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摘要：“营改增”作为我国税制改革中的重点内容，伴随着我国社会经济不断发展，我国经济市场也迎来了转型升级，我国税务体系也逐步完善。现阶段，“营改增”已经覆盖到交通运输、铁路运输、电信金融保险、生活服务、建筑等行业，这些企业在开展财务管理工作时，在充分享受营改增政策实施所带来优惠的同时，也面临着严峻的挑战，也要求企业积极面对营改增对企业原来经营管理模式造成的影响，并采用行之有效策略迎接新形势下提出的挑战，在提高企业财务管理水平的基础上，也推动企业获得稳定、持续发展。
李克强总理在新一轮政府工作报告中明确的提出：“力爭全面实现营改增，并逐渐扩大营改增范围，将建筑行业、房地产行业、生活服务行业和金融行业均纳入到其中”[1]。“营改增”政策的颁布和实施或多或少也对企业财务管理造成一定影响，也要求企业在自身发展过程中，紧跟时代发展潮流，积极采取有效措施确保企业各项财务工作有效开展，并提升财务管理水平。在本文中，对“营改增”政策实施对企业财务及税务管理方面造成的具体影响进行分析，并在此基础上提出有效应对策略，也希望本文研究内容可以对相关企业起到一定参考。
1“营改增”政策实施对企业财务管理造成的影响
1.1税负
在实施营改增以后，企业税负会呈现出下降趋势，并且不同类型企业税负下降程度也不同。实际上，有两种纳税人在实施营改增政策以后，税负可以得到降低，主要体现在：（1）小规模纳税人，需要缴纳税率3%或5%营业税直接转变为增值税缴纳，通过这一方式可以减少2%左右税负；（2）一般纳税人，作为一种增值税纳税人，多集中在现代服务业企业上，营改增以后不仅拓展了可以抵扣进项税额范围，提高了可以抵扣的数额，并且进项税抵扣费用比例也得到提升，即从原来的7%提高到11%[2]。
1.2发票管理
在营改增以后企业发票种类会发生改变，由于出现新的销项税和进项税税种，就需要企业重新构建新规范对发票实施有效管理。与之相对比，在实施营业税的时候，服务行业企业只需要给客户开具专用税务发票，但是营改增以后，从增值税角度，针对不同纳税人使用的发票也存在显著区别，并且发票在使用范围上也存在差异，这些发票税务机关在其使用上也做出明确规定，体现出强制性和权威性特点，需要企业必须遵守[2]。一般纳税人多对专用发票和普通发票进行使用，对其进行管理与实施营改增前后不存在较大区别，而一般纳税人申请大额发票，需要耗费较长时间，也对发票管理种种业务推广造成一定影响。
1.3会计核算
营改增以后改变了税种，相对应的会计核算原则及方式也会发生改变，具体体现在收入核算、成本核算和税金核算三方面，如：针对服务行业，在实施营业税期间，对营业税进行核算，直接通过收入乘上营业税税率就可以得到，但是在营改增以后，对当期应缴纳税额进行核算，就需要通过当期销项税额减去当期进项税额得到。
1.4现金流量
实施“营改增”以后对企业现金流量造成影响主要体现在以下三方面：（1）经营活动，在营改增以后企业经营成本会有所下降，相对应营业税税额减少，现金流量有所提升；（2）投资活动，企业为实现稳定、长远发展所需要购入固定资产，营改增以后购买固定资产时产生的进项税额可以抵扣销项税额，其在现金流量表显示与之前相比较现金流出也会减少；（3）筹资活动，营改增以后也会对企业筹资活动造成一定影响，从短时间来看，通过融资可以使企业流动资金增加，但是从长远来看，进行筹资所产生的利息每一期都需要进行支付，从某种程度上也会使企业现金流量减少，随着现金流量不断降低，企业负债不断增加，最终也会对企业正常经营造成不良影响。
2“营改增”企业财务管理策略研究
2.1加强财务管理，提高会计人员业务能力
在实施营改增政策以后，企业税种和会计核算方式都会发生一定变化，对会计工作人员也提出更高要求。首先，财务人员要对新的财务知识和财务政策进行学习，以更好适应营改增后财务工作；其次，确保财务管理队伍稳定性，并结合企业实际情况，实事求是开展企业各项会计业务工作，并且构建科学、合理的税务管理制度，运用有效措施减轻企业税负；实施绩效考核制度，明确会计工作人员工作内容和职责，同时通过奖惩措施的实施，提高工作积极性和财务管理工作水平。
2.2强化企业发票管理
增值税发票使用直接关系到企业赋税水平和企业发展形势，因此要对发票管理引起重视，根据自身实际情况采取有效发票管理策略。由于营改增后税务机关对发票管理提出更加严格的要求，针对发票管理中出现的偏差情况需要及时进行矫正，同时强化审计监督，通过构建内外、上下监督网络，可以有效降低企业财务风险，确保资产安全[3-4]。相关财务人员也要具备良好的工作职业态度，避免出现虚开、漏开增值税发票情况发生，推动企业健康、稳定发展。
2.3增强税务筹划，完善财务制度
