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【摘 要】 随着企业市场竞争日益加剧。当前企业为了扩大销售，降低存货，不得不为对方提供商业信用，以赊销等优惠方式来销售商品，导致企业产生大量应收账款，赊销这种方式的存在一方面为企业提高了竞争力，另一方面也给企业带来了信用风险，形成坏账损失，影响企业的正常经营活动以及未来的发展。本文试结合目前我国有关会计准则规定的坏账准备核算采用的方法，分析目前坏账确认中存在的问题及坏账管理的现状，并提出相应对策加强坏账管理降低企业风险，减少企业损失。
【关键词】 信用风险 坏账准备核算 坏账管理
一、我国会计准则关于坏账处理存在的问题
首先，由于国有企业对坏账的认定、核销必须经主管财政部门批准，在地方财政收入严重依赖当地国有企业的情况下，财政部门很可能为了地方短期利益或政绩而不能客观地审定批准坏账的核销。“应收账款”信息的真实性难以得到改观。新修订的《会计法》规定企业必须如实核算费用和损失，而且企业的最高管理当局必须对企业信息的真实性负法律责任。
此外，以“三年”为标准进行界定显得缺乏科学依据。欠款企业可能会故意拖延至三年以上，等待被核销；而债权企业则会以“三年”为警戒线，认为三年以内的应收账款尚属正常，不用彻底清理从而放松对其的管理，而当超过“三年”这个警戒线时，再去关注，往往为时已晚，款项收不回往往已成定局。或因负责该应收账款发生的责任人已调离而无法追究其责任，或欠款单位已破产。
还有，由于应收账款部分不具有资产性质，更多部分不符合流动资产的特性（即一年内变现），因此，在进行财务分析时，仍采用国际通行的流动比率、速动比率等指标已失去实际指导意义，不仅如此，还会误导各类会计信息使用者。
二、我国企业集团资金管理现状
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间互相拖欠货款，造成应收账款居高不下，已成為经济运行和企业运营的一大顽症，在发达经济市场中，企业的逾期应收账款和坏账的管理就显得尤为重要。在我国企业资金管理存在以下几种情况。
赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。 在日益开放的市场条件下，与其他结算方式相比，赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用等方面有着无法比拟的优势，赊销已经成为企业扩大销售量的主要竞争手段之一。
我国企业应收账款的平均坏账率高，账期长与发达国家市场经济企业相比较，我国企业平均坏账率是5%-10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。但是现代的经济社会要求必须学会赊销、学好赊销，加强企业坏账的管理，争取在赢得客户的同时又能将坏账控制在企业可接受的合理范围之内，以迎接国际国内市场的挑战。
三、企业坏账准备管理存在的问题及原因
一是部分企业缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款和其他应收款管理制度。无章可循，无据可依，造成企业应收账款和其他应收款越积越多，账龄老化，难以催收。
二是企业为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。于是，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不够的情况下就草率签订合同，往往采取分期付款、赊销等手段推销商品。这样一来，货是卖出去了，销售额也增加了，但引起应收账款大幅上升，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。
三是我国处于社会主义市场机制发育时期，诚信体系不够健全，部分经销商不讲信誉，追求眼前利益，只收货不付款，甚至恶意拖欠卖方资金，使得企业应收账款不断增加，严重干扰了企业资金周转。再加上目前我国企业应收账款的回收工作基本上是靠企业自身催收，社会缺少对应收账款的催收机制，即使诉诸法律，由于地方保护主义作怪，债务人千方百计逃避债务，甚至阻挠执法人员办案，也往往无果而终。如：某铁路运输法院执行庭到南方某省执结案件，被当地公安机关拦截拘留，致使债务人逍遥法外。执行难的现实，造成应收账款不能安全可靠地回收，从而扰乱了社会主义市场机制。
四是由于财务管理和应收账款监管措施不到位，一些居心不良的销售人员认为有空子可钻，与其辛辛苦苦跑销售，不如冒险做上几次脱身不干。于是，内外勾结，或先在外地虚假注册公司，或者寻求一臭味相投的客户作为合作伙伴，前面几单业务都按时收货付款，等到取得信任后，再采取大量进货少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分赃，等到企业真正察觉，人、货、款早无踪影。即使采取诉讼手段， 最后因找不到人，也是不了了之。这种情况往往使企业血本无归，应收账款成为真正的坏账，从而给企业造成无法弥补的损失。
五是一方面由于部分会计人员本身素质不高，对新政策和新知识学习不够，制度不熟悉，业务不过硬，使监督的职责受到了限制；另一方面由于一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，碍于面子不能理直气壮地监督。这样，会计的管理与监督职能就大打折扣，致使一些应收账款和其他应收款长期被拖欠。
【参考文献】
[1] 邹建华.浅析坏账准备的计提方法[J].现代企业文化，2010（6）：131-133.
