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【摘 要】本文从我国会计制度与税法遵循原则、成本费用、收入等方面，分析企业税务与会计的差异，同时提出合理的协调企业税务与会计差异的方法，并就加强企业防范财务风险提出行之有效的措施，供有关人员参考。
【关键词】企业税务；会计差异；协调
随着我国社会经济的快速发展，经济市场化和国际化的日益加强，我国会计制度以及税收制度的改革也在不断深化，在这个过程中，不仅丰富了会计制度与税收制度的内容，同时两者之间的差异性也越来越明显，由此对我国经济的发展也带来越来越大的影响。企业税务与会计之间的差异，在增大企业会计核算工作难度的同时，也不同程度的增加了企业的税务支出成本。在目前现状下，企业税务与会计之间的差异是不容忽视的，为了提高企业的经济效益，降低税务成本，企业需要在遵守相关制度的前提下，对企业税务与会计的差异进行不断的协调，并通过有效的措施，提高企业防范税务风险的能力。
一、企业税务与会计的差异分析
1.两者概念的界定
会计制度的定义，会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。是进行会计工作的规范，经济管理制度的重要组成部分，据以组织和指导会计职能方面的制度、法令、办法等。
税收法规的概念，税收法规是指由国家制定的用于调整国家与纳税人在纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、纳税的行为准则。其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保护国家的财政收入。
2.会计信息和税收的联系
会计信息是税收的基础，同时税法也影响会计制度的制定。会计信息提供的会计要素方面的数据资料是计算税额的基础和依据，只有在会计信息与税法不一致的情况下，才通过纳税事项的差异对税额计算进行调整。另一方面，会计制度的制定必须税法对收益和费用的处理规定，在会计实务的处理中，需要体现税法的要求，不允许在税收征纳上出现会计制度与税法完全违背的情况。
会计制度与税法的服务对象不同，但又存在内在的一致性。会计服务的对象为所有者，以保障和维护所有者为根本目的；税收的服务对象是国家，但最终通过国家分配再服务于所有者的根本利益。国家是所有者利益的代表，所以说会计制度与税法都是共同服务于所有者的根本利益，二者存在内在的一致性。
3.税法遵循原则与企业会计制度之间存在的差异
在企业税务遵循原则与会计制度方面，两者之间的差异主要表现在以下几个方面：
（1）在权责发生制方面，根据我国企业会计准则中相关规定，权责发生制是企业会计核算活动的基础，也就是说当期发生的费用以及收入，不管相关款项是否已经收付，都需要按照当期的费用以及收入实施处理。企业各项经济活动，需要严格的按照权责发生制实施会计核算，在这一方面与税务遵循原则基本一致。然而以权责发生制为前期的会计核算会形成一定的会计估计，在我国税法中没有承认。在企业收入确认方面税法往往依据权责发生制，在费用扣除方面税法主要依据更倾向与收付实现制。
（2）在重要性原则方面。税法不强调重要性原则，不管纳税金额多少，只要是企业应缴税收或是不能扣除款项，都需要根据税法规定进行计算；而会计制度重要性原则，是指选择会计程序与方法过程中，应该结合企业经济规模以及业务性质，并根据企业经济活动对企业重大决策的影响力进行选择。也就是说，会计制度下需要根据企业经济业务的实际情况选择会计程序与方法，而税法下企业经济活动必须严格遵守税法的规定办事。
（3）在谨慎性原则方面，企业会计准则中，强调企业面临不确定风险因素时，需要对企业收益、资产、损失以及负债进行准确的评估，企业也需要做好计提坏账以及长短期投资减值等各项准备工作；而税法谨慎性原则更加体现在避免税收流失方面，同时也仅仅对计提坏账准备做了相应的规定。
（4）随着我国会计制度不断完善，新会计准则中规定，企业会计核算过程中应该严格的依据企业经济活动的实质，不能仅仅以法律形式为依据。而税法要求企业税务会计核算中严格的遵守税法相关规定。
4.在企业成本、收入等方面企业税务与会计存在的差异
