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【摘 要】随着“十二五”规划的推进与实施，医疗资源的整合、调整与分布也加快了步伐。医疗资源整合过程中如何保护已有的无形资产，使之继续发挥应有的效应；如何培育新的无形资产，使之迅速成长成为医院新的发展支柱是每个医疗单位面临的重要课题。本文在分析医院无形资产的内涵、特征基础上，探讨医疗资源整合过程中无形资产的保护与管理措施，分析医院整合中无形资产的会计核算和账务处理，以防范医疗资源整合过程中医院无形资产的流失和侵权。
【关键词】医疗资源整合；医院无形资产；账务处理
随着天津市“十二五”规划的推进与实施，医疗资源的整合、调整与分布也加快了步伐。在资源整合过程中，怎样保护已有的无形资产，使其继续发挥应有的效应；怎样培育新的无形资产，使其迅速成长并成为医院新的发展支点；怎样将新、老无形资产嵌入新的医院运营中，使其与有形资产一起，为医院创造更多、更大的价值成为每个医疗单位面临的重要课题。
一、医院无形资产的内涵及特征
1.医院无形资产的内涵
2012年执行的新《医院财务制度》第五十二条明确规定：“无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权力的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等。”因此，医院的无形资产包括医院的冠名、专利、版权、病案、病源、专有技术、学科专利、学术科研、医院的声誉、医院文化、人才等等，同有形资产一样，无形资产也是医院发展不可缺少的，并且能给医院带来额外收益的资产。
2.医院无形资产的特征
医院无形资产主要具有以下特征：一是非实体形态，以医学知识的形式存在，没有有形损耗，报废时无残值，是一种非实物性的医疗资源。二是非货币性的长期资产，市场交易不活跃，不容易转化为现金，但能够长期使用、长期受益。三是具有可辨认性，能够从医院资产中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。有些无形资产源自合同性权利或其他法定权利。四是具有不确定性，作为资产它能在未来时期给医院带来经济利益，同时，它也受技术进步和市场变化的影响很难准确确定。五是持有目的是服务于医疗诊疗的全过程中，并不是为了出售。
如何通过无形资产来为医院创造出比有形资产更多、更大的价值，是对每位医院管理者管理能力的考验。一些医院之所以病患如潮，住院困难，除了硬件先进外，更主要的是将自身的无形资产用到了极致。笔者认为，在医疗资源整合过程中，把握好医院生存的关键，如专有技术、医疗人才、病源、医院的声誉等，使这些不能直接用货币计量，且没有实物形态的无形资产给医院带来更大的经济效应。
二、医疗资源整合过程中，无形资产的保护和管理
医疗资源整合与企业并购雷同，是新一轮优胜劣汰机制的体现。具有调节、优化资源配置，增强医院实力和竞争力，推动分级就诊、双向转诊，提高诊治水平、医疗技术发展的作用。整合的目的不仅仅给医院带来规模化的扩张效应，还提高了医院的管理效应、经营效应和财务效应。但是，就目前医院整合而言，医院无形资产管理严重缺失，对医院的专有技术、学科专利、医院的声誉关注不够，造成病源流失、人才调离、科研项目研究中断、甚至医院冠名和医院文化的遗弃等等。在医院整合过程中，如何实现无形资产的有效利用与保护，已成为现阶段亟待解决的实际问题。医院整合无论是在程序上还是在实体上，都要求进行资产清查、产权界定和资产评估。使其成为医院发展发展和生存不可缺少的重要财产，成为医疗资源整合中的一项重要内容。
1.医院无形资产的保护措施
（1）探求无形资产在医疗资源整合中重要性的理论依据
运用同一控制下企业合并的基本理论与原则，对整合与被整合医院的无形资产进行系统地分析。通过分析、整理、判断，可以发现无形资产在医疗活动过程中的价值越来越明显，愈凸显其作为财产权的重要性 。因此，在医院整合过程中，使其成为医院优化的非货币性的长期资产。
（2）谨慎无形资产的财产权的界定
