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【摘要】 随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化和完善，成本核算已成为实行医院科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施。加强医院成本核算已成为社会主义市场经济的根本要求。加强医院成本核算管理，能准确及时地计算医院业务活动中成本消耗，客观反映不同成本对象、成本的变化情况，促进医院管理的科学化、现代化，改革医院经济管理，提高医院管理水平；增强医院员工的成本观念，节支降耗，增强医院竞争力，促进医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路，为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供考核依据。
【关键词】 医院成本 核算管理
1. 医院成本核算的现状
随着改革的深入，医院内部成本核算正被当作在竞争中求生存、求发展的一种重要而有效的手段，且日渐重视。但是与建立现代医院管理制度的要求相比，医院内部成本核算现状还极不适应，主要表现在：
1.1对医院内部成本核算重要性的认识还很不够。一方面，由于历史原因，医院服务成本收费，医疗基本收费价格等执行偏低。另一方面，医院“等、靠、要”的思想尚未从根本上扭转，投入不计成本，产出不计效益，市场意识和经营意识不强，医院管理者和职工对医院成本核算的重要意义认识不足。有的片面认为医院内部成本核算仅仅是一种会计计算方法。
1.2医院经济核算责任制不健全、数据不实、信息失真。多年来医院在计划经济体制下采用事业单位管理模式，实行差额预算，经营上少有压力，管理上缺乏机制，以致于资产家底不清，情况不明，帐物不符；大中型医疗设备购置时对成本效益考虑不够，不进行可行性分析，如笔者调查的某医院购置的C臂数字减影X光机，投入200多万元，每年收入仅6万元；高强度聚焦超声刀投入480万元，年收入仅8万元，致使卫生资源利用率低；医院考核中过多注重经济收入和医疗质量考核，轻视成本考核的现象较普遍。
1.3医院成本增加与医院成本核算薄弱并存。医院就医条件的改善使医疗服务成本增加；先进科技在医疗中的广泛应用，一次性材料的普遍使用，以及新技术、新设备在临床的使用，使医疗服务成本费用增加；医院人员膨胀，奖金、社会保障费用居高不下，导致人员费用支出增加，如社会保障费占到人均工资的50%。在医院成本增加的同时，其核算却明显滞后，成本管理、核算的方法、手段、范围以及制度等很不规范，成本信息的收集、整理、分析、预测的能力和水平还很低，进而导致成本的决策、计划、控制、核算、考核不能达到科学合理。
2. 成本核算的难点分析
2.1缺乏科学的医院成本核算管理体系。由于医院经营管理理念的引入较企业晚，现代医院管理系统尚未建立，医院财务部门在开展成本核算工作时，更多的是沿用传统的工作方法，没有科学的成本核算管理体系可依照，使工作程序和结果缺乏整体联动性和综合应用性，直接影响了医院成本核算的效果。
2.2尚未形成强有力的医院成本核算组织系统。医疗技术的不断提高，分工越来越细，信息量越来越多，医院成本核算的难度也越来越大。有的医院虽拥有管理信息系统，但未与医院成本核算相挂钩，医院的成本核算组织系统还很薄弱，有的甚至是有名无实，直接影响了医院成本核算的正常开展。
2.3尚未建立医院责任成本会计体系。责、权、利相结合是医院责任成本会计的基本特征。但对于长期以来缺乏成本控制意识的部门和个人来讲，对这种责、权、利相结合的现代成本核算体系既感陌生，又缺乏勇气接受，就是医院的决策者也很难下决心在何部门、何项目上运行这一体系，这直接影响医院成本核算水平的提升。
