论文部分内容阅读
摘要：企业集团通常是由多个法人企业联合而成的经济联合实体，企业集团经营都是以经济利益为其根本目标，税收是集团企业在支出成本中的重要组成部分，纳税更是企业集团应尽的责任和义务，但合法的避税也能够为企业制造利润筹码。因此，企业集团税务筹划成为了企业集团现代化管理的重要角色之一。本文主要从税务筹划的相关理论进行阐释，提出集团企业职工薪酬个人所得税税务筹划的方式方法，并以山东丰源集团股份有限公司為例，提出目前该集团企业在职工薪酬个人所得税税务筹划的弊端，并提出相应的解决方案，实现集团企业职工薪酬利益最大化。
关键词：集团企业；税务筹划；个人所得税
在激烈的市场竞争环境中，企业集团都纷纷使用浑身解数为自己赢得更大的利润，其中一个方法就是避税，这种避税并不是偷税漏税行为，指的是在国家纳税标准的合法基础上，利用一些税收优惠政策或者是税法赋予的一些选择机会，设计出符合自身特点的税务筹划方案，从而减轻税务不必要的支出成本，这也是企业集团合理规划理财的重要方法之一。当集团企业经营者不懂得利用税务筹划，很容易让自身陷入纳税量大的困境中，同时纳税成本的大量支出也会给企业集团带来严重的利润损失。对此，企业集团利用最佳的税务筹划方案节省税务开支是非常必要的。
一、税务筹划的相关理论知识
税务筹划源于英文的“tax-planning”，税务筹划指的是纳税人根据税法的纳税标准，以合法的纳税制度条件下，行使纳税人的纳税权利，并在合法的条件下，利用不同的筹划手段和对策对纳税进行合理规划，从而减少纳税的税费支出，减轻集团企业在纳税中所承担的税负。
通常税务筹划必须要与时俱进，不断创新改革，在遵纪守法的国家许可范围内，对自身利益的维护，在集团企业税务筹划的方法也是五花八门，可以利用税基、税率、税收优化政策进行筹划，也可以利用纳税人的身份、不同的经济结构进行筹划，同时合法的避税也是税务筹划的一种重要手段，以多样化的税务筹划方法，加强集体企业对自身财务的有效管理，提高企业的利润最大化。
二、集团企业职工薪酬个人所得税税务筹划方式
众所周知，职工在每月薪酬发放时，都要扣除相应的个人所得税，个人所得税的多少，跟职工的薪酬待遇高低有着直接的联系，不同职工级别、工资高低所缴纳的个人所得税都会有所不同，这对职工来说也是一笔不少的费用支出。虽然依法纳税人人有责，但是面对职工辛苦赚的钱部分上交国库确实可惜，所以集团企业对职工薪酬个人所得税进行有效筹划是非常必要的，这样可以有效的避免职工经济出现不必要的损失，更好的维护职工合法权益，同时还能调动职工工作积极性，为集团企业创造更大的经济效益。对此，集团企业职工薪酬个人所得税税务筹划方法主要体现在三个方面在支付方式上可以进行薪酬筹划、在支出时点上可以采用薪酬筹划、在支出比例上也可以进行薪酬筹划等等，合理利用好个人所得税薪酬税务筹划方法，才能够切身维护好集团企业职工的个人利益。
三、山东丰源集团股份有限公司个人所得税税务筹划方案设计的案例分析
（一）集团企业简介
山东丰源集团股份有限公司是以煤炭为依托、煤电为主体，主业突出、多业并举的大型股份制企业。旗下资产70亿元，是煤炭、电力、热力、低聚木糖、高强度瓦楞纸、复混肥等产品的生产经营及物流贸易、餐饮住宿、度假休闲等行业为主的综合性现代化股份制企业，是枣庄市唯一的“山东省百强企业”和“首推上市企业”，目前该公司正处于飞速增长阶段。山东丰源集团股份有限公司员工5000多人，基本月工资平均3000多元，公司为员工提供“五险一金”的待遇，养老保险公司交纳18%，个人代扣8%；医疗保险金9%单位7%，个人2%；失业3%，单位2%，个人1%；工伤2%；生肓1%，集团公司职工缴纳个人所得税全年800多万。
