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摘 要： 财务管理是企业管理的核心，其管理水平的好坏直接关系到企业的生存与发展。近年来，随着高速公路建设步伐不断加快，一系列财务管理的问题也不断涌现。笔者对高速公路建设单位财务管理实际工作中遇到的问题进行分析，提出了一些解决方法，以期提高高速公路建设的财务管理水平。
关键词：高速公路 财务管理 问题 对策
一、高速公路建设财务管理的问题分析
1.基本建设财务管理制度比较滞后，造成会计核算不规范。高速公路建设单位目前所执行的财务管理制度主要是由财政部在上世纪90年代后陆续修订和颁布的，比较权威的制度有：《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号）、《企业基建业务有关会计处理办法》（财会字[1998]17号）、《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）、《建设工程价款结算暂行办法 》（财建[2004]369号 ）。这些制度修订的时间较早，有些已严重滞后于经济发展的需要，不适应当前的形式发展，而相关部门没有及时对过时的、失效的规定进行清理，使得高速公路建设单位在执行的过程中无所适从。长期以来，很多高速公路建设单位都参照《国有建设单位会计制度》进行会计核算，该制度规定只适用于所有从事列入国家和地方基本建设投资计划的公路工程项目建设、并实行独立核算的建设单位，对于建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应行业的企业会计制度（这里所说的“相应行业的会计制度”是指现行的《企业会计准则》）。随着高速公路建设单位体制的改革，越来越多高速公路建设单位财务会计与生产企业财务会计进行合并，从而变更会计政策，按《企业会计准则》进行会计核算。而《企业会计准则》并没有明确规范基本建设单位的会计核算内容和处理方法，因此，按照《企业会计准则》设置会计账簿的高速公路建设单位，一般都是将《国有建设单位会计制度》的相关科目在“在建工程”下设明细账中进行核算。这样的权宜处理会产生一系列矛盾，导致基本建设会计核算中许多问题的处理存在争议。
2.资金筹措任务重。在高速公路发展的初期，建设资金一般来说都是国家支持和筹措的，但随着社会的的不断发展，需要建设的高速公路也越来越多，国家财政资金已跟不上高速公路建设步伐，一个需要投入几十亿甚至上百亿资金的项目，仅仅依靠国家财政是无法完成的。目前高速公路建设巨额的资金需求一般都是通过中央和地方的财政资金投入、股票、企业债券、银行贷款等多种方式结合来筹集，其中最主要的筹资方式是银行贷款。据统计，依靠银行贷款提供的建设资金超过60%，而且大部分的贷款是利用高速公路收费权质押方式取得的。在项目建设期间，能不能及时、足额地筹措到所需资金是高速公路建设能否顺利进行的关键因素，而这些巨额资金在有限的时间内筹措绝非易事，特别是在宏观经济不景气、银行贷款额度紧张、利率谈判的空间小、其他融资渠道又限制多多的情况下，高速公路建设单位不得不提高融资成本来筹措资金，以保证工程建设的顺利推进。
3.项目建设资金管理难度大，财务风险高。近年来，高速公路得到大力发展，但很多投资者和管理者进入高速公路行业都缺乏经验，以至于在高速公路建设过程中建设资金管理缺乏具体、有效的措施。而高速公路的建设周期漫长，国家价格管制部门又控制建成后的通行费收入，使得高速公路投资回收缓慢，偿债压力大，高速公路财务管理中逐渐出现了如经营亏损、资金不足等新问题，对公司的可持续发展造成障碍。现例举说明如下：
3.1成本控制的管理。一方面，为了能在招投标环节压低成本，建设单位在与施工单位签订合同时会提出比较苛刻的条款，比如规定较低的工程款支付比例，规定采用承兑汇票的支付方式等等。这些条款使得施工单位面临资金和亏损压力，一旦这些压力超出了施工单位的承受力，将迫使施工单位将矛盾转嫁给建设单位。另一方面，建设单位由于工期的压力，则不得不接受施工单位的要求，提高工程款支付比例，或者提前支付工程款。这样不但违背了降低工程造价的初衷，而且增加了审计风险。