3. 对医院成本核算的对策
3.1建立、健全医院成本核算组织系统。
医院应从实际出发，构建成本核算的组织系统。使经济核算、社会效益、经济效益同经济责任有机地结合起来，形成医院成本管理组织系统，并通过数字化奖金系统与个人绩效挂钩，调动员工工作积极性，树立为自己做的氛围，极大地提高了医疗质量和服务态度，从而产生明显的社会效益和经济效益。
3.2建立一套行之有效的成本预算管理体系，是实施医院内部成本核算的重要形式。
成本预算编制与执行、预算考核体系是预算管理的重要内容。
3.2.1认真做好医院内部成本预算管理的规划与制定。⑴建立、健全各种原始记录。做好医院各项原始数据的记录与整理，有条件的单位可利用医院的管理信息系统，将成本核算所需的大量数据引用，为医院成本预算提供真实可靠的资料。⑵对应医院内部的不同层次、不同部门，根据不同的发展需要，适时制定与调整内部成本指标。一般以一年为一个周期，从现有医疗服务能力和水平状况出发，以上年实绩为基础，结合医疗市场供需情况和行业竞争、成本信息、今年的规划等相关信息，以经济指标、效益指标、质量指标、行为指标为核算基础，制定医疗服务目标总成本和医疗目标单位成本。
3.2.2建立、健全预算成本管理的方法体系，预算成本管理的方法体系一般包括预算成本编制、指标分解、执行分析与报告、预算调整等。根据成本预算目标和相关性原则，将成本预算内容按不同的性质分层分类编制。结合医疗业务的特点和实际，探索建立医院责任成本体系。明确责任主体，明确资金运动、制定绩效标准，创建责任成本中心。医院成本责任中心可按各科室各部门以及所承担的成本责任进行划分，通过病人选医疗组，医生选成本低服务质量高的护理单元和医技人员，形成良性的内部竞争机制，逐步形成全员全过程控制网络，以成本责任主体为考核主体，以成本预算目标为核心，对成本预算的执行过程进行跟踪分析与考核。当医院内外部环境发生变化，导致预算发生较大偏差时，预算调整是一项必要的控制措施，必须建立严格、规范的调整审批制度和程序，确保成本核算的合理性、经济性，促成医院内部成本预算逐步走上良性循环，成为有效的管理机制。
3.3探索建立科学的医院成本核算、成本管理绩效评价指标体系和责任成本会计体系。⑴结合医院本身特点，汲取企业成本管理经验，借鉴国际惯例和国外先进的管理方法，逐步探索、建立一种经济与技术相结合、成本核算与财务管理相结合的医院成本核算体系。⑵在医院成本核算中，对医院成本管理的绩效进行评价。
3.4理清成本核算思路，从实际出发确定医院成本核算的形式、步骤和方法。⑴明确医院成本核算形式。医院成本核算当前应以项目成本核算、单病种成本核算为主要形式。⑵全面清产核资。医院的固定资产金额一般都较大，折旧额占总支出的比重也很大。为此，必须对医院的固定资产定期进行清产核资，对成本科室占用固定资产情况（如房屋面积、设备数量等）定期进行清查，对仪器的使用效益定期进行分析，加强实物的财务管理和会计控制，为医院成本核算提供必要保证，确保医院成本核算的真实、准确、完整、科学、连续。⑶准确计算部门收入。准确计算院内各部门收入是医院内部核算中的关键。由于医院业务收入种类繁多，构成复杂，交叉性强，如果手工统计，工作量大且不准确。为此，医院成本核算须以医院信息化管理为前提和依托。在医院实施信息化建设时，将医院成本核算管理系统作为一个必要的组成部分，通盘考虑，统一安排，使信息化管理充分发挥其管理功效。为使二级成本核算达到高效准确，应对各科室的收入合理分类、正确归集、准确汇总、认真分析和及时反馈，特别是对手术室收入、药品收入、临床科室与医技科室项目交叉时的收入，要进行合理分类和归集。否则，如果数据来源不一致，分类不规范，统计随意性大，就不能真实反映科室的项目收入状况，直接影响成本核算的准确性和可靠性。⑷制定内部结算价格。对固定成本按照固定资产原始价值和会计制度规定的统一折旧率，按月计算折旧额，共用设备可按实际别类分摊折旧费或费用，专科专用仪器设备按照“谁使用，谁负担”的原则，将折旧费记入分项成本；对变动成本可根据医院财务部门规定的计价方法制定统一内部价格，按内部价格和使用数量计入核算成本。