谨慎无形资产的财产权的界定，防止整合中无形资产的流失，或者侵权现象的发生。作为不能直接用货币计量的医院无形资产，已成为医院长期占有并长期使用的重要的资产组成部分。它涉及范围广，且多数是知识的、无形的、非货币性的产品。因此，掌握它的运行规律，了解它的流失现象，研究它的应用特性，寻求科学的保护措施。为防止无形资产被他人剽窃，医院每年应对无形资产价值进行价值评估。
（3）重视人才，尊重知识
医院特有的技术类无形资产是嵌入在整个医疗服务和特色的诊疗治疗过程中，属于专有的机密性技术。它们是医护人员、专家们在长期的医疗救治过程中，积累、探索、研究、实践的结晶。这类无形资产在医疗服务过程中水平发挥的决定因素是人。因此，医院的人力资源部门不仅要积极引进、培养人才，还要合理调配人员，培养具有技术特色和技术特长的人才。为科研人员创造学术环境和政策环境，并建立尊重知识、尊重技术、尊重人才的激励机制。使其发挥最大的潜能，开发新技术，推出新成果。
（4）对不同类型的无形资产要采取不同的保护措施
医院的无形资产要和固定资产一样，归属医院的资产管理部门统一管理。应制定“无形资产确认→取得→分类→计量→登记→会计处理→资产处置→摊销的方法、年限与核算”的管理体系，使每位管理者和医务工作者都了解，作为知识积淀的无形资产正在医疗服务中发挥越来越重要的作用。同时定期对无形资产经济效率、经济寿命、使用寿命、资本率以及未来投入进行评估，使无形资产在使用过程中，不仅能够持续的保值，还要不断地增值。
2.医院无形资产的管理
（1）建立一套统一、完整、规范的医院无形资产管理制度
以2012年实施的新 《医院财务制度》和《医院会计制度》为基准，结合医院整合的实际建立无形资产管理制度。在整合中做到有法可依，有章可循，保证医院无形资产的管理规范化。 （2）配备专人负责整合期间及整合后医院无形资产的日常管理
其主要职责：负责对整合与被整合医院无形资产的名称、账面价值、摊销金额、已摊销年限、评估价值等进行登记造册；配合医院整合领导小组、纪检、财务、审计等相关部门，对已确认并造册的无形资产的后续投入、经济效益与社会效益进行分析，确保医院整合中无形资产的安全和保值工作。使其尽快步入良性循环的轨道。
（3）建立医院无形资产的会计核算体系
医院无形资产要像固定资产一样，建立一套具有实用性、可操作性、科学性的核算流程。依据其取得的渠道，如：自己研发、购置、采购设备自带、接受捐赠等，确定无形资产的实际成本。依据其取得时的资金来源，进行无形资产取得 →摊销→后续支出→处置的会计核算。真实地、科学地反映医院无形资产的实际情况，切实做到无形资产科学管理。
（4）加强医院无形资产内部控制管理
由医院纪委书记牵头，组成由财务、审计、科研、资产管理、人力资源管理等部门参加的——医院无形资产管理小组。负责建立医院内部控制管理制度，防范医院整合过程中无形资产的流失。医院财务部门是医院无形资产管理与核算主要责任部门。其主要职责：负责无形资产会计科目科学化、规范化的设置；指导资产管理部门按照医院无形资产管理制度的规定，对其进行管理与建账；定期组织盘点。每年要对医院已注册、在账、在用的无形资产进行一次风险和价值的评估，及时掌握资产流失、减值、增值的变化情况，杜绝已嵌入医疗服务全过程的无形资产被盗用，使原有的无形资产在新医院的运营中发挥最大的效应。真正发挥医疗资源整合的协同效应和财务效应。
三、医院整合中，无形资产的会计核算和账务处理
2012年实施的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定：医院无形资产会计核算不仅要满足医院预算管理的需求，还要满足医院资产管理的要求。制定了“无形资产确认→初始计量→后续计量→账户设置→账务处理→资产处置→摊销的方法→摊销的年限→摊销的核算”的管理原则。此制度在弥补了1998年制度的不全面、不完善的同时，对无形资产管理提出了更具体、更细化、更科学、更合理要求。它从另一个侧面反映了，无形资产的管理不仅对推动全社会的发展具有十分重要的意义，也是现代化医院生存与发展同样离不开的、必不可少的经济资源。
1.医疗资源整合的会计处理原则
医疗资源整合中医院整合的会计处理应遵循同一控制下企业吸收合并的会计处理原则：
（1）整合方在整合中确认被整合方的无形资产，仅限于被整合方账面上原已确认的资产，不再产生新的资产。对被整合方在整合前已确认，还没有入账的无形资产应作为整合中取得的资产确认。
（2）整合方在整合中取得被整合方无形资产应维持其在被整合方的原账价值不变。