3.2施工单位挪用建设资金的管理。为了挪用建设资金，施工单位频频采取现金归集管理、内部交易、集中采购、取现套现、虚报结算等方法抽离工程建设资金到总部周转。由于高速公路建设的施工单位较多，而且财务管理水平参差不齐，使得建设单位很难去核实其关联交易，核定其材料的真假。
3.3资金筹措与闲置理财的管理。一方面，为保证工程款的顺利支付需要千方百计筹措足够的资金用于周转，另一方面，由于支付时间的不确定性，使得资金在短期内出现闲置。由于国有建设单位闲置资金的理财受到诸多限制，使得闲置资金不能得到充分利用，高额融资成本所提供的资金出现闲置，无疑会提高工程成本，加大财务风险。
4.会计人员的业务综合素质普遍不高，会计工作队伍的稳定性差，严重影响会计核算和工程财务管理的质量。高速公路建设的财务管理不同于其他行业的特点，要求财务人员不仅具有基本的财务会计才能，还要熟悉和掌握基本建设经济业务专业知识，同时具备财务、管理和建筑等方面复合型知识。目前，很多财务人员未搞清楚基本建设的相关程序及规定，无法参与高速公路项目的评估、预算、招投标等过程，很多财务人员缺少项目的概预算知识，对工程专业人员过分依赖，造成无法准确掌握资金的收付。很多高速公路建设单位往往重视一线工程建设而轻视财务管理，对财务人员的要求还停留在“记账员”的角度，使得很多財务人员只应付日常的具体会计工作，把资金收支、会计记账、报表报送等当成主要工作，而成本核算、财务监督、效益分析等重点财务工作没有开展，从而带来资金的违规使用风险。
二、高速公路财务管理的对策
1.建议相关部门尽快出台、修订完善高速公路建设相关财务管理制度。我国从2001年开始陆续实施《企业会计准则》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》等成体系的统一会计制度，从而很好的解决了由于市场经济发展而带来的诸多会计实务问题。因此，笔者强烈建议相关部门对于像高速公路建设单位这样特殊的、重要的主体，也应该出台统一的会计制度，或者整理、废除、修订原先的制度，使之对会计实务工作更具有指导意义。 2.运用现代金融手段拓展融资渠道。面对资金筹集的巨大压力，很多高速公路建设单位都在积极学习筹融资知识及新政策，运用现代金融手段探讨公路项目贷款的新方法、新路子。下面是一些比较成功的例子：
2.1一些有条件的高速公路建设单位积极筹备进行股份制改造并上市流通，通过吸引市场资本和私人资本来投资高速公路建设。还有的地方通过资本运作引进人保资本资金、社保资金。
2.2《国务院关于加强城市基础设施建设的意见》要求建立政府与市场合理分工的城市基础设施投融资体制，鼓励和引导外资、国资与民资投资高速公路建设，积极开展PPP、BOT、BT合作洽谈。政府集中财力建设非经营性基础设施项目，要通过特许经营、投资补助、政府购买服务等多种形式，吸引包括民间资本在内的社会资金，参与投资、建设和运营有合理回报或一定投资回收能力的可经营性城市基础设施项目，在市场准入和扶持政策方面对各类投资主体同等对待。目前，有些地方已利用这项新政策解决了一些具体问题。比如，对于高速公路建设成本高、建设营运亏损面大等使各类投资主体望而却步的障碍，尝试将评估后的亏损额由政府通过财政补贴、土地捆綁、上盖物业开发、国有资产充抵等形式予以弥补，或者采用“项目资金平衡用地”等方式，每年专项安排土地指标，通过开发利用，专项用于高速公路建设及还本付息缺口的弥补。
2.3一些高速公路建设单位尝试通过企业债券、私募债券、中期票据、融资租赁、非公开定向债务融资工具（简称定向工具）等方式进行融资。其中，定向工具是银行间市场交易商协会2011年5月推出的创新融资工具，其发行规模与发行企业债券、短期融资券、中期票据等不得超过发行人净资产40%的要求不同，不受发行人净资产规模限制，因此在众多金融工具中受到了关注。
3.强化资金集中管理，提高资金使用效率，降低综合资金成本。在外部融资成本很难降低的情况下，加强项目建设资金管理，提高资金使用效率，从而达到降低综合资金成本的目的，是非常有效又切实可行的途径。
3.1利用全过程跟踪审计加强监督，降低投资成本。从工程可行性研究立项、概算的编制审核，到施工图预算的编制、工程的招投标、各项合同条款的审核、工程设计变更、工程进度款的计量审核、竣工结算等各个环节，全过程跟踪审计始终介入，从而起到了对建设工程造价的事前、事中和事后的全过程控制，在确保工程质量、进度、安全的前提下，最大限度的降低了工程投资成本，提高了工程的投资效益。