【关键词】 医院成本 核算管理
1. 医院成本核算的现状
随着改革的深入，医院内部成本核算正被当作在竞争中求生存、求发展的一种重要而有效的手段，且日渐重视。但是与建立现代医院管理制度的要求相比，医院内部成本核算现状还极不适应，主要表现在：
1.1对医院内部成本核算重要性的认识还很不够。一方面，由于历史原因，医院服务成本收费，医疗基本收费价格等执行偏低。另一方面，医院“等、靠、要”的思想尚未从根本上扭转，投入不计成本，产出不计效益，市场意识和经营意识不强，医院管理者和职工对医院成本核算的重要意义认识不足。有的片面认为医院内部成本核算仅仅是一种会计计算方法。
1.2医院经济核算责任制不健全、数据不实、信息失真。多年来医院在计划经济体制下采用事业单位管理模式，实行差额预算，经营上少有压力，管理上缺乏机制，以致于资产家底不清，情况不明，帐物不符；大中型医疗设备购置时对成本效益考虑不够，不进行可行性分析，如笔者调查的某医院购置的C臂数字减影X光机，投入200多万元，每年收入仅6万元；高强度聚焦超声刀投入480万元，年收入仅8万元，致使卫生资源利用率低；医院考核中过多注重经济收入和医疗质量考核，轻视成本考核的现象较普遍。
1.3医院成本增加与医院成本核算薄弱并存。医院就医条件的改善使医疗服务成本增加；先进科技在医疗中的广泛应用，一次性材料的普遍使用，以及新技术、新设备在临床的使用，使医疗服务成本费用增加；医院人员膨胀，奖金、社会保障费用居高不下，导致人员费用支出增加，如社会保障费占到人均工资的50%。在医院成本增加的同时，其核算却明显滞后，成本管理、核算的方法、手段、范围以及制度等很不规范，成本信息的收集、整理、分析、预测的能力和水平还很低，进而导致成本的决策、计划、控制、核算、考核不能达到科学合理。
2. 成本核算的难点分析
2.1缺乏科学的医院成本核算管理体系。由于医院经营管理理念的引入较企业晚，现代医院管理系统尚未建立，医院财务部门在开展成本核算工作时，更多的是沿用传统的工作方法，没有科学的成本核算管理体系可依照，使工作程序和结果缺乏整体联动性和综合应用性，直接影响了医院成本核算的效果。
2.2尚未形成强有力的医院成本核算组织系统。医疗技术的不断提高，分工越来越细，信息量越来越多，医院成本核算的难度也越来越大。有的医院虽拥有管理信息系统，但未与医院成本核算相挂钩，医院的成本核算组织系统还很薄弱，有的甚至是有名无实，直接影响了医院成本核算的正常开展。
2.3尚未建立医院责任成本会计体系。责、权、利相结合是医院责任成本会计的基本特征。但对于长期以来缺乏成本控制意识的部门和个人来讲，对这种责、权、利相结合的现代成本核算体系既感陌生，又缺乏勇气接受，就是医院的决策者也很难下决心在何部门、何项目上运行这一体系，这直接影响医院成本核算水平的提升。
3. 对医院成本核算的对策
3.1建立、健全医院成本核算组织系统。
医院应从实际出发，构建成本核算的组织系统。使经济核算、社会效益、经济效益同经济责任有机地结合起来，形成医院成本管理组织系统，并通过数字化奖金系统与个人绩效挂钩，调动员工工作积极性，树立为自己做的氛围，极大地提高了医疗质量和服务态度，从而产生明显的社会效益和经济效益。