[2] 刘丽娟.议目前坏账确认中存在的问题[N].科技创新导报，2008-08.
[3] 屈中标.试述加强应收账款的日常管理[J].经济师，2005（4）：214-216.
[4] 强伟.企业营运资金管理研究[D].天津财经学院，2004：13-14.
【关键词】 信用风险 坏账准备核算 坏账管理
一、我国会计准则关于坏账处理存在的问题
首先，由于国有企业对坏账的认定、核销必须经主管财政部门批准，在地方财政收入严重依赖当地国有企业的情况下，财政部门很可能为了地方短期利益或政绩而不能客观地审定批准坏账的核销。“应收账款”信息的真实性难以得到改观。新修订的《会计法》规定企业必须如实核算费用和损失，而且企业的最高管理当局必须对企业信息的真实性负法律责任。
此外，以“三年”为标准进行界定显得缺乏科学依据。欠款企业可能会故意拖延至三年以上，等待被核销；而债权企业则会以“三年”为警戒线，认为三年以内的应收账款尚属正常，不用彻底清理从而放松对其的管理，而当超过“三年”这个警戒线时，再去关注，往往为时已晚，款项收不回往往已成定局。或因负责该应收账款发生的责任人已调离而无法追究其责任，或欠款单位已破产。
还有，由于应收账款部分不具有资产性质，更多部分不符合流动资产的特性（即一年内变现），因此，在进行财务分析时，仍采用国际通行的流动比率、速动比率等指标已失去实际指导意义，不仅如此，还会误导各类会计信息使用者。
二、我国企业集团资金管理现状
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间互相拖欠货款，造成应收账款居高不下，已成為经济运行和企业运营的一大顽症，在发达经济市场中，企业的逾期应收账款和坏账的管理就显得尤为重要。在我国企业资金管理存在以下几种情况。
赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。 在日益开放的市场条件下，与其他结算方式相比，赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用等方面有着无法比拟的优势，赊销已经成为企业扩大销售量的主要竞争手段之一。
我国企业应收账款的平均坏账率高，账期长与发达国家市场经济企业相比较，我国企业平均坏账率是5%-10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。但是现代的经济社会要求必须学会赊销、学好赊销，加强企业坏账的管理，争取在赢得客户的同时又能将坏账控制在企业可接受的合理范围之内，以迎接国际国内市场的挑战。
三、企业坏账准备管理存在的问题及原因
一是部分企业缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款和其他应收款管理制度。无章可循，无据可依，造成企业应收账款和其他应收款越积越多，账龄老化，难以催收。
二是企业为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。于是，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不够的情况下就草率签订合同，往往采取分期付款、赊销等手段推销商品。这样一来，货是卖出去了，销售额也增加了，但引起应收账款大幅上升，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。
三是我国处于社会主义市场机制发育时期，诚信体系不够健全，部分经销商不讲信誉，追求眼前利益，只收货不付款，甚至恶意拖欠卖方资金，使得企业应收账款不断增加，严重干扰了企业资金周转。再加上目前我国企业应收账款的回收工作基本上是靠企业自身催收，社会缺少对应收账款的催收机制，即使诉诸法律，由于地方保护主义作怪，债务人千方百计逃避债务，甚至阻挠执法人员办案，也往往无果而终。如：某铁路运输法院执行庭到南方某省执结案件，被当地公安机关拦截拘留，致使债务人逍遥法外。执行难的现实，造成应收账款不能安全可靠地回收，从而扰乱了社会主义市场机制。
四是由于财务管理和应收账款监管措施不到位，一些居心不良的销售人员认为有空子可钻，与其辛辛苦苦跑销售，不如冒险做上几次脱身不干。于是，内外勾结，或先在外地虚假注册公司，或者寻求一臭味相投的客户作为合作伙伴，前面几单业务都按时收货付款，等到取得信任后，再采取大量进货少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分赃，等到企业真正察觉，人、货、款早无踪影。即使采取诉讼手段， 最后因找不到人，也是不了了之。这种情况往往使企业血本无归，应收账款成为真正的坏账，从而给企业造成无法弥补的损失。
五是一方面由于部分会计人员本身素质不高，对新政策和新知识学习不够，制度不熟悉，业务不过硬，使监督的职责受到了限制；另一方面由于一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，碍于面子不能理直气壮地监督。这样，会计的管理与监督职能就大打折扣，致使一些应收账款和其他应收款长期被拖欠。
【参考文献】
[1] 邹建华.浅析坏账准备的计提方法[J].现代企业文化，2010（6）：131-133.
[2] 刘丽娟.议目前坏账确认中存在的问题[N].科技创新导报，2008-08.
[3] 屈中标.试述加强应收账款的日常管理[J].经济师，2005（4）：214-216.
[4] 强伟.企业营运资金管理研究[D].天津财经学院，2004：13-14.