在成本费用方面。企业在生产成品、半成品方面占用的成本费用，只有在销售后，确定了销售成本，才能在纳税时进行成本费用扣除。税法中对企业成本的定义为：纳税申报确认的材料、产品、废料、下脚料、废品等销售品，以及企业转让的固定资产、技术转让，企业提供的劳务成本等。可以看出，税法对企业销售成本的定义范围远远大于企业会计制度对销售成本的定义。另外，在企业成本税前扣除限制方面两则也存在一定的差异，导致企业在税务申报时出现计算出错等风险，对企业带来一定的经济损失。
在企业收入方面。会计制度对企业收入的定义为：企业在劳务服务、商品销售、资产转让等活动中获得的经济收入，具体包括劳务收入、销售商品收入、使用费收入、利息收入等等；而税法在税收划分方面根据我国对不同税种的相关政策，在所得税、利息收入等方面都与会计制度下的企业收入存在较大的差异。
如某公司为增值税一般纳税人企业，增值税率17%，所得税率33%，2005年7月接受商品捐赠100万元，并取得增值税专用发票注明税款17万元，截至年末该存货尚未处置。2005年度该公司利润总额为250万元，假定除接受捐赠资产外无其他纳税调整项目。非货币性资产捐赠收入占应纳税所得额的比率=（100+17）÷250×100%=46.8%<50%，则非货币性资产捐赠收入应并入接受捐赠年度的应纳税所得额计算纳税，2005年该公司应纳税所得额=250+117=367（万元），应纳税额=367×33%=121.11（万元）。
二、企业税务与会计的协调
1.严格按照会计制度以及相关准则进行企业会计要素确认、计量、报告、处理方式的选择 第一，在企业会计核算过程中，需要严格的按照会计制度、准则，对企业会计要素实施有效的确认、记录以及报告。如果会计准则中对会计要素计量的标准与税法规定存在差异，不能对会计账簿进行随意的更改，更不能将会计报表中记录金额进行更改，而是需要利用年终纳税调整的方式进行会计要素处理。
第二，在计算企业当期所得税过程中，也需要以会计制度以及相关的会计准则为依据，在对企业总利润准确计算的基础上，并将税法与会计制度规定下某项收益、损失计量等差异进行适当的加减，将应缴所得税调整为应纳税所得金额，然后根据应纳税款对企业当期应缴所得税进行相关计算。
2.保证会计处理方式的合理性，尽可能减少会计制度与税法的差异
因为企业会计核算在税法以及企业会计制度下存在一定的差异，所以对于企业会计要素的确认、计量等环节中，都必须严格的根据相关规定进行，根据企业类型的不同，选择不同的会计处理方式，尽可能的协调企业会计与税法的差异，降低企业的税务风险。第一，对于大型企业来说，除了企业会计核算外，还可以增加企业税务会计核算，这样就能有效的提高企业应缴税款核算的准确性；第二，对于小型企业来说，在严格遵守企业会计制度规定外，在处理会计方法选择中，可以保持一定的备选处理方案，包括企业预计负债、减值准备等，尽可能的消除会计制度与税收在时间上的差异。
三、加强企业税务风险防范能力的措施
由于企业存在纳税义务，所以企业在未来具有一定的税务风险，笔者根据多年的企业财务工作经验，提出几点提高企业防范税务风险的能力：
1.企业应该树立依法纳税的意识，这才是规避企业税务风险的前提。企业在最求收益最大化过程中，需要通过对财务、税收等科学的规划、管理，以依法纳税为前提，同时加强对企业税收合法性的审查。
2.推定规范化的会计核算，并对企业纳税进行合理的调整。
3.加强企业财务内部控制，认真分析税法与会计制度存在的差异。同时，加大企业财务内部控制力度，加强风险意识，充分的运用先进的技术、工艺等，建立完善的企业内部信息系统，强化企业各个部门之间的沟通，从根本上降低企业税务风险。
4.企业应该建立专门的税务政策研究部门，并完善企业与税务机关的沟通渠道，以便企业能够及时了解国家的相关的税法政策。企业也需要主动的与税法机关进行沟通，尽可能保证企业对税务的理解与国家税法保持一致。
四、总结
综上所述，我国企业会计制度与税法所遵守原则、收入与成本项目核算中存在一定的差异，给企业带来税法风险。因此，在实际工作中，企业需要积极做好税法与会计制度差异的协调工作，减少两者之间的差异，同时采用有效的防范措施，提高企业防范由于两者差异带来税务风险的能力，为企业健康发展良好的税务环境。
参考文献：
[1]沈群.企业会计制度与税法的差异协调及税务风险防范[J].经济研究，2012，26（7）：124-125
[2]罗琼，谭彤.财务会计与税务会计差异协调成本效益分析[J].湖南财经高等专科学校学报，2013，26（7）：99-100