3.2建立一套行之有效的成本预算管理体系，是实施医院内部成本核算的重要形式。
成本预算编制与执行、预算考核体系是预算管理的重要内容。
3.2.1认真做好医院内部成本预算管理的规划与制定。⑴建立、健全各种原始记录。做好医院各项原始数据的记录与整理，有条件的单位可利用医院的管理信息系统，将成本核算所需的大量数据引用，为医院成本预算提供真实可靠的资料。⑵对应医院内部的不同层次、不同部门，根据不同的发展需要，适时制定与调整内部成本指标。一般以一年为一个周期，从现有医疗服务能力和水平状况出发，以上年实绩为基础，结合医疗市场供需情况和行业竞争、成本信息、今年的规划等相关信息，以经济指标、效益指标、质量指标、行为指标为核算基础，制定医疗服务目标总成本和医疗目标单位成本。
3.2.2建立、健全预算成本管理的方法体系，预算成本管理的方法体系一般包括预算成本编制、指标分解、执行分析与报告、预算调整等。根据成本预算目标和相关性原则，将成本预算内容按不同的性质分层分类编制。结合医疗业务的特点和实际，探索建立医院责任成本体系。明确责任主体，明确资金运动、制定绩效标准，创建责任成本中心。医院成本责任中心可按各科室各部门以及所承担的成本责任进行划分，通过病人选医疗组，医生选成本低服务质量高的护理单元和医技人员，形成良性的内部竞争机制，逐步形成全员全过程控制网络，以成本责任主体为考核主体，以成本预算目标为核心，对成本预算的执行过程进行跟踪分析与考核。当医院内外部环境发生变化，导致预算发生较大偏差时，预算调整是一项必要的控制措施，必须建立严格、规范的调整审批制度和程序，确保成本核算的合理性、经济性，促成医院内部成本预算逐步走上良性循环，成为有效的管理机制。
3.3探索建立科学的医院成本核算、成本管理绩效评价指标体系和责任成本会计体系。⑴结合医院本身特点，汲取企业成本管理经验，借鉴国际惯例和国外先进的管理方法，逐步探索、建立一种经济与技术相结合、成本核算与财务管理相结合的医院成本核算体系。⑵在医院成本核算中，对医院成本管理的绩效进行评价。
3.4理清成本核算思路，从实际出发确定医院成本核算的形式、步骤和方法。⑴明确医院成本核算形式。医院成本核算当前应以项目成本核算、单病种成本核算为主要形式。⑵全面清产核资。医院的固定资产金额一般都较大，折旧额占总支出的比重也很大。为此，必须对医院的固定资产定期进行清产核资，对成本科室占用固定资产情况（如房屋面积、设备数量等）定期进行清查，对仪器的使用效益定期进行分析，加强实物的财务管理和会计控制，为医院成本核算提供必要保证，确保医院成本核算的真实、准确、完整、科学、连续。⑶准确计算部门收入。准确计算院内各部门收入是医院内部核算中的关键。由于医院业务收入种类繁多，构成复杂，交叉性强，如果手工统计，工作量大且不准确。为此，医院成本核算须以医院信息化管理为前提和依托。在医院实施信息化建设时，将医院成本核算管理系统作为一个必要的组成部分，通盘考虑，统一安排，使信息化管理充分发挥其管理功效。为使二级成本核算达到高效准确，应对各科室的收入合理分类、正确归集、准确汇总、认真分析和及时反馈，特别是对手术室收入、药品收入、临床科室与医技科室项目交叉时的收入，要进行合理分类和归集。否则，如果数据来源不一致，分类不规范，统计随意性大，就不能真实反映科室的项目收入状况，直接影响成本核算的准确性和可靠性。⑷制定内部结算价格。对固定成本按照固定资产原始价值和会计制度规定的统一折旧率，按月计算折旧额，共用设备可按实际别类分摊折旧费或费用，专科专用仪器设备按照“谁使用，谁负担”的原则，将折旧费记入分项成本；对变动成本可根据医院财务部门规定的计价方法制定统一内部价格，按内部价格和使用数量计入核算成本。