计计价、会计报告以及会计要素进行了重新的整合，也有了更高的要求，最后衍生金融工具中对技术操作的要求很高，这一因素加大了衍生金融工具的复杂性。
（二）现有的会计体系难以满足衍生金融工具会计准则的需求
目前银行业广泛采用的会计科目体系以及相关的会计核算方法都是按照金融产品的类别划分以及金融产品的流动性来进行相应的设置，这种会计体系当中不能体现业务的目的，展现不出公允价值的变化而且还存在着会计信息系统数据缺失的现象。这种现象导致了衍生金融工具会计准则在金融资产、负债的分类以及在计量方法的确认方面都与目前银行业规定的会计体系以及相应的会计核算方法有较大的出入，造成了信息技术与衍生金融工具的脱节现象。
（三）对金融资产减值计算存在难度且监管与税收标准有差异
在面对金融资产的减值情况，衍生金融工具会计准则要求按照规定采用现金流量折现法来进行计算，虽然这种方法可以更加直观准确的提供相应的会计信息，可以为会计信息使用者展现出贷款的价值。但是现今银行业中的差异比较大，许多银行在执行衍生金融工具会计准则时会有一定的困难。除此之外，未来现金流量折现法的结果与监管当局和税务政策所要求的计算方法之间存在了较大的差异，部分银行也通过实践表明，按照衍生金融工具会计准则所要求的现金流量折现法所计算出的贷款损失准备相对于以往的五级分类法的计算结果要高，超过了税务部门的规定，因此如果目前采用现金流量折现法来对金融资产减值准备进行计算，有可能会导致银行业绩不稳定的情况发生。
（四）加大了公允价值获取和使用的难度
首先衍生金融工具会计准则在获取公允价值时缺少了参照，公允价值是在市场经济中所产生的。许多金融交易都是在活跃的市场中进行，确定公允价值的最佳方法就是参照市场中的公开报价，但是目前我国的金融市场还不够活跃而且缺少一定的制度来进行约束，其中的利率和汇率都没有完全市场化，缺少了相关市场的金融工具也缺少了价值参照。就目前来说，我国参与到国际金融交易的银行在进行会计报表的编制时，确定金融工具公允价值通常是询问外部的会计师来进行确定的，因此在对公允价值的计量方面缺少了相应标准。其次，我国的公允价值还会受到非市场因素的影响，由于目前公允价值的确定还是依赖于市场中的报价或者最近市场中的交易价格与预期未来净现金流量的现值，然而这些因素都需要主观判断，由于这一因素，在公允价值的确定方面必然会受到会计人员以及管理人员的影响。最后如果要全面的引进公允价值计量可能会对财务报表中的相关项目造成影响，例如贷款按照实际利率的计算方法来对成本计量进行摊余，那么贷款资产的账面不仅会受到利润以及贷款方的信用影响还有受到利率波动带来的影响。
三、银行业实行衍生金融工具的对策
（一）加强业务培训以及信息系统的开发
由于衍生金融工具会计准则存在了一定的复杂性，那么在实行衍生金融工具会计准则时首先就要对会计人员进行业务培训，其中对上市银行的财会人员的要求更高。上市银行的财会人员除了熟练掌握现有银行业务之外还要对金融衍生工具业务有个良好的掌握，对业务流程以及本质有正确的认知，明确根据业务形成的资产以及负债的含义，掌握好公允价值的计算方法，让银行能够随时掌握市场动态，避免在计量价值时出现纰漏。与此同时银行业还要加大对信息系统更新方面的投入，通过建立相关模型对有市价的进行自动计量，对无市价的根据模型计算公允价值，加大银行工作效率。
（二）应金融工具要求来改变会计科目体系以及核算方法
银行可以顺应衍生金融工具会计准则的要求增加资产、负债以及价值方面的变动科目，根据要求增加明细科目。也要对会计报表的结构进行更加科学的改进，在资产负债表中体现金融资产股价增值，在损益表中体现出公允价值的变动损益，增加公允价值变动明细表，以及可以直观展现出金融衍生工具信息的补充报表等，让会计科目以及核算方法适应衍生金融工具会计准则的要求。
（三）用未来现金流量折现法计提贷款减值准备
我国的非上市银行可以继续采用以往的贷款五级分类法进行计提，并逐渐向五级分类法和现金流量折现法的“孰高法”进行过度，这样可以让银行的会计准则更加先进，也可以顺应审慎监管的原则。对于会计标准与其他监管部门以及税收部门中的差异可以进行适当调整，让税收与会计准则之间的差异逐渐减少，使会计人员减少繁杂的纳税事项，进一步提高会计信息的质量，从而达到让税收政策与会计标准共同发展的目标。
