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摘要：在现代企业制度中，股份制是企业主要的、典型的组织形式。目前，我国还缺乏完整的内部财务审计法律保障，各单位内部审计机构的设置、人员的配备、程序的建立、标准的制定及内部审计质量的监督等均无统一的管理，不利于内部审计作用的发挥和工作的开展。国有企业的原有内部审计机构模式已经不适应股份制企业的要求。所以这就要求企业内部审计工作要不段扩大自己的工作范围，不应局限于财务领域的审计，同时要向业务经营领域和管理领域扩展。
关键词：内部审计 存在问题 作用 对策 措施
有效的内部财务审计可以大大增强企业对各下属单位的约束力，保证企业整体利益的实现，可以通过事前预测把关、阶段监督检查、事后审计查处为企业高层管理者提供必要的决策信息。因此，分析企业内部财务审计存在的问题，探讨内部审计的发展趋势，对审计理论和实践都有十分重要的意义。
▲▲ 一、企业内部财务审计存在的问题
内部财务审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。随着现代企业制度的建立，企业内部财务审计应逐渐转移自己的工作重点，要从单纯的查错防弊向改善经营管理，提高经济效益转变。但从目前来看，这还需要一个过程，因为大部分企业的内部审计机构和审计都存在着一些问题，归结如下：①内部审计的独立性差②内部审计人员素质不高③内部审计的工作范围过于狭窄④对内部审计的作用和职能认识不清。
尤其是大多数内部审计人员都是从原财务部门分离出来的，他们不仅理论水平和业务技能偏低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，严重制约了企业内部审计工作的正常开展。
▲▲ 二、内部财务审计在企业管理中的作用
（一）内部审计的制约和预防性作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，充分发挥审计的经济警察的特殊作用。这样可以有效地保障国有资产的安全、完整，降低成本、增加效益。
（二）促进企业改善经营管理
企业通过内部审计，可以促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，促进各种经济利益关系的正确协调和处理。不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪、正当经营、依法办事。
▲▲ 三、完善企业内部财务审计的对策及措施
（一）转变观念提高认识，加强内部审计工作
企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部财务审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情，保障审计权利和职责的有效执行。
（二）保障企业内部审计的独立性
要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。
为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。在国际上，内部审计机构的所属关系大体上可分为三种类型：一是受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；二是受本单位总裁或总经理领导；三是受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，越有保障，由于我国企业内部审计制度建立较晚，根据《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内审计较为理想的机构模式。
（三）努力提高内部审计人员素质
企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。提高审计人员的素质搞好内部审计工作，关键是要有独立的审计机构，建设好一支高素质的审计队伍。
首先，要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据。
其次，要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识。
第三、内部审计人员有责任接受继续教育，维持其专业水平。他们应该不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。
（四）拓展内部审计的领域
1、从财务审计扩展到管理审计
根据未来的发展趋势判断，随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点届时也会发生转移。
在时机成熟的情况下，有条件企业的内部审计应适时地调整其工作重点，并将作业领域从财务审计扩展到管理审计。要开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内控制的健全性和有效性，为改进控制服务，要开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定标准，是否做到了节约高效，对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性，开展各种经济责任审计、任期目标审计或离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。
2、由事后审计向事前、事中、事后相结合的审计方式转变
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面科学准确的评价，因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。首先，要对企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等惊醒事前审计，对计划的科学性和可行性进行审查。其次，要对企业计划的实施、方案的落实等情况进行跟踪审计调查，及时纠正计划偏差。最后，当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作出全面的分析和评价并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业经营成本，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。
3、内部审计工作将由分散管理向行业管理转变
目前，各单位内部审计机构的设置、内审人员的配备，内审程序的建立，内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的管理，不利于内审作用的发挥和内审工作的开展，随着现代企业制度的建立，内部审计要不断发展，必须设立内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。
（五）正确定位内部审计职能
