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摘 要：税务审计作为税收征管中的重要手段之一，并且是一种提高税收遵从度的有效工具。税务审计通过影响纳税人的成本收益框架，间接作用于其成本、收益的数值变化，从而影响纳税人的决定。因此，笔者通过对中小企业经济运行情况及其税务审计存在的问题进行系统概况、分析，对于出现的问题阐述解决办法及途径。
关键词：税务审计；税收遵从；中小企业；内部管理
一、税务审计定义
税务审计在外延上，既包括税务机关对有税收违法嫌疑的纳税人的“稽查”，也包括在没有明确的税收违法嫌疑情况下，出于管理需要而实施的“日常检查”和“专项检查”。依据税务审计的特点，与其它专业审计进行区别，之后有计划有目的的采取的监督形式。这种概念是通过对主、客体等方面认定的。基于以上两种分析，笔者定义税务审计的概念为：国家税务机关对税务部门采取的税收征收管理和监督。该行为依照国家税收法令，依据宪法和审计条例的规定，依据国家政策和制度，既保证纳税人纳税义务，又对纳税人纳税行为进行监督。
二、中小企业税务审计存在问题
（一）未能形成统一的税务审计制度框架
税务稽查、纳税评估和涉外税务审计面对各自的检查对象拥有几乎相同的权力，但三者均各自为战，未能进行有机融合，未能实现互相取长补短，互相促进的效果，导致审计质量不高，同时，三者的各自为政也造成了对同一纳税人的多次打扰，增加了征纳成本，容易激化税企矛盾，造成纳税人的不配合。具体来看，三者各自具有以下优劣之处：
纳税评估在设计之初就借鉴了国外纳税评估的部分经验，即利用信息技术进行选案，按照现代审计方法检查纳税人的申报资料；而不同于国外之处在于，由于中小企业税务机关信息获取能力较弱，审计人员需要向纳税人索要相应资料，或者进行实地核查。
涉外税务审计融合了国际上先进的现代审计技术，但其总体框架不尽完善，实践中缺乏部分可能大都参考税务稽查的制度和方法。同时，涉外审计适用检查范围较窄，无法发展壮大。涉外审计和纳税评估一样，工作重点在检查纳税人上，而对于工作细节重视不足，同时缺少相应的检查手段，现实工作中容易出现纳税人不配合的情况。
（二）审计绩效管理制度较落后
税务机关的公务员编制及市场经济环境下的社会风气影响了审计执法的严肃性、广泛性，审计制度受人的影响较大，在其审计职能的发挥上也受到束缚。
税务审计质量的高低主要依赖于税务人员的个人能力和工作经验。目前，由于人员“入口”较宽，能力提高措施缺乏，同时，“出口”较窄，致使税务审计人员的外部激勵不强，税务审计人员技术不能满足工作需求。能级管理规定的鼓励和约束效果较差，并且未能全面推开。税务稽查人员虽然存在绩效考核指标，但该制度并未认真全面执行。这些负面因素都严重影响了税务审计人员的工作积极性，致使许多人在审计时仅仅是看看表、对对数、查查票，工作积极性较低，流于形式，严重影响了税务审计的质量。
（三）税企信息不对称，信息收集的强制性不够
税务审计人员需要通过获取企业各种信息来得出审计判断结论，信息不完整、不对称对税务审计的质量造成了严重影响。目前，可供税务机关利用的信息主要是税收征管系统中纳税人的登记信息和纳税申报资料，有关纳税人生产经营动态税务机关无法获取，且目前规定的重大涉税事项报告制度基本形同虚设。即使是税务审计人员在进行实地核实时，往往也只能与被审计的财务人员进行接触，无法接触到生产及销售部门，很难获取企业财务数据以外的真实生产经营情况。
目前，关于第三方信息报告制度还未正式实施，缺少具体的法律依据。例如，无法获取工商部门的合同备案信息；银行系统寻找各种理由推脱税务机关对纳税人银行账户的查询。
（四）审计工作底稿较复杂，缺乏有效性