[3]李本.财务会计与税务会计差异分析[J].新财经，2012，25（1）：256-257
[4]鲁向东.税务会计与财务会计差异与协调分析[J].企业家天地，2013，28（7）：63-64
【关键词】企业税务；会计差异；协调
随着我国社会经济的快速发展，经济市场化和国际化的日益加强，我国会计制度以及税收制度的改革也在不断深化，在这个过程中，不仅丰富了会计制度与税收制度的内容，同时两者之间的差异性也越来越明显，由此对我国经济的发展也带来越来越大的影响。企业税务与会计之间的差异，在增大企业会计核算工作难度的同时，也不同程度的增加了企业的税务支出成本。在目前现状下，企业税务与会计之间的差异是不容忽视的，为了提高企业的经济效益，降低税务成本，企业需要在遵守相关制度的前提下，对企业税务与会计的差异进行不断的协调，并通过有效的措施，提高企业防范税务风险的能力。
一、企业税务与会计的差异分析
1.两者概念的界定
会计制度的定义，会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。是进行会计工作的规范，经济管理制度的重要组成部分，据以组织和指导会计职能方面的制度、法令、办法等。
税收法规的概念，税收法规是指由国家制定的用于调整国家与纳税人在纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、纳税的行为准则。其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保护国家的财政收入。
2.会计信息和税收的联系
会计信息是税收的基础，同时税法也影响会计制度的制定。会计信息提供的会计要素方面的数据资料是计算税额的基础和依据，只有在会计信息与税法不一致的情况下，才通过纳税事项的差异对税额计算进行调整。另一方面，会计制度的制定必须税法对收益和费用的处理规定，在会计实务的处理中，需要体现税法的要求，不允许在税收征纳上出现会计制度与税法完全违背的情况。
会计制度与税法的服务对象不同，但又存在内在的一致性。会计服务的对象为所有者，以保障和维护所有者为根本目的；税收的服务对象是国家，但最终通过国家分配再服务于所有者的根本利益。国家是所有者利益的代表，所以说会计制度与税法都是共同服务于所有者的根本利益，二者存在内在的一致性。
3.税法遵循原则与企业会计制度之间存在的差异
在企业税务遵循原则与会计制度方面，两者之间的差异主要表现在以下几个方面：
（1）在权责发生制方面，根据我国企业会计准则中相关规定，权责发生制是企业会计核算活动的基础，也就是说当期发生的费用以及收入，不管相关款项是否已经收付，都需要按照当期的费用以及收入实施处理。企业各项经济活动，需要严格的按照权责发生制实施会计核算，在这一方面与税务遵循原则基本一致。然而以权责发生制为前期的会计核算会形成一定的会计估计，在我国税法中没有承认。在企业收入确认方面税法往往依据权责发生制，在费用扣除方面税法主要依据更倾向与收付实现制。
（2）在重要性原则方面。税法不强调重要性原则，不管纳税金额多少，只要是企业应缴税收或是不能扣除款项，都需要根据税法规定进行计算；而会计制度重要性原则，是指选择会计程序与方法过程中，应该结合企业经济规模以及业务性质，并根据企业经济活动对企业重大决策的影响力进行选择。也就是说，会计制度下需要根据企业经济业务的实际情况选择会计程序与方法，而税法下企业经济活动必须严格遵守税法的规定办事。
（3）在谨慎性原则方面，企业会计准则中，强调企业面临不确定风险因素时，需要对企业收益、资产、损失以及负债进行准确的评估，企业也需要做好计提坏账以及长短期投资减值等各项准备工作；而税法谨慎性原则更加体现在避免税收流失方面，同时也仅仅对计提坏账准备做了相应的规定。
（4）随着我国会计制度不断完善，新会计准则中规定，企业会计核算过程中应该严格的依据企业经济活动的实质，不能仅仅以法律形式为依据。而税法要求企业税务会计核算中严格的遵守税法相关规定。
4.在企业成本、收入等方面企业税务与会计存在的差异
在成本费用方面。企业在生产成品、半成品方面占用的成本费用，只有在销售后，确定了销售成本，才能在纳税时进行成本费用扣除。税法中对企业成本的定义为：纳税申报确认的材料、产品、废料、下脚料、废品等销售品，以及企业转让的固定资产、技术转让，企业提供的劳务成本等。可以看出，税法对企业销售成本的定义范围远远大于企业会计制度对销售成本的定义。另外，在企业成本税前扣除限制方面两则也存在一定的差异，导致企业在税务申报时出现计算出错等风险，对企业带来一定的经济损失。
