[摘要]中国增值税改革的新方向，就是增值税扩围改革，它与“简税制、宽税基”的税制改革要求相符合。它对优化产业结构、发展服务业具有非常重要的意义。但增值税扩围后面临着诸多的难题，对于这些难题的破解，对于增值税扩围改革的实施，有着重大的意义。同时增值税扩围改革后，对征管体制提出了新的要求，本文对此提出了有针对性的对策和建议。
　　[关键词]征管体制；扩围改革；增值税；要求
　　增值税扩围，即把营业税取消，同时在增值税征收的范围内纳入目前征收的营业税。增值税即改革税制之后，就被赋予了两大目标：扩围和转型。国务院自2009年，将增值税抵扣范围扩大，并对增值税转型改革全面启动，由此完成了由生产型增值税转变为消费型增值税。增值税扩围改革后，对征管体制提出了新的要求。但纵观我国目前的征管体制，还存在着缺乏完整的抵扣链条，不具备广泛的征收范围，同时缺乏规范的征收体系等诸多问题。随着进一步发展的市场经济，我国增值税改革所面临的最重要的问题，就是将增值税的范围扩大，同时促进了服务业的发展，并将服务业的税收负担减轻。增值税扩围改革涉及营业税和增值税两大税种，地方和中央两大利益主体，地税和国税两大主体结构，是一个复杂而又艰难的重大课题，所以，增值税改革对征管体制提出了新的要求。
　　一、增值税扩围的必然性
　　1、有助于对税制的完善
　　自从1994年我国实施税制改革后，初步建立了高效、规范和简化的税制。而在这次税制改革中，并没有真正完成所得税、商品货物税制的改革。服务和货物，分别对营业税和增值税予以征收，而没有采用国际普遍实施的税制。在所得税制方面，分别采用不同的税制，以针对不用的外资企业。而自从2000年起，我国通过与国内外形势的结合，逐步对“费改税”进行推行。合并内外资企业所得税，调整行为和财产税制，税制改革主要包括了增值税的扩围和转型。从2010年起，税种降至17个，通过以上分析能够看出，我国开始逐渐完善了税制改革制度。在目前又开始对增值税扩围改革予以推行。
　　2、有助于对重复征税的消除
　　为了促进社会分工，将重复征税的弊端消除，我国也开始选择增值税这个主要税种，但还普遍存在着重复征税现象。首先，按照营业总额征收营业税，会造成重复征收上一个环节的营业额。同时随着不断增加的流转环节和细化的服务业分工，会不断加重营业税负担，不利于提高资源配置和细化服务业的分工；其次，对服务业和制造业不同税种的实行，将抵扣链条中断。使增值税纳税人需要对销售环节的增值税和外购环节的营业税同时承担，这样会使重复征税增加。
　　3、有助于对税收中性的强化
　　税制设计的基本原则之一，就是税收中性。而增值税扩围，会对税收中性予以强化。有越宽的增值税征税范围，就会越显著的发挥税收中性。所以立足于中性角度，将增值税的征税范围拓宽，顺畅的衔接各个行业之间交易过程中的纳税抵扣链条，会使纳税人的额外负担降低，规避资源配置扭曲效应的发生。
　　4、有助于完善增值税征管体系
　　不完善的增值税征管体系会造成较高的征管成本。目前，增收增值税需要税务部门依据规定，将可抵扣与不可抵扣的劳务和货物分开，并分列计算增值额和营业额，而这样复杂的计算，导致税务部门的工作量增加，并使税收征收成本提高。
　　二、增值税扩围改革对税收征管体制的影响
　　目前国家设立两套征管体制，即地税和国税。国家税务局负责对中央和地方共享税收的征管，而地方税务局负责征管地方税收。作为施行现行分税制的重要基础，地方政府的主体税种就是营业税。通过推行增值税扩围改革，将营业税调减或取消，并将增值税增收范围扩大，將原来的地方税变为共享税，这对现行的征管体制形成一定的挑战。因为目前对于营业税，地方有较强的依赖性。而增值税扩围，就会大幅度降低地方政府的财政收入。这样会对地方政府提供公共服务职能，以及行使基础设施建设工作带来一定的影响。这就需要地方政府对增值税比例进行重新设定，或者寻找新的纳税收入来源。这就表示，必须重新构建现行的分税制体制。
　　三、建立完善的征管体制，推进增值税扩围改革的实施
　　1、营造良好的外部环境，协调中央和地方财政关系
