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【摘要】随着证券公司集团化进程的加快，以及各方面信息使用者对证券公司财务信息需求的日益增强，如何对证券公司及其子公司的会计报表进行科学合并，以真实、全面地反应集团公司的经营成果、财务状况及现金流量，成为会计界深入研究探索的重要课题之一。本文针对我国新颁布的企业会计准则，对证券公司合并财务报表的特点、编制范围、编制程序、内部交易的抵消处理以及勾稽关系的核对进行论述，并提出几点可操作性建议。
【关键词】证券公司 会计报表 合并
证券公司合并会计报表又称合并财务报表。它是以证券公司和其子公司单独编制的个别会计报表为基础，由证券公司编制的综合反映证券公司和其子公司组成的企业集团的经营成果、财务状况及现金流量的会计报表。
一、合并会计报表的特点
首先，合并会计报表反映的内容是证券公司及其子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映对象是由若干法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果，反映对象是企业法人。
其次，合并会计报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是所有企业都需要编制合并会计报表。
再次，合并会计报表以个别会计报表为基础编制。企业编制个别会计报表，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而编制合并会计报表并不需要单独另设一套账簿，它是以纳入合并会计报表范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，抵消有关会计事项对个别会计报表的影响而编制的。
最后，合并会计报表的编制有其独特的方法。个别会计报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序，如结账、进行调整业务等，然后编制会计报表。而编制合并会计报表时，一般须采用编制抵消分录，运用合并工作底稿等一些特殊的报表编制方法。
二、合并会计报表的编制范围
根据《企业会计准则第33号—合并财务报表》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有子公司都应当纳入合并会计报表范围。所谓子公司，是指被另一企业控制的企业。所谓控制，是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。根据该规定，证券公司合并会计报表的合并范围具体如下：
1.证券公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业的普通股，有限责任公司的投资者出资额等。
2.被证券公司控制的其他被投资企业。（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策；（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
三、不纳入合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但是由于一些特殊的原因，母公司并不能有效的对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并报表范围。处于以下几种情况的子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合并范围：（1）已准备关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上表决权资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；根据股东对公司承担有限责任的规定，证券公司只承担对子公司的投资额以内的有限责任，由于采用权益法核算，证券公司对该子公司长期投资账户余额已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。在这种情况下，母公司不能完全按照自身的意愿调度和使用子公司的资金，使得母公司的控制权受到限制。
四、合并会计报表的编制程序
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。合并会计报表的编制程序大致如下：
第一，编制合并工作底稿。合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对证券公司母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。
第二，将证券公司母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、个别利润表中各项目的数据录入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对证券公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表各项目的合计数额。
第三，编制抵消分录，为了反映企业集团真实的财务状况和经营成果，必须在合并会计报表中对涉及到内部经济业务重复确认和列示的报表项目进行抵消处理。其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。
第四，计算合并会计报表各项目的合并数额。即在证券公司母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目加总数额的基础上，分别会计报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目，加上或减去抵消分录的发生额，计算得出合并会计报表各项目的合并数。
第五，填列合并会计报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用类各项目的合并数，填列合并资产负债表、合并利润表。
第六，证券公司合并财务报表一律按人民币进行折算编制，外币报表作为附表。
五、合并报表勾稽关系的核对
由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并工作底稿时，要进行核对、检验，确认有无遗漏等情况。
调整后的长期股权投资的账面金额=按子公司调整后的权益比例所享金额。
合并财务报表与母公司的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“交易风险准备”应一致。
合并财务报表的未分配利润=合并利润表的累计净利润+抵消后的年初未分配利润。
六、合并报表编制的几点可操作性建议
在编制证券公司合并财务报表的过程中，有许多财务问题需要会计人员妥善处理，提高会计人员的综合素质和专业技术水平，健全、完善企业集团内各成员公司的机构设置、明确分工是减少合并财务报表误差的有效方法之一。对编制合并财务报表的会计人员有以下几点可操作性建议：
一是要理清自己的思路，熟悉集团公司整体业务和经营情况。
二是要善于沟通和总结，要和各子公司财务人员保持合作和联系。
三是建立良好的团队合作精神，保持信息共享。
四是要有良好的自信心，能快乐的工作。
参考文献
[1]财政部令第33号.企业会计准则.2006（2）.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010.人民出版社.2010（12）.
[3]李玉环.合并财务报表.经济科学出版社.2011（9）.
[4]刘莹、廖声华.证券公司会计.上海财经大学出版社.2012（3）.