3.2通过资金监管来提高资金使用效率。（1）在前期阶段，财务人员尽早介入和积极参与高速公路项目的评估、预算、招标、评标和经济合同的拟定，从财务的专业角度来降低投资成本、规范资金审核程序、强化资金监管。（2）在资金拨付给施工单位后，通过和施工单位、银行签订三方协议来监管资金的使用情况，动态掌握资金的余缺情况。比如协议条款中明确规定：施工单位开设银行账户由建设单位指定，未经建设单位同意，不得开设新的银行账户，施工单位帐户的资金，单笔支付额在一定数额以下的，需由建设单位备案后，银行方可支付，单笔支付额在一定数额以上的，需由建设单位审批后，银行方可支付；这种办法可从源头上杜绝工程款项移于他用，既可确保工程建设顺利实施，又可缓解项目公司资金支付压力，节省资金成本。
3.3通过预算管理、资金计划这些管理手段来提高资金使用效率。由于资金筹措和使用之间存在着时间差，期间闲置的资金会带来资金成本的增加，因此，在资金管理的过程中应注重预算管理和资金计划，通过年预算、月计划、周计划等层层分解、不断细化的管理手段来缩短时间差，有效的减少闲置资金，从而降低资金成本。
3.4通过资金集中管理来提高抵抗财务风险能力。通过资金集中管理平台来筹集资金、调配资金，不但能强化内部资金流通，节约资金成本，而且能利用平台聚集的资金，增加和金融机构谈判的砝码，降低融资成本，强化再融资功能，从而提高抵抗财务风险能力。
3.5提高财务人员素质。首先，高速公路建设单位要建立公开、公平、公正的用人机制，坚持科学的选拔标准和用人机制，以保证财务人员具备优秀的专业素质和良好的职业道德，能够胜任高速公路建设项目纷繁复杂的财务管理要求。其次，加强对财务人员的培训，特别是工程预算、工程建设方面的知识，最大限度发挥其在预测、决策、分析方面的作用。最后，要不断完善激励机制、加强职业道德建设，调动财务人员的积极性。培养高素质的财务队伍。
三、结语
总而言之，高速公路建设财务管理贯穿建设活动的全过程，只有深入发现管理中存在的问题，积极寻找对策，采取有效措施，才能促进财务管理工作不断向规范化、效益化发展，提高高速公路建设单位的综合效益。
参考文献：
[1] 基本建设财务管理规定.
[2] 曹虹，高速公路建设财务管理中的问题与对策[J]. 中国外资.2012，（11）.
作者简介：周亿莉（1973—），女，浙江瑞安人，在浙江省温州绕城高速公路西南线有限公司从事财务工作。
关键词：高速公路 财务管理 问题 对策
一、高速公路建设财务管理的问题分析
1.基本建设财务管理制度比较滞后，造成会计核算不规范。高速公路建设单位目前所执行的财务管理制度主要是由财政部在上世纪90年代后陆续修订和颁布的，比较权威的制度有：《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号）、《企业基建业务有关会计处理办法》（财会字[1998]17号）、《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）、《建设工程价款结算暂行办法 》（财建[2004]369号 ）。这些制度修订的时间较早，有些已严重滞后于经济发展的需要，不适应当前的形式发展，而相关部门没有及时对过时的、失效的规定进行清理，使得高速公路建设单位在执行的过程中无所适从。长期以来，很多高速公路建设单位都参照《国有建设单位会计制度》进行会计核算，该制度规定只适用于所有从事列入国家和地方基本建设投资计划的公路工程项目建设、并实行独立核算的建设单位，对于建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应行业的企业会计制度（这里所说的“相应行业的会计制度”是指现行的《企业会计准则》）。随着高速公路建设单位体制的改革，越来越多高速公路建设单位财务会计与生产企业财务会计进行合并，从而变更会计政策，按《企业会计准则》进行会计核算。而《企业会计准则》并没有明确规范基本建设单位的会计核算内容和处理方法，因此，按照《企业会计准则》设置会计账簿的高速公路建设单位，一般都是将《国有建设单位会计制度》的相关科目在“在建工程”下设明细账中进行核算。这样的权宜处理会产生一系列矛盾，导致基本建设会计核算中许多问题的处理存在争议。