在企业收入方面。会计制度对企业收入的定义为：企业在劳务服务、商品销售、资产转让等活动中获得的经济收入，具体包括劳务收入、销售商品收入、使用费收入、利息收入等等；而税法在税收划分方面根据我国对不同税种的相关政策，在所得税、利息收入等方面都与会计制度下的企业收入存在较大的差异。
如某公司为增值税一般纳税人企业，增值税率17%，所得税率33%，2005年7月接受商品捐赠100万元，并取得增值税专用发票注明税款17万元，截至年末该存货尚未处置。2005年度该公司利润总额为250万元，假定除接受捐赠资产外无其他纳税调整项目。非货币性资产捐赠收入占应纳税所得额的比率=（100+17）÷250×100%=46.8%<50%，则非货币性资产捐赠收入应并入接受捐赠年度的应纳税所得额计算纳税，2005年该公司应纳税所得额=250+117=367（万元），应纳税额=367×33%=121.11（万元）。
二、企业税务与会计的协调
1.严格按照会计制度以及相关准则进行企业会计要素确认、计量、报告、处理方式的选择 第一，在企业会计核算过程中，需要严格的按照会计制度、准则，对企业会计要素实施有效的确认、记录以及报告。如果会计准则中对会计要素计量的标准与税法规定存在差异，不能对会计账簿进行随意的更改，更不能将会计报表中记录金额进行更改，而是需要利用年终纳税调整的方式进行会计要素处理。
第二，在计算企业当期所得税过程中，也需要以会计制度以及相关的会计准则为依据，在对企业总利润准确计算的基础上，并将税法与会计制度规定下某项收益、损失计量等差异进行适当的加减，将应缴所得税调整为应纳税所得金额，然后根据应纳税款对企业当期应缴所得税进行相关计算。
2.保证会计处理方式的合理性，尽可能减少会计制度与税法的差异
因为企业会计核算在税法以及企业会计制度下存在一定的差异，所以对于企业会计要素的确认、计量等环节中，都必须严格的根据相关规定进行，根据企业类型的不同，选择不同的会计处理方式，尽可能的协调企业会计与税法的差异，降低企业的税务风险。第一，对于大型企业来说，除了企业会计核算外，还可以增加企业税务会计核算，这样就能有效的提高企业应缴税款核算的准确性；第二，对于小型企业来说，在严格遵守企业会计制度规定外，在处理会计方法选择中，可以保持一定的备选处理方案，包括企业预计负债、减值准备等，尽可能的消除会计制度与税收在时间上的差异。
三、加强企业税务风险防范能力的措施
由于企业存在纳税义务，所以企业在未来具有一定的税务风险，笔者根据多年的企业财务工作经验，提出几点提高企业防范税务风险的能力：
1.企业应该树立依法纳税的意识，这才是规避企业税务风险的前提。企业在最求收益最大化过程中，需要通过对财务、税收等科学的规划、管理，以依法纳税为前提，同时加强对企业税收合法性的审查。
2.推定规范化的会计核算，并对企业纳税进行合理的调整。
3.加强企业财务内部控制，认真分析税法与会计制度存在的差异。同时，加大企业财务内部控制力度，加强风险意识，充分的运用先进的技术、工艺等，建立完善的企业内部信息系统，强化企业各个部门之间的沟通，从根本上降低企业税务风险。
4.企业应该建立专门的税务政策研究部门，并完善企业与税务机关的沟通渠道，以便企业能够及时了解国家的相关的税法政策。企业也需要主动的与税法机关进行沟通，尽可能保证企业对税务的理解与国家税法保持一致。
四、总结
综上所述，我国企业会计制度与税法所遵守原则、收入与成本项目核算中存在一定的差异，给企业带来税法风险。因此，在实际工作中，企业需要积极做好税法与会计制度差异的协调工作，减少两者之间的差异，同时采用有效的防范措施，提高企业防范由于两者差异带来税务风险的能力，为企业健康发展良好的税务环境。
参考文献：
[1]沈群.企业会计制度与税法的差异协调及税务风险防范[J].经济研究，2012，26（7）：124-125
[2]罗琼，谭彤.财务会计与税务会计差异协调成本效益分析[J].湖南财经高等专科学校学报，2013，26（7）：99-100
[3]李本.财务会计与税务会计差异分析[J].新财经，2012，25（1）：256-257
[4]鲁向东.税务会计与财务会计差异与协调分析[J].企业家天地，2013，28（7）：63-64