　　改革增值税扩围，将表示会最终取消营业税，所以必须将中央和地方的财政关系协调好。以营造良好的外部环境，推进增值税的扩围，对地方政府当前的财政收入水平提供保障。首先，可将地方增值税的分成比例适当提高，测算近几年的税收收入，使地方政府不会因为增值税扩围改革，而损失到财政收入，以取得地方政府的支持，对增值税扩围成功做出保障；其次，对地方主体税种和地方税体系进行重构。通过对财产税体系的完善和建立，改变由于取消营业税，而使地方税体系群龙无首的局面。目前，我国商品税，有比较完整的所得税体系，发挥了所得税的突出功能。但却有着不健全的财产税体系，并且不能有效发挥调节收入分配和筹集财政收入的功能。所以，以财产税为主的地方税体系的建立，不单单将增值税扩围带来的地方财政收入的减少的困境进行弥补，同时还可对我国地方税收征管体系进行完善。
　　2、提高增值税治税水平，改革税收征管体制
　　增值税实行以票控税，加强增值税的征管。这样要求对增值税专用发票实行严管理，而企业的财务管理水平和会计核算水平，以及税务机关涉税信息获取水平，决定了增值税专用发票的管理水平，所以，必须加强增值税征管，建立完善的征管体制，对全国统一大市场进行完善，将增值税的经济效益充分发挥出来，并在全国范围内顺畅流通各个生产要素。一是应由中央掌控增值税税权，并由中央统一管理和立法；二是对信息共享机制进行建立和健全，加强税务信息化建设，采用多种手段，对第一方、第二方和第三方的涉税信息进行获取，以加强税务机关的税收征管；三是加强大企业税收征管，对大企业税收征管制度予以健全，建立中央、省和地区三级大企业税收征管制度；四是将一般纳税人的规模适度扩大，并使纳税人发票领用制度和一般纳税人门槛降低。如果工商企业具备了基本的条件，不再对规模标准进行设置，凡是经营规范，有着齐全的账证，对纳税人的纳税金及费用和收入能够准确核算的纳税人，都可具备申请一般纳税人的资格。这样为改革增值税夯实基础，否则，会因为存在着小规模纳税人这一类特殊的群体，而使增值税扩围的效果得到显著消弱。 　　3、采取多步骤分步推进战略，循序渐进的进行改革
　　立足于我国的具体国情和经济社会发展水平，不可能马上就将营业税改征增值税，必须采取分步骤逐步推进的策略。首先，在增值税纳税范围内，纳入一些生产性服务行业，如信息技术服务、代理业、交通运输业等密切关联销售和货物生产的服务性行业，这些行业具有双重特性，既提供劳务和进行物质生产。并且大部分企业与增值税纳税人条件相符。都是提供服务、购进服务，产生增值，并对增值税进行缴纳；其次，是将纯消费领域的服务业，包括房地产业、文化体育和金融业等进行扩围。这些服务业和流通及生产没有较大的关联度，没必要进行扩围，并且扩围后，会有高昂的征管成本產生，同时，偷逃税收现象比较严重，所以应谨慎处理；最后，与我国的实际情况相结合，对一些服务业，如公益事业、福利、文化等实行免税。服务业不同，可采用差别比例税率，将税收对服务业的激励作用充分发挥出来。
　　结语
　　我国“十二五”规划，将税制改革制度明确提出，通过对财税体制的构建，转变经济发展方式。而其中一项非常重要的内容，就是将营业税等税收相应的调减，并将增值税增收范围扩大。增值税扩围改革，有很多可预见的阻力，同时具有极大的难度。因此，增值税扩围改革，对征管体制提出了新的要求。鉴于扩围改革对产业结构的优化和我国服务业的发展，具有重大的意义，必须全力进行推进，并立足于我国国情，对多种相关因素充分考虑，稳步开展，循序渐进、保证扩围的成功。
　　参考文献
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　　[7]黄岩松，谭旭东，张勃.我国增值税改革的内容及趋势[J].中国科技信息，2005（14）
　　作者简介
　　第一作者：傅丽萍，性别：女，籍贯：湖南，出身年月：1972年5月，研究方向：会计，目前学历：本科，毕业学院：湖南财经学院，现有职称：高级会计师。
　　第二作者：董汝萍，性别：女，籍贯：贵州，民族：汉，学历：大学本科，所在学院：广州科技职业技术学院，职称：讲师、高级会计师，研究方向：会计学。
　　第三作者：袁利升，出生年月：1978年3月，女：贯籍：江西宜春；汉；学历：研究生，广州科技职业技术学院，研究方向：会计学讲师职称。