审计底稿是指税务审计人员对审计计划的实施过程、获取的相关审计证据，和得出的审计结论的记录资料。中小企业目前使用的审计底稿只有参照税务稽查工作底稿规范，并不能很好的适应审计工作的需要，例如，审计工作底稿数量较多，若完全按相关规定执行，则审计工作将耗费较多时间，影响审计工作效率。
三、完善中小企业税务审计的建议
（一）建立统一的税务审计框架
将目前各自独立的税务稽查、纳税评估和涉外税务审计整合为统一的税务审计系统。采用一致的税务审计制度和方法。这样做可以融合三者的优点，弥补缺点，去除重叠部分。纳税评估的主要职责是为税务审计进行选案，而涉外税务审计和税务稽查主要任务是对被选中的纳税人实施检查。税务审计制度的框架既要借鉴涉外审计的先进审计技术，同时还要引用税务稽查的严格流程和处罚规定。目前没有的制度要构建，已有的制度要进一步优化 。在选案和税务审计环节要建立通畅的信息交换机制，并设计专门的体系对审计人员进行约束和激励。
（二）审计职权和体制创新，降低成本
审计事业在逐渐成熟，数量和规模在扩大，整体效能与质量也在提高，所以税务审计职权拓展需要在认清国家审计发展趋势的基础上进行。审计工作需要关注一些重要环节，做到体制和职权的创新，并能够降低成本。基于正确把握审计工作发展趋势，推动审计工作朝向以上领域发展，也就拓展了审计职责，也从客观上拓展了相关审计权限，为审计制度创新奠定基础，也为税务遵从度提高奠定基础，达到降低成本的目的。坚守审计服务意识的基础，将审计职能推向多元化。基本职能被保证的前提下，审计职能的多元化能保证企业纳税遵从度，消除企业对审计工作的误解，消除个人对审计工作的偏见，从抵触纳税，反感审计变为自觉遵从纳税，主动接受审计。
审计实务中推进新的审计方法，进一步清晰明了地对被审计账目进行基础审计，审计制度改进的效率才能更高，成本更低。因此缓和收税与纳税，审计与被审计之间的矛盾，提高纳税和被审计遵从度。
（三）完善审计流程
纳税评估部门承担着审计选案工作，首先需要保证选案的准确性。应当充分利用税收经济数据，采取随机选案和基于风险管理选案两种选案方法，科学确定审计对象。在选案中，应当将计算机技术、数据、经济学和统计学方法、人类知识、数据挖掘和洞察力结合在一起，提高选案的科学性和准确性。
鉴于目前税务审计中见证测试方法不完整和不深入，税务审计还应该增加某种测试方法，包括：遵从测试、实质性测试和分析性测试。实质性测试用来确定是否交易被完整和准确的记录，是否与法律要求相同。实质性测试可以用来检验内控机制运行情况。分析性测试的目的是验证所用纳税申报表都已进行了申报，验证企业数据符合企业目标，评价企业申报数据的可信性，验证税务报表的准确性和完整性。
针对高风险纳税人，税务机关还可以推行项目管理方法，以便于统筹协调安排审计工作。因为对高风险纳税人的审计往往问题较为复杂，需要进行跨区域联合审计，或者是审计整个行业。实施有较高级别税务机关组织的项目管理式审计可以很好的解决上述困难，适用于对大企业集团的整体性税务审计。
四、结语
税务审计是税务机关与税务审计人员对纳税人履行纳税义务的审查监督，是对税收征纳活动的正确性、合理性和有效性进行的审查、监督和评价，是国家财政收支审计的重要组成部分，在世界各国的审计制度中处在重要地位。税务审计原本应该是促进纳税人税收遵从的一种有效手段，但由于中小企业税务审计的制度和方法不够健全完善，故目前税务审计不能与其他税收遵从管理措施一起实施来解决部分纳税人的税收不遵从问题。希望在今后的税务工作中能够对税收遵从的相关方面多加学习，合理利用税收遵从并能够对现有研究得到补充，有所突破。也希望本文的研究能够为今后的税收遵从相关方面的研究起到借鉴意义和帮助作用。
参考文献：
[1]毕华荣.刍议地方税务审计风险管理[J].现代商业，2015，（20）.
[2]伍刚.试论税务审计风险管理[J].现代商业，2011，（18）.