[5]王玉侠.合并工作底稿中内部交易业务抵消分录的编制.淮北职业技术学院学报.2007（2）.
作者简介：邢素清，恒泰证券股份有限公司，中级会计师、中级人力资源管理师，内蒙古财经大学毕业。
【关键词】证券公司 会计报表 合并
证券公司合并会计报表又称合并财务报表。它是以证券公司和其子公司单独编制的个别会计报表为基础，由证券公司编制的综合反映证券公司和其子公司组成的企业集团的经营成果、财务状况及现金流量的会计报表。
一、合并会计报表的特点
首先，合并会计报表反映的内容是证券公司及其子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映对象是由若干法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果，反映对象是企业法人。
其次，合并会计报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是所有企业都需要编制合并会计报表。
再次，合并会计报表以个别会计报表为基础编制。企业编制个别会计报表，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而编制合并会计报表并不需要单独另设一套账簿，它是以纳入合并会计报表范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，抵消有关会计事项对个别会计报表的影响而编制的。
最后，合并会计报表的编制有其独特的方法。个别会计报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序，如结账、进行调整业务等，然后编制会计报表。而编制合并会计报表时，一般须采用编制抵消分录，运用合并工作底稿等一些特殊的报表编制方法。
二、合并会计报表的编制范围
根据《企业会计准则第33号—合并财务报表》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有子公司都应当纳入合并会计报表范围。所谓子公司，是指被另一企业控制的企业。所谓控制，是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。根据该规定，证券公司合并会计报表的合并范围具体如下：
1.证券公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业的普通股，有限责任公司的投资者出资额等。
2.被证券公司控制的其他被投资企业。（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策；（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
三、不纳入合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但是由于一些特殊的原因，母公司并不能有效的对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并报表范围。处于以下几种情况的子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合并范围：（1）已准备关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上表决权资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；根据股东对公司承担有限责任的规定，证券公司只承担对子公司的投资额以内的有限责任，由于采用权益法核算，证券公司对该子公司长期投资账户余额已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。在这种情况下，母公司不能完全按照自身的意愿调度和使用子公司的资金，使得母公司的控制权受到限制。
四、合并会计报表的编制程序
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。合并会计报表的编制程序大致如下：
第一，编制合并工作底稿。合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对证券公司母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。
第二，将证券公司母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、个别利润表中各项目的数据录入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对证券公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表各项目的合计数额。
第三，编制抵消分录，为了反映企业集团真实的财务状况和经营成果，必须在合并会计报表中对涉及到内部经济业务重复确认和列示的报表项目进行抵消处理。其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。
第四，计算合并会计报表各项目的合并数额。即在证券公司母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目加总数额的基础上，分别会计报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目，加上或减去抵消分录的发生额，计算得出合并会计报表各项目的合并数。
第五，填列合并会计报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用类各项目的合并数，填列合并资产负债表、合并利润表。
第六，证券公司合并财务报表一律按人民币进行折算编制，外币报表作为附表。
五、合并报表勾稽关系的核对
由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并工作底稿时，要进行核对、检验，确认有无遗漏等情况。
调整后的长期股权投资的账面金额=按子公司调整后的权益比例所享金额。
合并财务报表与母公司的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“交易风险准备”应一致。
合并财务报表的未分配利润=合并利润表的累计净利润+抵消后的年初未分配利润。
六、合并报表编制的几点可操作性建议
在编制证券公司合并财务报表的过程中，有许多财务问题需要会计人员妥善处理，提高会计人员的综合素质和专业技术水平，健全、完善企业集团内各成员公司的机构设置、明确分工是减少合并财务报表误差的有效方法之一。对编制合并财务报表的会计人员有以下几点可操作性建议：
一是要理清自己的思路，熟悉集团公司整体业务和经营情况。
二是要善于沟通和总结，要和各子公司财务人员保持合作和联系。
三是建立良好的团队合作精神，保持信息共享。
四是要有良好的自信心，能快乐的工作。
参考文献
[1]财政部令第33号.企业会计准则.2006（2）.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010.人民出版社.2010（12）.
[3]李玉环.合并财务报表.经济科学出版社.2011（9）.
[4]刘莹、廖声华.证券公司会计.上海财经大学出版社.2012（3）.
[5]王玉侠.合并工作底稿中内部交易业务抵消分录的编制.淮北职业技术学院学报.2007（2）.
作者简介：邢素清，恒泰证券股份有限公司，中级会计师、中级人力资源管理师，内蒙古财经大学毕业。