内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位，内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。
内部审计的职能是以监督为主，内部审计采取一种系统化，规范化的方法来对风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。它的目标是与机构目标一致的，它主要提供两种服务即保证与咨询服务。保证服务指为了对机构的风险管理、控制或智力构成进行独立评价而客观的审查证据的行为。咨询服务指提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定，它的目的是增加价值并提高机构的运作效率。
就企业来说，内部审计是内部控制的一个重要组成部分，它的目标也应该服从于内部控制的目标，即保证信息的可靠性和完整性；保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；保证资产的安全；提高经营的经济性和有效性；保证完成所制定的经营项目的任务和目标，并且企业的所有者真正关心的也是如何实现企业经济效益最大化，欢迎的是如何防范风险、完善内部控制的建设性建议，而不是批评性意见。
不仅如此，在现代企业经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险、管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。
（六）加强法律、法规建设
我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规的不完善。从目前看，虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”，但《审计法》中的内部审计侧重于国家与内部审计指导与被指导关系，如何健全内部审计则“无法可依”。而注册会计师审计和政府审计有很好的法律保障，相比之下，内部审计这方面的建设明显滞后，因此我们应该根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，指定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例。从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在企业中的独立性、权威性，使内审工作有法可依，内审人员有章可循，使我国内审工作再上一个台阶。
虽然我国内部审计在近十几年来已取得了长足的发展，但目前内部财务审计自身的现状与形势发展的需要差距还很大，展望未来审计发展的趋势，我们应该在以下方面有新的发展：不断建立健全内部审计法律法规，制定内部审计职业道德、规范内部审计人员的行为；努力提高内部审计人员的素质，从实际出发，立足现有条件，本着干什么、学什么、缺什么、补什么的原则，不断提高在职人员的基础理论和专业技术水平，以便真正实现形式发展的需要；交流内部审计信息、发布技术规范、检查工作质量；运用现代审计工具，树立审计风险意识，不断提高审计效率和质量；开辟内部审计的新领域，积极探索内部审计的新路子，相信内部审计的工作程序必将逐步完善，它在企业内部所起到作用也一定会得到显现和认可。
参考文献：
[1] 宋为民 现阶段我国内部审计存在的问题及对策《会计之友》2005年 1期
[2] 李海超 强化企业内部审计的几点思考 《中国内部审计》2006年4期
[3] 徐鸿泉 企业集团内部审计现状和发展的思考《广东审计》2007年1期
[5] 宋胜利 风险导向审计的弊端《商业经济》2007年6月
[6] 张婧文 浅谈内部审计风险及其防范《财经界》2007年11月
[7] 范志彤 廖 敏 审计要在更高层次上发挥职能作用《中国审计报》2008年2月
（责任编辑：张晓辉）
关键词：内部审计 存在问题 作用 对策 措施
有效的内部财务审计可以大大增强企业对各下属单位的约束力，保证企业整体利益的实现，可以通过事前预测把关、阶段监督检查、事后审计查处为企业高层管理者提供必要的决策信息。因此，分析企业内部财务审计存在的问题，探讨内部审计的发展趋势，对审计理论和实践都有十分重要的意义。
▲▲ 一、企业内部财务审计存在的问题
内部财务审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。随着现代企业制度的建立，企业内部财务审计应逐渐转移自己的工作重点，要从单纯的查错防弊向改善经营管理，提高经济效益转变。但从目前来看，这还需要一个过程，因为大部分企业的内部审计机构和审计都存在着一些问题，归结如下：①内部审计的独立性差②内部审计人员素质不高③内部审计的工作范围过于狭窄④对内部审计的作用和职能认识不清。
尤其是大多数内部审计人员都是从原财务部门分离出来的，他们不仅理论水平和业务技能偏低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，严重制约了企业内部审计工作的正常开展。
▲▲ 二、内部财务审计在企业管理中的作用
（一）内部审计的制约和预防性作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，充分发挥审计的经济警察的特殊作用。这样可以有效地保障国有资产的安全、完整，降低成本、增加效益。
（二）促进企业改善经营管理
企业通过内部审计，可以促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，促进各种经济利益关系的正确协调和处理。不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪、正当经营、依法办事。
▲▲ 三、完善企业内部财务审计的对策及措施
（一）转变观念提高认识，加强内部审计工作
企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部财务审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情，保障审计权利和职责的有效执行。
（二）保障企业内部审计的独立性
要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。
为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。在国际上，内部审计机构的所属关系大体上可分为三种类型：一是受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；二是受本单位总裁或总经理领导；三是受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，越有保障，由于我国企业内部审计制度建立较晚，根据《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内审计较为理想的机构模式。
（三）努力提高内部审计人员素质