（四）加大金融改革力度为公允价值获取及使用创造环境
要想公允价值可以更好的使用首先就要为公允价值创造一个好的环境，通过规范金融交易，完善金融产品价格来形成一个公平稳定的竞争环境，其次，借鉴国外对公允价值的估价方法，将公允价值估价分为三个等级，一级为参照市场相同情况进行市场报价，在报价形成后不得调整。二级估价为根据信息相似程度进行报价，可以跟据计量标底和参照标底的差异进行调整。三级是根据各种信息获取途径协助各种估价技术来进行估价。在对公允价值进行估价时要求企业首先选用过第一种，让市场信息更加活跃，减少企业自身判断对公允价值的干扰。
四、结语
在我国衍生金融工具会计准则下，银行应根据要求做出相应的调整，同时我国银行的监管部门也应该参与到会计准则的制定工作中，加强衍生金融工具会计准则在银行业的适用性，来提升银行整体的业务水平。（作者单位为河南财政金融学院（象湖校区会计系））
（一）帮助会计信息使用者正确判断银行风险管理
衍生金融工具会计准则把金融资产以及负债分为了四个方面，这样的划分可以更加直观的展现银行利用衍生金融工具的目标以及企图，可以将不同资产类型以及相关的投资和收益更加明显的进行划分，从而让会计信息的使用者对银行风险管理有一个正确的认知。
（二）增强了银行规避风险的能力
从衍生金融工具会计准则的计量模式中可以看出，衍生金融工具会计准则把公允价值计量模式融入其中。银行采用这种模式来对银行资产以及负债进行计量可以更加直观清晰的展示出市场价值信息所发生的变化，不仅能够帮助会计信息的相关性以及前瞻性发挥更大的作用，还可以及时的暴露出银行经营活动中存在的各项风险，提升银行在面对风险时解决问题的能力。
（三）可以对风险进行全面披露
从衍生金融会计工具准则的核算范围可以看出，衍生金融会计准则扩大了传统会计准则中表内核算的范畴，把以往在表外进行披露的金融工具划分到表内核算当中。这种改变可以帮助银行可以及时的发现金融工具业务之中所隐藏的相关风险，避免隐藏风险对银行财务状况以及业务造成不利影响，体现了衍生金融会计准则对风险的披露作用。
（四）使銀行面对风险可以减少损失
从衍生金融工具会计准则中的损益管理可以看出，衍生金融工具会计准则对金融资产减值进行核算的现金流量折现法相比目前银行广泛采用的五级分类法相比较，现金流量折现法可以更加准确的提供相关的会计信息，更加真实的反映出贷款的价值，让银行在面对金融资产减值时可以规避不必要的损失，与此同时这一核算方法规定金融资产减值确定后不能转回，也缩小了银行收益管理的空间。
二、衍生金融工具会计准则中的问题
（一）比以往的会计准则相比更加复杂
相比其他的会计准则，衍生金融工具会计准则更加复杂，这种复杂性主要源于现代金融中所蕴含的复杂性与会计准则自身严密性以及复杂的要求。首先衍生金融工具中涉及了大量的专业术语，其次现代金融对传统会计的会计准则、会计计价、会计报告以及会计要素进行了重新的整合，也有了更高的要求，最后衍生金融工具中对技术操作的要求很高，这一因素加大了衍生金融工具的复杂性。
（二）现有的会计体系难以满足衍生金融工具会计准则的需求
目前银行业广泛采用的会计科目体系以及相关的会计核算方法都是按照金融产品的类别划分以及金融产品的流动性来进行相应的设置，这种会计体系当中不能体现业务的目的，展现不出公允价值的变化而且还存在着会计信息系统数据缺失的现象。这种现象导致了衍生金融工具会计准则在金融资产、负债的分类以及在计量方法的确认方面都与目前银行业规定的会计体系以及相应的会计核算方法有较大的出入，造成了信息技术与衍生金融工具的脱节现象。
（三）对金融资产减值计算存在难度且监管与税收标准有差异
