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摘 要：长期以来，会计职业道德的研究重点倾向于如何提高会计职业人员的道德素养和操守，以减少因虚假财务信息而导致的经济违法犯罪活动。然而会计职业道德的核心约束力是否仅仅依赖于在会计信息的真实可靠这一质量？本文对会计职业道德的内涵和意义进行了新的思考，并基于此提出了会计信息失真以及职业道德困境的解决方法。
关键词：会计职业道德 会计信息失真 公正 会计信息质量特征
1.研究背景
长期以来，会计职业道德的研究重点倾向于如何提高会计职业人员的道德素养和操守，以保证会计报告真实可靠，会计职业人员廉洁自律，降低假账以及虚假会计信息出现的机率，减少因虚假财务信息而导致的经济违法犯罪活动。
会计职业道德通过其教化作用，为会计职业活动提供导向与评价的标准，促进会计职业活动健康有序发展。所谓会计职业道德，是会计领域中因会计活动引起的道德現象，以及由此归纳出来的道德理论的总称，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。不同于法律的强制规范，道德影响是软性的，是循序渐进的。道德规范作用于行为主体的主观意识，使人的内在的道德习惯和道德品质在潜移默化中获得提升，因此其效力也更为持久绵长。
2.职业道德判断标准
我认为，会计职业道德规范的最高要求和首要价值观是会计公正。即在会计职业活动中公平、公正、允当地对经济事项和业务进行反映，对待所有信息使用者，包括潜在信息使用者，做到平等对待和权利公平分配。
证明会计信息是否具有价值，从根本上讲就是要证明会计信息对优化资源配置是否起作用；而优化资源配置是通过利益相关者的投资行为而实现的。因此通过分析会计信息与投资行为之间的关系，可以证明会计信息是否具有价值。会计信息的确在现实的投资市场中发挥着重要的作用，利益相关者有了解其投入的资源所产生的收益价值的需要，会计信息的功能恰好满足这一需要，也由此实现了其自身的价值。
提供给投资人和债权人等外部使用者的财务报表所必须具备的有用的决策信息和有利管理的用途，各种有用会计信息的诸多因素相结合的有机特征，即会计信息质量特征，为高品质会计信息的提供设定了标准。
各项会计信息质量特征是一个不可分割的整体，但其内部各项之间存在着不可调和的矛盾。由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，而二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。在这种冲突中，首先必须考虑会计公正性的要求，其次以此为标准采取偏向某一项准则的态度。同时，可靠性还会与职业会计师发生道德冲突和利益冲突。职业会计师应对利益相关者及其利益进行分类并作更多的权衡，并评价特定决策对每个利益相关群体的福利、公平待遇及其影响，综合运用决策分析框架，以确保分析不致陷入误区。这种思维逻辑正符合会计公正性的要求。
3.会计信息失真的解决方法
3.1会计职业道德困境
在实务工作中，坚持会计公正是解决所谓“假账”问题的根本途径。“假账”事实上更应该理解为会计信息失真，即对于重大事件作出了违背事实真相的虚假记载、误导性陈述，或者在披露信息时发生重大遗漏、不当披露的行为。（2003.1.9《审理关于证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》）
会计师和财务服务的提供者经常面对需要道德推理方能解决的两难问题:披露还是保密。在大多数情况下，会计信息失真源于利益相关者之间利益冲突，这种冲突所产生的影响将导致的会计师的职业判断偏离职业要求标准。处于利益冲突之下，会计师面临职业角色和企业角色的两难选择，因此其对所履行职责的警惕和敏锐理解至关重要。从会计职业价值的角度考虑，会计信息需要通过为信息需求者所利用的方式来实现其价值，而会计公正也要求会计师平等的为所有利益相关者提供会计信息，并发挥其辅助决策的作用。
会计公认原则和审计公认准则的确立，使得任何对虚假陈述或具有偏见的报告和不道德活动的参与，都将破坏在受托关系中最为根本的信任。会计师履行职责和保持权利所必须的价值观，要求其承诺将社会公众的利益在排序中处于首要位置。职业会计师工作准确性和可靠性的最终目的，在于保护最终使用者，即社会公众的利益。希望专业人士保守秘密在某种程度上来说是不合理的，会计师应持有把独立性而非保密性置于首位的价值观。在进行利益优先权选择时，只有在不论从法律上还是从道德上都不影响社会公众和职业利益的情况下，将客户或雇主利益置于首位的处理措施才是有效的。
3.2 治理建议
加强内部控制制度建设，局部转变会计师在企业经济活动中的角色，调整会计师在会计信息披露中的权责地位，是一种更能从根本上改善会计信息质量现状的方法。由于利益相关者利益冲突而形成的会计信息失真，应该归咎于经营者，会计人员所承担的责任是第二位的。在我国对于财务舞弊的惩治规定中，作为舞弊行为发生的源头的公司管理层没有承担应有的责任并获得相应的处罚。事实上，管理层出于自身利益的考量而故意造成的信息不对称结果是财务舞弊最为根本的原因。
会计师职业道德观念与企业内部控制环境相互影响，合理有效的内部控制制度将推促进职业道德观念的形成与改善。在公司治理结构失效的情况下，会计人员在面临违规、舞弊行为时可能无法根据企业既有的诚信道德观来进行职业道德判断。
参考文献：
[1] 郭道杨，《会计发展史纲》[M]，北京：中央广播电视大学出版社，1984
[2] 吴联生，《会计信息失真的分类治理——从会计与秩序到会计规则》，北京大学出版社，2005