在营改增政策中也包含了很多税收优惠和减免政策，针对这一情况，企业也要抓住时机，并结合企业自身实际情况，有效利用这些税收优惠和减免政策，企业也要及时应用新的计税方法，明确各项新税率实际使用范围，进而达到减轻企业税负，提高企业效益的目的。同时，增强企业税务筹划，还能够强化企业风险防范意识和水平，并逐渐形成科学、合理财务收支出制度和预算制度，尽量保证企业收入和支出处于平衡状态。此外，企业在与其他供应商开展合作时，也要充分挖掘客户资源，实现税负转移，降低企业税务成本。
（作者单位：湖北大学知行学院）
李克强总理在新一轮政府工作报告中明确的提出：“力爭全面实现营改增，并逐渐扩大营改增范围，将建筑行业、房地产行业、生活服务行业和金融行业均纳入到其中”[1]。“营改增”政策的颁布和实施或多或少也对企业财务管理造成一定影响，也要求企业在自身发展过程中，紧跟时代发展潮流，积极采取有效措施确保企业各项财务工作有效开展，并提升财务管理水平。在本文中，对“营改增”政策实施对企业财务及税务管理方面造成的具体影响进行分析，并在此基础上提出有效应对策略，也希望本文研究内容可以对相关企业起到一定参考。
1“营改增”政策实施对企业财务管理造成的影响
1.1税负
在实施营改增以后，企业税负会呈现出下降趋势，并且不同类型企业税负下降程度也不同。实际上，有两种纳税人在实施营改增政策以后，税负可以得到降低，主要体现在：（1）小规模纳税人，需要缴纳税率3%或5%营业税直接转变为增值税缴纳，通过这一方式可以减少2%左右税负；（2）一般纳税人，作为一种增值税纳税人，多集中在现代服务业企业上，营改增以后不仅拓展了可以抵扣进项税额范围，提高了可以抵扣的数额，并且进项税抵扣费用比例也得到提升，即从原来的7%提高到11%[2]。
1.2发票管理
在营改增以后企业发票种类会发生改变，由于出现新的销项税和进项税税种，就需要企业重新构建新规范对发票实施有效管理。与之相对比，在实施营业税的时候，服务行业企业只需要给客户开具专用税务发票，但是营改增以后，从增值税角度，针对不同纳税人使用的发票也存在显著区别，并且发票在使用范围上也存在差异，这些发票税务机关在其使用上也做出明确规定，体现出强制性和权威性特点，需要企业必须遵守[2]。一般纳税人多对专用发票和普通发票进行使用，对其进行管理与实施营改增前后不存在较大区别，而一般纳税人申请大额发票，需要耗费较长时间，也对发票管理种种业务推广造成一定影响。
1.3会计核算
营改增以后改变了税种，相对应的会计核算原则及方式也会发生改变，具体体现在收入核算、成本核算和税金核算三方面，如：针对服务行业，在实施营业税期间，对营业税进行核算，直接通过收入乘上营业税税率就可以得到，但是在营改增以后，对当期应缴纳税额进行核算，就需要通过当期销项税额减去当期进项税额得到。
1.4现金流量
实施“营改增”以后对企业现金流量造成影响主要体现在以下三方面：（1）经营活动，在营改增以后企业经营成本会有所下降，相对应营业税税额减少，现金流量有所提升；（2）投资活动，企业为实现稳定、长远发展所需要购入固定资产，营改增以后购买固定资产时产生的进项税额可以抵扣销项税额，其在现金流量表显示与之前相比较现金流出也会减少；（3）筹资活动，营改增以后也会对企业筹资活动造成一定影响，从短时间来看，通过融资可以使企业流动资金增加，但是从长远来看，进行筹资所产生的利息每一期都需要进行支付，从某种程度上也会使企业现金流量减少，随着现金流量不断降低，企业负债不断增加，最终也会对企业正常经营造成不良影响。
2“营改增”企业财务管理策略研究
2.1加强财务管理，提高会计人员业务能力
在实施营改增政策以后，企业税种和会计核算方式都会发生一定变化，对会计工作人员也提出更高要求。首先，财务人员要对新的财务知识和财务政策进行学习，以更好适应营改增后财务工作；其次，确保财务管理队伍稳定性，并结合企业实际情况，实事求是开展企业各项会计业务工作，并且构建科学、合理的税务管理制度，运用有效措施减轻企业税负；实施绩效考核制度，明确会计工作人员工作内容和职责，同时通过奖惩措施的实施，提高工作积极性和财务管理工作水平。
2.2强化企业发票管理
增值税发票使用直接关系到企业赋税水平和企业发展形势，因此要对发票管理引起重视，根据自身实际情况采取有效发票管理策略。由于营改增后税务机关对发票管理提出更加严格的要求，针对发票管理中出现的偏差情况需要及时进行矫正，同时强化审计监督，通过构建内外、上下监督网络，可以有效降低企业财务风险，确保资产安全[3-4]。相关财务人员也要具备良好的工作职业态度，避免出现虚开、漏开增值税发票情况发生，推动企业健康、稳定发展。
2.3增强税务筹划，完善财务制度
在营改增政策中也包含了很多税收优惠和减免政策，针对这一情况，企业也要抓住时机，并结合企业自身实际情况，有效利用这些税收优惠和减免政策，企业也要及时应用新的计税方法，明确各项新税率实际使用范围，进而达到减轻企业税负，提高企业效益的目的。同时，增强企业税务筹划，还能够强化企业风险防范意识和水平，并逐渐形成科学、合理财务收支出制度和预算制度，尽量保证企业收入和支出处于平衡状态。此外，企业在与其他供应商开展合作时，也要充分挖掘客户资源，实现税负转移，降低企业税务成本。
（作者单位：湖北大学知行学院）