[3]王福凯，钟山.以税务审计为核心的大企业税收风险管理[J].中国税务，2014，（11）.
作者简介：
郑妙旋，广东体育职业技术学院。
关键词：税务审计；税收遵从；中小企业；内部管理
一、税务审计定义
税务审计在外延上，既包括税务机关对有税收违法嫌疑的纳税人的“稽查”，也包括在没有明确的税收违法嫌疑情况下，出于管理需要而实施的“日常检查”和“专项检查”。依据税务审计的特点，与其它专业审计进行区别，之后有计划有目的的采取的监督形式。这种概念是通过对主、客体等方面认定的。基于以上两种分析，笔者定义税务审计的概念为：国家税务机关对税务部门采取的税收征收管理和监督。该行为依照国家税收法令，依据宪法和审计条例的规定，依据国家政策和制度，既保证纳税人纳税义务，又对纳税人纳税行为进行监督。
二、中小企业税务审计存在问题
（一）未能形成统一的税务审计制度框架
税务稽查、纳税评估和涉外税务审计面对各自的检查对象拥有几乎相同的权力，但三者均各自为战，未能进行有机融合，未能实现互相取长补短，互相促进的效果，导致审计质量不高，同时，三者的各自为政也造成了对同一纳税人的多次打扰，增加了征纳成本，容易激化税企矛盾，造成纳税人的不配合。具体来看，三者各自具有以下优劣之处：
纳税评估在设计之初就借鉴了国外纳税评估的部分经验，即利用信息技术进行选案，按照现代审计方法检查纳税人的申报资料；而不同于国外之处在于，由于中小企业税务机关信息获取能力较弱，审计人员需要向纳税人索要相应资料，或者进行实地核查。
涉外税务审计融合了国际上先进的现代审计技术，但其总体框架不尽完善，实践中缺乏部分可能大都参考税务稽查的制度和方法。同时，涉外审计适用检查范围较窄，无法发展壮大。涉外审计和纳税评估一样，工作重点在检查纳税人上，而对于工作细节重视不足，同时缺少相应的检查手段，现实工作中容易出现纳税人不配合的情况。
（二）审计绩效管理制度较落后
税务机关的公务员编制及市场经济环境下的社会风气影响了审计执法的严肃性、广泛性，审计制度受人的影响较大，在其审计职能的发挥上也受到束缚。
税务审计质量的高低主要依赖于税务人员的个人能力和工作经验。目前，由于人员“入口”较宽，能力提高措施缺乏，同时，“出口”较窄，致使税务审计人员的外部激勵不强，税务审计人员技术不能满足工作需求。能级管理规定的鼓励和约束效果较差，并且未能全面推开。税务稽查人员虽然存在绩效考核指标，但该制度并未认真全面执行。这些负面因素都严重影响了税务审计人员的工作积极性，致使许多人在审计时仅仅是看看表、对对数、查查票，工作积极性较低，流于形式，严重影响了税务审计的质量。
（三）税企信息不对称，信息收集的强制性不够
税务审计人员需要通过获取企业各种信息来得出审计判断结论，信息不完整、不对称对税务审计的质量造成了严重影响。目前，可供税务机关利用的信息主要是税收征管系统中纳税人的登记信息和纳税申报资料，有关纳税人生产经营动态税务机关无法获取，且目前规定的重大涉税事项报告制度基本形同虚设。即使是税务审计人员在进行实地核实时，往往也只能与被审计的财务人员进行接触，无法接触到生产及销售部门，很难获取企业财务数据以外的真实生产经营情况。
目前，关于第三方信息报告制度还未正式实施，缺少具体的法律依据。例如，无法获取工商部门的合同备案信息；银行系统寻找各种理由推脱税务机关对纳税人银行账户的查询。
（四）审计工作底稿较复杂，缺乏有效性
审计底稿是指税务审计人员对审计计划的实施过程、获取的相关审计证据，和得出的审计结论的记录资料。中小企业目前使用的审计底稿只有参照税务稽查工作底稿规范，并不能很好的适应审计工作的需要，例如，审计工作底稿数量较多，若完全按相关规定执行，则审计工作将耗费较多时间，影响审计工作效率。