目前，随着山东丰源集团股份有限公司的不断扩大发展，逐渐成为了枣庄市重点纳税大户，税费的逐年增多给集团企业带来了极大的成本支出负担，每年缴纳的税款成为了集团公司经营资金支出的重要组成部分，集团的股东和经营者对此也给出了重点的关注。但山东丰源集团股份有限公司并没有真正做好税务筹划工作，如大部分职工无需或者只需缴纳少许个人所得税，没有很好用到每月薪酬个人所得税扣除标准3500元，以及平时薪酬个人所得税适用的5%和10%两档低税率政策。企业并没有什么太多福利，也就发点劳保用品，集团企业为职工缴纳“五险一金”，但所缴纳的基数并不高，职工本应该享受到的个人所得税救济金、抚恤金等并没有真正获得，对职工的奖励激励政策较少，多方面是以现金形式支付的，从税收角度来看，这种一味的增加职工现金薪酬收入的方法是不可取的。
因此，山东丰源集团股份有限公司必须要认清合理的税务筹划对集团企业经济发展的重要作用，为了更好的实现自身经济利益的最大化，维护好职工的切身利益，做好税务筹划是山东丰源集团股份有限公司发展的当务之急。
（二）职工薪酬个人所得税税务筹划方案的设计
根据山东丰源集团股份有限公司薪酬发放的实际情况，从薪酬支付方式、薪酬支付时点、薪酬支付比例等方面进行税务筹划：
1.利用支付方式进行薪酬筹划
山东丰源集团股份有限公司员工提供“五险一金”的待遇，养老保险公司交纳18%，个人代扣8%；医疗保险金9%单位7%，个人2%；失业3%，单位2%，个人1%；工伤2%；生肓1%，集团可以相应的提升职工在缴费基数及医疗保险费率（按不超过上限12%），增加缴费数额，提高良好的社会保障。
2.采用提高公共福利水平进行薪酬筹划
山东丰源集团股份有限公司可以根据《个人所得税法》允许的范围内，为集团企业职工提供多元化的福利待遇，增强职工企业归属感，如为企业职工上下班提供大巴接送、免费就餐、旅游、培训交流会等等，让职工既能够享受到企业给予的福利待遇，还能减少个人薪酬应缴纳的税额，提升企业的福利水平。
3.按照支付时点进行薪酬筹划
山东丰源集团股份有限公司职工薪酬结构基本是基本工资 年终奖，通常年底有一次年终奖，这样所扣的个人所得税汇超过实际工资缴纳的税率。对此，可以将年终奖分摊到各个月份，大大降低了职工薪酬的计税金额。
4.薪酬支付比例的筹划
山东丰源集团股份有限公司可以根据职工的不同等级进行合理化的税务筹划计划，如对于低收入者，企业应考虑薪酬个税费用扣除标准3500元，在月工资奖金可以采用分月多发的形式，避免全年一次性的奖金发放，造成税点增多，给职工造成不必要的经济损失；对于高收入者的税务筹划，企业可以根据职工按半年奖金总收入为纳税依据，根据年收入量，确定好月薪酬多少，奖金发放多少。从而降低职工应缴纳的税负。
四、结语
集团企业职工薪酬个人所得税的税务筹划必须要具备合法性，在遵纪守法的基层上，山东丰源集团股份有限公司必须要切实维护职工的薪酬利益，通过合理的薪酬筹划方案的设计，减轻企业和职工的税务负担，另一方面也是提高企业薪酬管理水平、激励企业职工工作积极性的有效方法之一，集团企业应该引起高度的重视，在财务工作中要合理利用税务筹划，将集团企业的纳税成本支出在合法的范畴内做到最小化，从而为集团企业创造出更大的经济利润。
参考文献：
[1]赵娟.税收筹划在我国跨国公司财务活动中应用研究[D].东北财经大学，2010.
[2]高博坤.房地产项目公司税务筹划研究[D].天津大学，2010.
[3]王玉娟.税务筹划风险及对策研究[D].天津财经学院，2013.