2.资金筹措任务重。在高速公路发展的初期，建设资金一般来说都是国家支持和筹措的，但随着社会的的不断发展，需要建设的高速公路也越来越多，国家财政资金已跟不上高速公路建设步伐，一个需要投入几十亿甚至上百亿资金的项目，仅仅依靠国家财政是无法完成的。目前高速公路建设巨额的资金需求一般都是通过中央和地方的财政资金投入、股票、企业债券、银行贷款等多种方式结合来筹集，其中最主要的筹资方式是银行贷款。据统计，依靠银行贷款提供的建设资金超过60%，而且大部分的贷款是利用高速公路收费权质押方式取得的。在项目建设期间，能不能及时、足额地筹措到所需资金是高速公路建设能否顺利进行的关键因素，而这些巨额资金在有限的时间内筹措绝非易事，特别是在宏观经济不景气、银行贷款额度紧张、利率谈判的空间小、其他融资渠道又限制多多的情况下，高速公路建设单位不得不提高融资成本来筹措资金，以保证工程建设的顺利推进。
3.项目建设资金管理难度大，财务风险高。近年来，高速公路得到大力发展，但很多投资者和管理者进入高速公路行业都缺乏经验，以至于在高速公路建设过程中建设资金管理缺乏具体、有效的措施。而高速公路的建设周期漫长，国家价格管制部门又控制建成后的通行费收入，使得高速公路投资回收缓慢，偿债压力大，高速公路财务管理中逐渐出现了如经营亏损、资金不足等新问题，对公司的可持续发展造成障碍。现例举说明如下：
3.1成本控制的管理。一方面，为了能在招投标环节压低成本，建设单位在与施工单位签订合同时会提出比较苛刻的条款，比如规定较低的工程款支付比例，规定采用承兑汇票的支付方式等等。这些条款使得施工单位面临资金和亏损压力，一旦这些压力超出了施工单位的承受力，将迫使施工单位将矛盾转嫁给建设单位。另一方面，建设单位由于工期的压力，则不得不接受施工单位的要求，提高工程款支付比例，或者提前支付工程款。这样不但违背了降低工程造价的初衷，而且增加了审计风险。
3.2施工单位挪用建设资金的管理。为了挪用建设资金，施工单位频频采取现金归集管理、内部交易、集中采购、取现套现、虚报结算等方法抽离工程建设资金到总部周转。由于高速公路建设的施工单位较多，而且财务管理水平参差不齐，使得建设单位很难去核实其关联交易，核定其材料的真假。
3.3资金筹措与闲置理财的管理。一方面，为保证工程款的顺利支付需要千方百计筹措足够的资金用于周转，另一方面，由于支付时间的不确定性，使得资金在短期内出现闲置。由于国有建设单位闲置资金的理财受到诸多限制，使得闲置资金不能得到充分利用，高额融资成本所提供的资金出现闲置，无疑会提高工程成本，加大财务风险。
4.会计人员的业务综合素质普遍不高，会计工作队伍的稳定性差，严重影响会计核算和工程财务管理的质量。高速公路建设的财务管理不同于其他行业的特点，要求财务人员不仅具有基本的财务会计才能，还要熟悉和掌握基本建设经济业务专业知识，同时具备财务、管理和建筑等方面复合型知识。目前，很多财务人员未搞清楚基本建设的相关程序及规定，无法参与高速公路项目的评估、预算、招投标等过程，很多财务人员缺少项目的概预算知识，对工程专业人员过分依赖，造成无法准确掌握资金的收付。很多高速公路建设单位往往重视一线工程建设而轻视财务管理，对财务人员的要求还停留在“记账员”的角度，使得很多財务人员只应付日常的具体会计工作，把资金收支、会计记账、报表报送等当成主要工作，而成本核算、财务监督、效益分析等重点财务工作没有开展，从而带来资金的违规使用风险。
二、高速公路财务管理的对策
1.建议相关部门尽快出台、修订完善高速公路建设相关财务管理制度。我国从2001年开始陆续实施《企业会计准则》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》等成体系的统一会计制度，从而很好的解决了由于市场经济发展而带来的诸多会计实务问题。因此，笔者强烈建议相关部门对于像高速公路建设单位这样特殊的、重要的主体，也应该出台统一的会计制度，或者整理、废除、修订原先的制度，使之对会计实务工作更具有指导意义。 2.运用现代金融手段拓展融资渠道。面对资金筹集的巨大压力，很多高速公路建设单位都在积极学习筹融资知识及新政策，运用现代金融手段探讨公路项目贷款的新方法、新路子。下面是一些比较成功的例子：
2.1一些有条件的高速公路建设单位积极筹备进行股份制改造并上市流通，通过吸引市场资本和私人资本来投资高速公路建设。还有的地方通过资本运作引进人保资本资金、社保资金。