三、完善中小企业税务审计的建议
（一）建立统一的税务审计框架
将目前各自独立的税务稽查、纳税评估和涉外税务审计整合为统一的税务审计系统。采用一致的税务审计制度和方法。这样做可以融合三者的优点，弥补缺点，去除重叠部分。纳税评估的主要职责是为税务审计进行选案，而涉外税务审计和税务稽查主要任务是对被选中的纳税人实施检查。税务审计制度的框架既要借鉴涉外审计的先进审计技术，同时还要引用税务稽查的严格流程和处罚规定。目前没有的制度要构建，已有的制度要进一步优化 。在选案和税务审计环节要建立通畅的信息交换机制，并设计专门的体系对审计人员进行约束和激励。
（二）审计职权和体制创新，降低成本
审计事业在逐渐成熟，数量和规模在扩大，整体效能与质量也在提高，所以税务审计职权拓展需要在认清国家审计发展趋势的基础上进行。审计工作需要关注一些重要环节，做到体制和职权的创新，并能够降低成本。基于正确把握审计工作发展趋势，推动审计工作朝向以上领域发展，也就拓展了审计职责，也从客观上拓展了相关审计权限，为审计制度创新奠定基础，也为税务遵从度提高奠定基础，达到降低成本的目的。坚守审计服务意识的基础，将审计职能推向多元化。基本职能被保证的前提下，审计职能的多元化能保证企业纳税遵从度，消除企业对审计工作的误解，消除个人对审计工作的偏见，从抵触纳税，反感审计变为自觉遵从纳税，主动接受审计。
审计实务中推进新的审计方法，进一步清晰明了地对被审计账目进行基础审计，审计制度改进的效率才能更高，成本更低。因此缓和收税与纳税，审计与被审计之间的矛盾，提高纳税和被审计遵从度。
（三）完善审计流程
纳税评估部门承担着审计选案工作，首先需要保证选案的准确性。应当充分利用税收经济数据，采取随机选案和基于风险管理选案两种选案方法，科学确定审计对象。在选案中，应当将计算机技术、数据、经济学和统计学方法、人类知识、数据挖掘和洞察力结合在一起，提高选案的科学性和准确性。
鉴于目前税务审计中见证测试方法不完整和不深入，税务审计还应该增加某种测试方法，包括：遵从测试、实质性测试和分析性测试。实质性测试用来确定是否交易被完整和准确的记录，是否与法律要求相同。实质性测试可以用来检验内控机制运行情况。分析性测试的目的是验证所用纳税申报表都已进行了申报，验证企业数据符合企业目标，评价企业申报数据的可信性，验证税务报表的准确性和完整性。
针对高风险纳税人，税务机关还可以推行项目管理方法，以便于统筹协调安排审计工作。因为对高风险纳税人的审计往往问题较为复杂，需要进行跨区域联合审计，或者是审计整个行业。实施有较高级别税务机关组织的项目管理式审计可以很好的解决上述困难，适用于对大企业集团的整体性税务审计。
四、结语
税务审计是税务机关与税务审计人员对纳税人履行纳税义务的审查监督，是对税收征纳活动的正确性、合理性和有效性进行的审查、监督和评价，是国家财政收支审计的重要组成部分，在世界各国的审计制度中处在重要地位。税务审计原本应该是促进纳税人税收遵从的一种有效手段，但由于中小企业税务审计的制度和方法不够健全完善，故目前税务审计不能与其他税收遵从管理措施一起实施来解决部分纳税人的税收不遵从问题。希望在今后的税务工作中能够对税收遵从的相关方面多加学习，合理利用税收遵从并能够对现有研究得到补充，有所突破。也希望本文的研究能够为今后的税收遵从相关方面的研究起到借鉴意义和帮助作用。
参考文献：
[1]毕华荣.刍议地方税务审计风险管理[J].现代商业，2015，（20）.
[2]伍刚.试论税务审计风险管理[J].现代商业，2011，（18）.
[3]王福凯，钟山.以税务审计为核心的大企业税收风险管理[J].中国税务，2014，（11）.
作者简介：
郑妙旋，广东体育职业技术学院。