[4]饶建辉.企业集团税收筹划研究[D].广西大学，2012.
[5]蔡昌.公司治理、契约安排与税收筹划[A].第四届海峡两岸会计学术研讨会论文集[C].2012.
[6]杨焕玲.企业税务筹划的成本收益分析[J].中国管理信息化，2009（07）.
（作者单位：山东丰源集团股份有限公司）
关键词：集团企业；税务筹划；个人所得税
在激烈的市场竞争环境中，企业集团都纷纷使用浑身解数为自己赢得更大的利润，其中一个方法就是避税，这种避税并不是偷税漏税行为，指的是在国家纳税标准的合法基础上，利用一些税收优惠政策或者是税法赋予的一些选择机会，设计出符合自身特点的税务筹划方案，从而减轻税务不必要的支出成本，这也是企业集团合理规划理财的重要方法之一。当集团企业经营者不懂得利用税务筹划，很容易让自身陷入纳税量大的困境中，同时纳税成本的大量支出也会给企业集团带来严重的利润损失。对此，企业集团利用最佳的税务筹划方案节省税务开支是非常必要的。
一、税务筹划的相关理论知识
税务筹划源于英文的“tax-planning”，税务筹划指的是纳税人根据税法的纳税标准，以合法的纳税制度条件下，行使纳税人的纳税权利，并在合法的条件下，利用不同的筹划手段和对策对纳税进行合理规划，从而减少纳税的税费支出，减轻集团企业在纳税中所承担的税负。
通常税务筹划必须要与时俱进，不断创新改革，在遵纪守法的国家许可范围内，对自身利益的维护，在集团企业税务筹划的方法也是五花八门，可以利用税基、税率、税收优化政策进行筹划，也可以利用纳税人的身份、不同的经济结构进行筹划，同时合法的避税也是税务筹划的一种重要手段，以多样化的税务筹划方法，加强集体企业对自身财务的有效管理，提高企业的利润最大化。
二、集团企业职工薪酬个人所得税税务筹划方式
众所周知，职工在每月薪酬发放时，都要扣除相应的个人所得税，个人所得税的多少，跟职工的薪酬待遇高低有着直接的联系，不同职工级别、工资高低所缴纳的个人所得税都会有所不同，这对职工来说也是一笔不少的费用支出。虽然依法纳税人人有责，但是面对职工辛苦赚的钱部分上交国库确实可惜，所以集团企业对职工薪酬个人所得税进行有效筹划是非常必要的，这样可以有效的避免职工经济出现不必要的损失，更好的维护职工合法权益，同时还能调动职工工作积极性，为集团企业创造更大的经济效益。对此，集团企业职工薪酬个人所得税税务筹划方法主要体现在三个方面在支付方式上可以进行薪酬筹划、在支出时点上可以采用薪酬筹划、在支出比例上也可以进行薪酬筹划等等，合理利用好个人所得税薪酬税务筹划方法，才能够切身维护好集团企业职工的个人利益。
三、山东丰源集团股份有限公司个人所得税税务筹划方案设计的案例分析
（一）集团企业简介
山东丰源集团股份有限公司是以煤炭为依托、煤电为主体，主业突出、多业并举的大型股份制企业。旗下资产70亿元，是煤炭、电力、热力、低聚木糖、高强度瓦楞纸、复混肥等产品的生产经营及物流贸易、餐饮住宿、度假休闲等行业为主的综合性现代化股份制企业，是枣庄市唯一的“山东省百强企业”和“首推上市企业”，目前该公司正处于飞速增长阶段。山东丰源集团股份有限公司员工5000多人，基本月工资平均3000多元，公司为员工提供“五险一金”的待遇，养老保险公司交纳18%，个人代扣8%；医疗保险金9%单位7%，个人2%；失业3%，单位2%，个人1%；工伤2%；生肓1%，集团公司职工缴纳个人所得税全年800多万。