2.无形资产的账务处理
（1）整合方取得被整合方无形资产时，应按照被整合方账面上原值入账。借记“无形资产”，贷记“待冲基金”。
（2）整合方取得被整合方已确认还没有入账无形资产时，应按照取得时的实际成本入账。
①购入的无形资产，按照购买价款、相关税费及可归属于该资产达到预定用途所发生的其他支出之和。借记“无形资产”，贷记“银行存款”。
使用财政补助、科教项目资金购入的无形资产，按照构成无形资产的实际成本，借记“无形资产”，贷记“待冲基金”；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”。
②自行开发的无形资产申请取得时，应按照取得时发生的注册费、聘请律师费金额，借记“无形资产”，贷记“银行存款”。
3.合并日，整合方与被整合方无形资产合并财务表的编制
整合方应在合并日，编制合并财务报表，反映合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主题一直存在产生的运营情况。合并资产负债表时，整合方要将被整合方的无形资产和流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、净资产一同，以其账面价值并入合并财务报表。借记“货币资金、财政应返还额度、应收在院病人医药费、应收医疗款、其他应收款、坏账准备、药品、库存物资、在加工材料、待摊费用、待处理流动资产净损失、对外投资、固定资产、在建工程、待处理固定资产净损失、无形资产、开办费”等科目，贷记“短期借款、应付账款、预收医疗款、应付工资、应付社会保障金、其他应付款、应缴超收款、预提费用、长期负债、事业基金、固定基金、专用资金、待冲基金、财政专项补助结余、待分配结余”等科目。
参考文献：
[1] 余元秀，陈美玲，覃涛.医院无形资产核算范围和内容的思考[J].中国卫生经济，2013 （01）.
[2] 朱为正.市场经济下医院无形资产管理探析[J].管理视野，2012 （09）.
[3] 高文.关于新改革医院无形资产的思考[J].现代经济信息，2011 （09）.
[4] 索华军.试论如何加强医院无形资产的管理[J].经济师，2014 （11）.
[5] 乔红军.医院无形资产的会计核算[J].财务管理，2011 （22）.
[6] 刘思培、丁嘉宏.企业并购中的无形资产保护问题研究[J].会计之友，2013 （12）.
【关键词】医疗资源整合；医院无形资产；账务处理
随着天津市“十二五”规划的推进与实施，医疗资源的整合、调整与分布也加快了步伐。在资源整合过程中，怎样保护已有的无形资产，使其继续发挥应有的效应；怎样培育新的无形资产，使其迅速成长并成为医院新的发展支点；怎样将新、老无形资产嵌入新的医院运营中，使其与有形资产一起，为医院创造更多、更大的价值成为每个医疗单位面临的重要课题。
一、医院无形资产的内涵及特征
1.医院无形资产的内涵
2012年执行的新《医院财务制度》第五十二条明确规定：“无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权力的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等。”因此，医院的无形资产包括医院的冠名、专利、版权、病案、病源、专有技术、学科专利、学术科研、医院的声誉、医院文化、人才等等，同有形资产一样，无形资产也是医院发展不可缺少的，并且能给医院带来额外收益的资产。
2.医院无形资产的特征
医院无形资产主要具有以下特征：一是非实体形态，以医学知识的形式存在，没有有形损耗，报废时无残值，是一种非实物性的医疗资源。二是非货币性的长期资产，市场交易不活跃，不容易转化为现金，但能够长期使用、长期受益。三是具有可辨认性，能够从医院资产中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。有些无形资产源自合同性权利或其他法定权利。四是具有不确定性，作为资产它能在未来时期给医院带来经济利益，同时，它也受技术进步和市场变化的影响很难准确确定。五是持有目的是服务于医疗诊疗的全过程中，并不是为了出售。