2.2《国务院关于加强城市基础设施建设的意见》要求建立政府与市场合理分工的城市基础设施投融资体制，鼓励和引导外资、国资与民资投资高速公路建设，积极开展PPP、BOT、BT合作洽谈。政府集中财力建设非经营性基础设施项目，要通过特许经营、投资补助、政府购买服务等多种形式，吸引包括民间资本在内的社会资金，参与投资、建设和运营有合理回报或一定投资回收能力的可经营性城市基础设施项目，在市场准入和扶持政策方面对各类投资主体同等对待。目前，有些地方已利用这项新政策解决了一些具体问题。比如，对于高速公路建设成本高、建设营运亏损面大等使各类投资主体望而却步的障碍，尝试将评估后的亏损额由政府通过财政补贴、土地捆綁、上盖物业开发、国有资产充抵等形式予以弥补，或者采用“项目资金平衡用地”等方式，每年专项安排土地指标，通过开发利用，专项用于高速公路建设及还本付息缺口的弥补。
2.3一些高速公路建设单位尝试通过企业债券、私募债券、中期票据、融资租赁、非公开定向债务融资工具（简称定向工具）等方式进行融资。其中，定向工具是银行间市场交易商协会2011年5月推出的创新融资工具，其发行规模与发行企业债券、短期融资券、中期票据等不得超过发行人净资产40%的要求不同，不受发行人净资产规模限制，因此在众多金融工具中受到了关注。
3.强化资金集中管理，提高资金使用效率，降低综合资金成本。在外部融资成本很难降低的情况下，加强项目建设资金管理，提高资金使用效率，从而达到降低综合资金成本的目的，是非常有效又切实可行的途径。
3.1利用全过程跟踪审计加强监督，降低投资成本。从工程可行性研究立项、概算的编制审核，到施工图预算的编制、工程的招投标、各项合同条款的审核、工程设计变更、工程进度款的计量审核、竣工结算等各个环节，全过程跟踪审计始终介入，从而起到了对建设工程造价的事前、事中和事后的全过程控制，在确保工程质量、进度、安全的前提下，最大限度的降低了工程投资成本，提高了工程的投资效益。
3.2通过资金监管来提高资金使用效率。（1）在前期阶段，财务人员尽早介入和积极参与高速公路项目的评估、预算、招标、评标和经济合同的拟定，从财务的专业角度来降低投资成本、规范资金审核程序、强化资金监管。（2）在资金拨付给施工单位后，通过和施工单位、银行签订三方协议来监管资金的使用情况，动态掌握资金的余缺情况。比如协议条款中明确规定：施工单位开设银行账户由建设单位指定，未经建设单位同意，不得开设新的银行账户，施工单位帐户的资金，单笔支付额在一定数额以下的，需由建设单位备案后，银行方可支付，单笔支付额在一定数额以上的，需由建设单位审批后，银行方可支付；这种办法可从源头上杜绝工程款项移于他用，既可确保工程建设顺利实施，又可缓解项目公司资金支付压力，节省资金成本。
3.3通过预算管理、资金计划这些管理手段来提高资金使用效率。由于资金筹措和使用之间存在着时间差，期间闲置的资金会带来资金成本的增加，因此，在资金管理的过程中应注重预算管理和资金计划，通过年预算、月计划、周计划等层层分解、不断细化的管理手段来缩短时间差，有效的减少闲置资金，从而降低资金成本。
3.4通过资金集中管理来提高抵抗财务风险能力。通过资金集中管理平台来筹集资金、调配资金，不但能强化内部资金流通，节约资金成本，而且能利用平台聚集的资金，增加和金融机构谈判的砝码，降低融资成本，强化再融资功能，从而提高抵抗财务风险能力。
3.5提高财务人员素质。首先，高速公路建设单位要建立公开、公平、公正的用人机制，坚持科学的选拔标准和用人机制，以保证财务人员具备优秀的专业素质和良好的职业道德，能够胜任高速公路建设项目纷繁复杂的财务管理要求。其次，加强对财务人员的培训，特别是工程预算、工程建设方面的知识，最大限度发挥其在预测、决策、分析方面的作用。最后，要不断完善激励机制、加强职业道德建设，调动财务人员的积极性。培养高素质的财务队伍。
三、结语
总而言之，高速公路建设财务管理贯穿建设活动的全过程，只有深入发现管理中存在的问题，积极寻找对策，采取有效措施，才能促进财务管理工作不断向规范化、效益化发展，提高高速公路建设单位的综合效益。
参考文献：
[1] 基本建设财务管理规定.
[2] 曹虹，高速公路建设财务管理中的问题与对策[J]. 中国外资.2012，（11）.
作者简介：周亿莉（1973—），女，浙江瑞安人，在浙江省温州绕城高速公路西南线有限公司从事财务工作。