在面对金融资产的减值情况，衍生金融工具会计准则要求按照规定采用现金流量折现法来进行计算，虽然这种方法可以更加直观准确的提供相应的会计信息，可以为会计信息使用者展现出贷款的价值。但是现今银行业中的差异比较大，许多银行在执行衍生金融工具会计准则时会有一定的困难。除此之外，未来现金流量折现法的结果与监管当局和税务政策所要求的计算方法之间存在了较大的差异，部分银行也通过实践表明，按照衍生金融工具会计准则所要求的现金流量折现法所计算出的贷款损失准备相对于以往的五级分类法的计算结果要高，超过了税务部门的规定，因此如果目前采用现金流量折现法来对金融资产减值准备进行计算，有可能会导致银行业绩不稳定的情况发生。
（四）加大了公允价值获取和使用的难度
首先衍生金融工具会计准则在获取公允价值时缺少了参照，公允价值是在市场经济中所产生的。许多金融交易都是在活跃的市场中进行，确定公允价值的最佳方法就是参照市场中的公开报价，但是目前我国的金融市场还不够活跃而且缺少一定的制度来进行约束，其中的利率和汇率都没有完全市场化，缺少了相关市场的金融工具也缺少了价值参照。就目前来说，我国参与到国际金融交易的银行在进行会计报表的编制时，确定金融工具公允价值通常是询问外部的会计师来进行确定的，因此在对公允价值的计量方面缺少了相应标准。其次，我国的公允价值还会受到非市场因素的影响，由于目前公允价值的确定还是依赖于市场中的报价或者最近市场中的交易价格与预期未来净现金流量的现值，然而这些因素都需要主观判断，由于这一因素，在公允价值的确定方面必然会受到会计人员以及管理人员的影响。最后如果要全面的引进公允价值计量可能会对财务报表中的相关项目造成影响，例如贷款按照实际利率的计算方法来对成本计量进行摊余，那么贷款资产的账面不仅会受到利润以及贷款方的信用影响还有受到利率波动带来的影响。
三、银行业实行衍生金融工具的对策
（一）加强业务培训以及信息系统的开发
由于衍生金融工具会计准则存在了一定的复杂性，那么在实行衍生金融工具会计准则时首先就要对会计人员进行业务培训，其中对上市银行的财会人员的要求更高。上市银行的财会人员除了熟练掌握现有银行业务之外还要对金融衍生工具业务有个良好的掌握，对业务流程以及本质有正确的认知，明确根据业务形成的资产以及负债的含义，掌握好公允价值的计算方法，让银行能够随时掌握市场动态，避免在计量价值时出现纰漏。与此同时银行业还要加大对信息系统更新方面的投入，通过建立相关模型对有市价的进行自动计量，对无市价的根据模型计算公允价值，加大银行工作效率。
（二）应金融工具要求来改变会计科目体系以及核算方法
银行可以顺应衍生金融工具会计准则的要求增加资产、负债以及价值方面的变动科目，根据要求增加明细科目。也要对会计报表的结构进行更加科学的改进，在资产负债表中体现金融资产股价增值，在损益表中体现出公允价值的变动损益，增加公允价值变动明细表，以及可以直观展现出金融衍生工具信息的补充报表等，让会计科目以及核算方法适应衍生金融工具会计准则的要求。
（三）用未来现金流量折现法计提贷款减值准备
我国的非上市银行可以继续采用以往的贷款五级分类法进行计提，并逐渐向五级分类法和现金流量折现法的“孰高法”进行过度，这样可以让银行的会计准则更加先进，也可以顺应审慎监管的原则。对于会计标准与其他监管部门以及税收部门中的差异可以进行适当调整，让税收与会计准则之间的差异逐渐减少，使会计人员减少繁杂的纳税事项，进一步提高会计信息的质量，从而达到让税收政策与会计标准共同发展的目标。
（四）加大金融改革力度为公允价值获取及使用创造环境
要想公允价值可以更好的使用首先就要为公允价值创造一个好的环境，通过规范金融交易，完善金融产品价格来形成一个公平稳定的竞争环境，其次，借鉴国外对公允价值的估价方法，将公允价值估价分为三个等级，一级为参照市场相同情况进行市场报价，在报价形成后不得调整。二级估价为根据信息相似程度进行报价，可以跟据计量标底和参照标底的差异进行调整。三级是根据各种信息获取途径协助各种估价技术来进行估价。在对公允价值进行估价时要求企业首先选用过第一种，让市场信息更加活跃，减少企业自身判断对公允价值的干扰。
四、结语
在我国衍生金融工具会计准则下，银行应根据要求做出相应的调整，同时我国银行的监管部门也应该参与到会计准则的制定工作中，加强衍生金融工具会计准则在银行业的适用性，来提升银行整体的业务水平。（作者单位为河南财政金融学院（象湖校区会计系））