[3] Leonard J.Brooks，Business and Professional Ethics for Accountants[M]，中信出版社，2004
作者简介：聂玮琪（1991.8—），女，黑龙江省人，四川大学工商管理学院会计学本科在读，研究方向：会计职业道德。
关键词：会计职业道德 会计信息失真 公正 会计信息质量特征
1.研究背景
长期以来，会计职业道德的研究重点倾向于如何提高会计职业人员的道德素养和操守，以保证会计报告真实可靠，会计职业人员廉洁自律，降低假账以及虚假会计信息出现的机率，减少因虚假财务信息而导致的经济违法犯罪活动。
会计职业道德通过其教化作用，为会计职业活动提供导向与评价的标准，促进会计职业活动健康有序发展。所谓会计职业道德，是会计领域中因会计活动引起的道德現象，以及由此归纳出来的道德理论的总称，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。不同于法律的强制规范，道德影响是软性的，是循序渐进的。道德规范作用于行为主体的主观意识，使人的内在的道德习惯和道德品质在潜移默化中获得提升，因此其效力也更为持久绵长。
2.职业道德判断标准
我认为，会计职业道德规范的最高要求和首要价值观是会计公正。即在会计职业活动中公平、公正、允当地对经济事项和业务进行反映，对待所有信息使用者，包括潜在信息使用者，做到平等对待和权利公平分配。
证明会计信息是否具有价值，从根本上讲就是要证明会计信息对优化资源配置是否起作用；而优化资源配置是通过利益相关者的投资行为而实现的。因此通过分析会计信息与投资行为之间的关系，可以证明会计信息是否具有价值。会计信息的确在现实的投资市场中发挥着重要的作用，利益相关者有了解其投入的资源所产生的收益价值的需要，会计信息的功能恰好满足这一需要，也由此实现了其自身的价值。
提供给投资人和债权人等外部使用者的财务报表所必须具备的有用的决策信息和有利管理的用途，各种有用会计信息的诸多因素相结合的有机特征，即会计信息质量特征，为高品质会计信息的提供设定了标准。
各项会计信息质量特征是一个不可分割的整体，但其内部各项之间存在着不可调和的矛盾。由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，而二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。在这种冲突中，首先必须考虑会计公正性的要求，其次以此为标准采取偏向某一项准则的态度。同时，可靠性还会与职业会计师发生道德冲突和利益冲突。职业会计师应对利益相关者及其利益进行分类并作更多的权衡，并评价特定决策对每个利益相关群体的福利、公平待遇及其影响，综合运用决策分析框架，以确保分析不致陷入误区。这种思维逻辑正符合会计公正性的要求。
3.会计信息失真的解决方法
3.1会计职业道德困境
在实务工作中，坚持会计公正是解决所谓“假账”问题的根本途径。“假账”事实上更应该理解为会计信息失真，即对于重大事件作出了违背事实真相的虚假记载、误导性陈述，或者在披露信息时发生重大遗漏、不当披露的行为。（2003.1.9《审理关于证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》）
会计师和财务服务的提供者经常面对需要道德推理方能解决的两难问题:披露还是保密。在大多数情况下，会计信息失真源于利益相关者之间利益冲突，这种冲突所产生的影响将导致的会计师的职业判断偏离职业要求标准。处于利益冲突之下，会计师面临职业角色和企业角色的两难选择，因此其对所履行职责的警惕和敏锐理解至关重要。从会计职业价值的角度考虑，会计信息需要通过为信息需求者所利用的方式来实现其价值，而会计公正也要求会计师平等的为所有利益相关者提供会计信息，并发挥其辅助决策的作用。
会计公认原则和审计公认准则的确立，使得任何对虚假陈述或具有偏见的报告和不道德活动的参与，都将破坏在受托关系中最为根本的信任。会计师履行职责和保持权利所必须的价值观，要求其承诺将社会公众的利益在排序中处于首要位置。职业会计师工作准确性和可靠性的最终目的，在于保护最终使用者，即社会公众的利益。希望专业人士保守秘密在某种程度上来说是不合理的，会计师应持有把独立性而非保密性置于首位的价值观。在进行利益优先权选择时，只有在不论从法律上还是从道德上都不影响社会公众和职业利益的情况下，将客户或雇主利益置于首位的处理措施才是有效的。
3.2 治理建议
加强内部控制制度建设，局部转变会计师在企业经济活动中的角色，调整会计师在会计信息披露中的权责地位，是一种更能从根本上改善会计信息质量现状的方法。由于利益相关者利益冲突而形成的会计信息失真，应该归咎于经营者，会计人员所承担的责任是第二位的。在我国对于财务舞弊的惩治规定中，作为舞弊行为发生的源头的公司管理层没有承担应有的责任并获得相应的处罚。事实上，管理层出于自身利益的考量而故意造成的信息不对称结果是财务舞弊最为根本的原因。
会计师职业道德观念与企业内部控制环境相互影响，合理有效的内部控制制度将推促进职业道德观念的形成与改善。在公司治理结构失效的情况下，会计人员在面临违规、舞弊行为时可能无法根据企业既有的诚信道德观来进行职业道德判断。
参考文献：
[1] 郭道杨，《会计发展史纲》[M]，北京：中央广播电视大学出版社，1984
[2] 吴联生，《会计信息失真的分类治理——从会计与秩序到会计规则》，北京大学出版社，2005
[3] Leonard J.Brooks，Business and Professional Ethics for Accountants[M]，中信出版社，2004
作者简介：聂玮琪（1991.8—），女，黑龙江省人，四川大学工商管理学院会计学本科在读，研究方向：会计职业道德。