目前，随着山东丰源集团股份有限公司的不断扩大发展，逐渐成为了枣庄市重点纳税大户，税费的逐年增多给集团企业带来了极大的成本支出负担，每年缴纳的税款成为了集团公司经营资金支出的重要组成部分，集团的股东和经营者对此也给出了重点的关注。但山东丰源集团股份有限公司并没有真正做好税务筹划工作，如大部分职工无需或者只需缴纳少许个人所得税，没有很好用到每月薪酬个人所得税扣除标准3500元，以及平时薪酬个人所得税适用的5%和10%两档低税率政策。企业并没有什么太多福利，也就发点劳保用品，集团企业为职工缴纳“五险一金”，但所缴纳的基数并不高，职工本应该享受到的个人所得税救济金、抚恤金等并没有真正获得，对职工的奖励激励政策较少，多方面是以现金形式支付的，从税收角度来看，这种一味的增加职工现金薪酬收入的方法是不可取的。
因此，山东丰源集团股份有限公司必须要认清合理的税务筹划对集团企业经济发展的重要作用，为了更好的实现自身经济利益的最大化，维护好职工的切身利益，做好税务筹划是山东丰源集团股份有限公司发展的当务之急。
（二）职工薪酬个人所得税税务筹划方案的设计
根据山东丰源集团股份有限公司薪酬发放的实际情况，从薪酬支付方式、薪酬支付时点、薪酬支付比例等方面进行税务筹划：
1.利用支付方式进行薪酬筹划
山东丰源集团股份有限公司员工提供“五险一金”的待遇，养老保险公司交纳18%，个人代扣8%；医疗保险金9%单位7%，个人2%；失业3%，单位2%，个人1%；工伤2%；生肓1%，集团可以相应的提升职工在缴费基数及医疗保险费率（按不超过上限12%），增加缴费数额，提高良好的社会保障。
2.采用提高公共福利水平进行薪酬筹划
山东丰源集团股份有限公司可以根据《个人所得税法》允许的范围内，为集团企业职工提供多元化的福利待遇，增强职工企业归属感，如为企业职工上下班提供大巴接送、免费就餐、旅游、培训交流会等等，让职工既能够享受到企业给予的福利待遇，还能减少个人薪酬应缴纳的税额，提升企业的福利水平。
3.按照支付时点进行薪酬筹划
山东丰源集团股份有限公司职工薪酬结构基本是基本工资 年终奖，通常年底有一次年终奖，这样所扣的个人所得税汇超过实际工资缴纳的税率。对此，可以将年终奖分摊到各个月份，大大降低了职工薪酬的计税金额。
4.薪酬支付比例的筹划
山东丰源集团股份有限公司可以根据职工的不同等级进行合理化的税务筹划计划，如对于低收入者，企业应考虑薪酬个税费用扣除标准3500元，在月工资奖金可以采用分月多发的形式，避免全年一次性的奖金发放，造成税点增多，给职工造成不必要的经济损失；对于高收入者的税务筹划，企业可以根据职工按半年奖金总收入为纳税依据，根据年收入量，确定好月薪酬多少，奖金发放多少。从而降低职工应缴纳的税负。
四、结语
集团企业职工薪酬个人所得税的税务筹划必须要具备合法性，在遵纪守法的基层上，山东丰源集团股份有限公司必须要切实维护职工的薪酬利益，通过合理的薪酬筹划方案的设计，减轻企业和职工的税务负担，另一方面也是提高企业薪酬管理水平、激励企业职工工作积极性的有效方法之一，集团企业应该引起高度的重视，在财务工作中要合理利用税务筹划，将集团企业的纳税成本支出在合法的范畴内做到最小化，从而为集团企业创造出更大的经济利润。
参考文献：
[1]赵娟.税收筹划在我国跨国公司财务活动中应用研究[D].东北财经大学，2010.
[2]高博坤.房地产项目公司税务筹划研究[D].天津大学，2010.
[3]王玉娟.税务筹划风险及对策研究[D].天津财经学院，2013.
[4]饶建辉.企业集团税收筹划研究[D].广西大学，2012.
[5]蔡昌.公司治理、契约安排与税收筹划[A].第四届海峡两岸会计学术研讨会论文集[C].2012.
[6]杨焕玲.企业税务筹划的成本收益分析[J].中国管理信息化，2009（07）.
（作者单位：山东丰源集团股份有限公司）