如何通过无形资产来为医院创造出比有形资产更多、更大的价值，是对每位医院管理者管理能力的考验。一些医院之所以病患如潮，住院困难，除了硬件先进外，更主要的是将自身的无形资产用到了极致。笔者认为，在医疗资源整合过程中，把握好医院生存的关键，如专有技术、医疗人才、病源、医院的声誉等，使这些不能直接用货币计量，且没有实物形态的无形资产给医院带来更大的经济效应。
二、医疗资源整合过程中，无形资产的保护和管理
医疗资源整合与企业并购雷同，是新一轮优胜劣汰机制的体现。具有调节、优化资源配置，增强医院实力和竞争力，推动分级就诊、双向转诊，提高诊治水平、医疗技术发展的作用。整合的目的不仅仅给医院带来规模化的扩张效应，还提高了医院的管理效应、经营效应和财务效应。但是，就目前医院整合而言，医院无形资产管理严重缺失，对医院的专有技术、学科专利、医院的声誉关注不够，造成病源流失、人才调离、科研项目研究中断、甚至医院冠名和医院文化的遗弃等等。在医院整合过程中，如何实现无形资产的有效利用与保护，已成为现阶段亟待解决的实际问题。医院整合无论是在程序上还是在实体上，都要求进行资产清查、产权界定和资产评估。使其成为医院发展发展和生存不可缺少的重要财产，成为医疗资源整合中的一项重要内容。
1.医院无形资产的保护措施
（1）探求无形资产在医疗资源整合中重要性的理论依据
运用同一控制下企业合并的基本理论与原则，对整合与被整合医院的无形资产进行系统地分析。通过分析、整理、判断，可以发现无形资产在医疗活动过程中的价值越来越明显，愈凸显其作为财产权的重要性 。因此，在医院整合过程中，使其成为医院优化的非货币性的长期资产。
（2）谨慎无形资产的财产权的界定
谨慎无形资产的财产权的界定，防止整合中无形资产的流失，或者侵权现象的发生。作为不能直接用货币计量的医院无形资产，已成为医院长期占有并长期使用的重要的资产组成部分。它涉及范围广，且多数是知识的、无形的、非货币性的产品。因此，掌握它的运行规律，了解它的流失现象，研究它的应用特性，寻求科学的保护措施。为防止无形资产被他人剽窃，医院每年应对无形资产价值进行价值评估。
（3）重视人才，尊重知识
医院特有的技术类无形资产是嵌入在整个医疗服务和特色的诊疗治疗过程中，属于专有的机密性技术。它们是医护人员、专家们在长期的医疗救治过程中，积累、探索、研究、实践的结晶。这类无形资产在医疗服务过程中水平发挥的决定因素是人。因此，医院的人力资源部门不仅要积极引进、培养人才，还要合理调配人员，培养具有技术特色和技术特长的人才。为科研人员创造学术环境和政策环境，并建立尊重知识、尊重技术、尊重人才的激励机制。使其发挥最大的潜能，开发新技术，推出新成果。
（4）对不同类型的无形资产要采取不同的保护措施
医院的无形资产要和固定资产一样，归属医院的资产管理部门统一管理。应制定“无形资产确认→取得→分类→计量→登记→会计处理→资产处置→摊销的方法、年限与核算”的管理体系，使每位管理者和医务工作者都了解，作为知识积淀的无形资产正在医疗服务中发挥越来越重要的作用。同时定期对无形资产经济效率、经济寿命、使用寿命、资本率以及未来投入进行评估，使无形资产在使用过程中，不仅能够持续的保值，还要不断地增值。
2.医院无形资产的管理
（1）建立一套统一、完整、规范的医院无形资产管理制度
以2012年实施的新 《医院财务制度》和《医院会计制度》为基准，结合医院整合的实际建立无形资产管理制度。在整合中做到有法可依，有章可循，保证医院无形资产的管理规范化。 （2）配备专人负责整合期间及整合后医院无形资产的日常管理
其主要职责：负责对整合与被整合医院无形资产的名称、账面价值、摊销金额、已摊销年限、评估价值等进行登记造册；配合医院整合领导小组、纪检、财务、审计等相关部门，对已确认并造册的无形资产的后续投入、经济效益与社会效益进行分析，确保医院整合中无形资产的安全和保值工作。使其尽快步入良性循环的轨道。
（3）建立医院无形资产的会计核算体系
医院无形资产要像固定资产一样，建立一套具有实用性、可操作性、科学性的核算流程。依据其取得的渠道，如：自己研发、购置、采购设备自带、接受捐赠等，确定无形资产的实际成本。依据其取得时的资金来源，进行无形资产取得 →摊销→后续支出→处置的会计核算。真实地、科学地反映医院无形资产的实际情况，切实做到无形资产科学管理。
（4）加强医院无形资产内部控制管理