企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。提高审计人员的素质搞好内部审计工作，关键是要有独立的审计机构，建设好一支高素质的审计队伍。
首先，要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据。
其次，要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识。
第三、内部审计人员有责任接受继续教育，维持其专业水平。他们应该不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。
（四）拓展内部审计的领域
1、从财务审计扩展到管理审计
根据未来的发展趋势判断，随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点届时也会发生转移。
在时机成熟的情况下，有条件企业的内部审计应适时地调整其工作重点，并将作业领域从财务审计扩展到管理审计。要开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内控制的健全性和有效性，为改进控制服务，要开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定标准，是否做到了节约高效，对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性，开展各种经济责任审计、任期目标审计或离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。
2、由事后审计向事前、事中、事后相结合的审计方式转变
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面科学准确的评价，因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。首先，要对企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等惊醒事前审计，对计划的科学性和可行性进行审查。其次，要对企业计划的实施、方案的落实等情况进行跟踪审计调查，及时纠正计划偏差。最后，当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作出全面的分析和评价并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业经营成本，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。
3、内部审计工作将由分散管理向行业管理转变
目前，各单位内部审计机构的设置、内审人员的配备，内审程序的建立，内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的管理，不利于内审作用的发挥和内审工作的开展，随着现代企业制度的建立，内部审计要不断发展，必须设立内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。
（五）正确定位内部审计职能
内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位，内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。
内部审计的职能是以监督为主，内部审计采取一种系统化，规范化的方法来对风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。它的目标是与机构目标一致的，它主要提供两种服务即保证与咨询服务。保证服务指为了对机构的风险管理、控制或智力构成进行独立评价而客观的审查证据的行为。咨询服务指提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定，它的目的是增加价值并提高机构的运作效率。
就企业来说，内部审计是内部控制的一个重要组成部分，它的目标也应该服从于内部控制的目标，即保证信息的可靠性和完整性；保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；保证资产的安全；提高经营的经济性和有效性；保证完成所制定的经营项目的任务和目标，并且企业的所有者真正关心的也是如何实现企业经济效益最大化，欢迎的是如何防范风险、完善内部控制的建设性建议，而不是批评性意见。
不仅如此，在现代企业经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险、管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。
（六）加强法律、法规建设
我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规的不完善。从目前看，虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”，但《审计法》中的内部审计侧重于国家与内部审计指导与被指导关系，如何健全内部审计则“无法可依”。而注册会计师审计和政府审计有很好的法律保障，相比之下，内部审计这方面的建设明显滞后，因此我们应该根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，指定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例。从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在企业中的独立性、权威性，使内审工作有法可依，内审人员有章可循，使我国内审工作再上一个台阶。
虽然我国内部审计在近十几年来已取得了长足的发展，但目前内部财务审计自身的现状与形势发展的需要差距还很大，展望未来审计发展的趋势，我们应该在以下方面有新的发展：不断建立健全内部审计法律法规，制定内部审计职业道德、规范内部审计人员的行为；努力提高内部审计人员的素质，从实际出发，立足现有条件，本着干什么、学什么、缺什么、补什么的原则，不断提高在职人员的基础理论和专业技术水平，以便真正实现形式发展的需要；交流内部审计信息、发布技术规范、检查工作质量；运用现代审计工具，树立审计风险意识，不断提高审计效率和质量；开辟内部审计的新领域，积极探索内部审计的新路子，相信内部审计的工作程序必将逐步完善，它在企业内部所起到作用也一定会得到显现和认可。
参考文献：
[1] 宋为民 现阶段我国内部审计存在的问题及对策《会计之友》2005年 1期
[2] 李海超 强化企业内部审计的几点思考 《中国内部审计》2006年4期
[3] 徐鸿泉 企业集团内部审计现状和发展的思考《广东审计》2007年1期
[5] 宋胜利 风险导向审计的弊端《商业经济》2007年6月
[6] 张婧文 浅谈内部审计风险及其防范《财经界》2007年11月
[7] 范志彤 廖 敏 审计要在更高层次上发挥职能作用《中国审计报》2008年2月
（责任编辑：张晓辉）