由医院纪委书记牵头，组成由财务、审计、科研、资产管理、人力资源管理等部门参加的——医院无形资产管理小组。负责建立医院内部控制管理制度，防范医院整合过程中无形资产的流失。医院财务部门是医院无形资产管理与核算主要责任部门。其主要职责：负责无形资产会计科目科学化、规范化的设置；指导资产管理部门按照医院无形资产管理制度的规定，对其进行管理与建账；定期组织盘点。每年要对医院已注册、在账、在用的无形资产进行一次风险和价值的评估，及时掌握资产流失、减值、增值的变化情况，杜绝已嵌入医疗服务全过程的无形资产被盗用，使原有的无形资产在新医院的运营中发挥最大的效应。真正发挥医疗资源整合的协同效应和财务效应。
三、医院整合中，无形资产的会计核算和账务处理
2012年实施的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定：医院无形资产会计核算不仅要满足医院预算管理的需求，还要满足医院资产管理的要求。制定了“无形资产确认→初始计量→后续计量→账户设置→账务处理→资产处置→摊销的方法→摊销的年限→摊销的核算”的管理原则。此制度在弥补了1998年制度的不全面、不完善的同时，对无形资产管理提出了更具体、更细化、更科学、更合理要求。它从另一个侧面反映了，无形资产的管理不仅对推动全社会的发展具有十分重要的意义，也是现代化医院生存与发展同样离不开的、必不可少的经济资源。
1.医疗资源整合的会计处理原则
医疗资源整合中医院整合的会计处理应遵循同一控制下企业吸收合并的会计处理原则：
（1）整合方在整合中确认被整合方的无形资产，仅限于被整合方账面上原已确认的资产，不再产生新的资产。对被整合方在整合前已确认，还没有入账的无形资产应作为整合中取得的资产确认。
（2）整合方在整合中取得被整合方无形资产应维持其在被整合方的原账价值不变。
2.无形资产的账务处理
（1）整合方取得被整合方无形资产时，应按照被整合方账面上原值入账。借记“无形资产”，贷记“待冲基金”。
（2）整合方取得被整合方已确认还没有入账无形资产时，应按照取得时的实际成本入账。
①购入的无形资产，按照购买价款、相关税费及可归属于该资产达到预定用途所发生的其他支出之和。借记“无形资产”，贷记“银行存款”。
使用财政补助、科教项目资金购入的无形资产，按照构成无形资产的实际成本，借记“无形资产”，贷记“待冲基金”；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”。
②自行开发的无形资产申请取得时，应按照取得时发生的注册费、聘请律师费金额，借记“无形资产”，贷记“银行存款”。
3.合并日，整合方与被整合方无形资产合并财务表的编制
整合方应在合并日，编制合并财务报表，反映合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主题一直存在产生的运营情况。合并资产负债表时，整合方要将被整合方的无形资产和流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、净资产一同，以其账面价值并入合并财务报表。借记“货币资金、财政应返还额度、应收在院病人医药费、应收医疗款、其他应收款、坏账准备、药品、库存物资、在加工材料、待摊费用、待处理流动资产净损失、对外投资、固定资产、在建工程、待处理固定资产净损失、无形资产、开办费”等科目，贷记“短期借款、应付账款、预收医疗款、应付工资、应付社会保障金、其他应付款、应缴超收款、预提费用、长期负债、事业基金、固定基金、专用资金、待冲基金、财政专项补助结余、待分配结余”等科目。
参考文献：
[1] 余元秀，陈美玲，覃涛.医院无形资产核算范围和内容的思考[J].中国卫生经济，2013 （01）.
[2] 朱为正.市场经济下医院无形资产管理探析[J].管理视野，2012 （09）.
[3] 高文.关于新改革医院无形资产的思考[J].现代经济信息，2011 （09）.
[4] 索华军.试论如何加强医院无形资产的管理[J].经济师，2014 （11）.
[5] 乔红军.医院无形资产的会计核算[J].财务管理，2011 （22）.
[6] 刘思培、丁嘉宏.企业并购中的无形资产保护问题研究[J].会计之友，2013 （12）.