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摘 要：近年来，上市公司为了股东权益和公司管理层的利益就去非法调整利润，用来逃避税收和相关政策的控制。目前，国内多家上市公司都利用利益操纵来编造公司的财务报告从而影响其可靠和完好性，使市场投资者的合法权益遭到了极大的损害，中国资本市场的秩序也受到了破坏。所以要识别上市公司对外公开的财务信息是否真实，是否存在利润操纵，从投资者和政府来说都很重要，对上市公司利润操纵行为探讨具有重要意义。
关键词：上市公司;利润操纵;表现行为;处置办法
一、研究背景及意义
我国股票市场日益发展，由于商业信用制度的不足和完善证券监管制度的需要，上市公司对利润的操纵行为日益凸显，国内上市公司利润操纵现象不断出现，不断更新和盈利运作。从宏观上看，这种行为可能传递错误的会计信息，从而使国家统计信息和决策依据产生偏移和误差，影响资本市场的平稳运行，导致国家财政收入受到损失，使国家宏观调控实施起来更加困难。;在微观层面上看，可能会使会计信息使用者和投资者的利益的产生不利影响。
本身上市公司操纵利润行为就含有欺瞒的成分。假使我们没有对上市公司利润操纵行为进行深入彻底的研究和调查，可能导致监管和市场缺乏对会计信息真实性和可靠性的监督，这有损于上市公司管理层做出经营决策和准确判断，有损于投资者了解真实的财务信息，以及据此做出正确的投资抉择，这将有助于政府了解国民经济运行和资本市场的负面影响。
二、上市公司利润操纵的理论分析
（一）利润操纵的概念
利润是公司在会计期间内通过生产经营所得，即收入减去会计期间的费用得到的净值。操纵有两层含义，一是控制或操纵机械、电气设备，如操作电气设备;二是用不正当手段控制和控制。显然，我们正在研究的利润操纵属于第二种。我将两者结合得到了利润操纵的概念，其中企业管理者的目标是实现一定的目标。
利润操纵，也称为利润包装，经常用于会计和证券行业。在我国，利润操纵通常是通过各种手段人为地调整上市公司的利润，以达到逃避税收获取更多利益的不法目的。现今，我国利润操纵行为频繁，如何控制这种行为已成为会计领域的一个重要问题。
（二）利润操纵的动因
（1）操纵利润的成本相对较低。如今，上市的要求非常严格。为了获得上市资格，许多企业为了达到上市目的，利用非法手段提高当期利润。一些公司还操纵利润，夸大利润和伪造财务报表，以保持上市。然而，与收入相比，利润操纵的成本相对较低，可以通过会计处理和虚假纳税申报单等简单手段实现。由于在后期的审计程序中作弊，而法律方面规定这方面的处罚就只有少量的行政手段被罚款，让那些违规企业觉得政府机关放任他们这种行为，越加主张他们的嚣张气焰也就更加肆无忌惮。
（2）缺乏内部监督。一些只关注利润的企业家甚至非法地追求虚假利润来获取利润。底层的管理者也相互掩盖和勾结。因为情况越来越糟。这是因为利润欺诈有非常坏的影响。
（3）从事会计工作的会计人员没有一个最基本的道德底线，心中只有利益，没有社会纲常。并且国家相关部门在具体取得该从业资格的固定中也没有明确对从业人员的道德素质的要求，所以会出现从业人员素质不高的情况。这个行业的一些人不是很合格，这给了那些想操纵利润的人一个机会来控制公司的财务状况，让他们为所欲为。
（4）相关法律并不完善。非法企业利用法律法规的盲点来调整利润。此外，由于注册会计师没有明确的管理制度，各种会计师事务所层出不穷。一些企业看到会计师事务所想要机会，所以他们诱使注册会计师帮助他们操纵利润，以换取非法合作。
（三）利润操纵的表现形式
上市公司进行利润操纵最常见的三种表现形式就是人为的增加利润、减少利润和平衡利润是，绝大部分的上市公司都是通过利用随意操控成本和收入实现利润增长的目标。
（1）对收入的操纵
收入确认的核心问题是收入确认的时间和金额。时间确认重点是同一时间确认预售，出售或提供服务的收入。金额核算是指合计法，净额法或完成百分比法。 上市公司的收益操纵一般是指跨期间收益的核算，包括提前或递延会计核算，或者是虚构增加交易和收益。在会计实务中，经常采用百分比法来调整收入。上市公司根据报告期利润的实现情况，选择相应的比例调整收益。百分比的下降是对收益的延迟确认。上市公司的虚拟收益大多是通过关联交易实现的。虚拟企业交易增加应收账款，确认相应的收益，粉饰报表欺骗投资者。
（2）对成本的操纵
成本操纵包括对成本、费用、减值损失、非经营性损益调整等的操纵，更常见的是上市公司利用社会制度和准确灵活的反应来调整费用的比例，或者通过费用转移调整非经营性人工损益，费用资本化等。 一些企业还通过将建设项目的利息资本化，将利润结转到固定资产上来调整利润。 他们选择和改变存货的定价策略来调整成本和操纵利润。他们往往从最不容易引起注意的地方动手，比如从资产的摊销和折旧年限和方法那里开始，看似毫不起眼，没什么问，但实际上已经发生了巨大的利润变化。
（3）对现金流的操控
对现金流的操纵主要体现在企业对现金流的一个人为操纵的行为，和通过对银行报表任意更改来体现该公司稳定的经营状况，欺骗市场和投资者。上市公司经常通过伪造银行对账单来证明销售收入，这是虚假销售收入的延续。为了避免大量的应收账款虚报后被审计出问题后被发现，只好通过虚假的银行对账单进行虚假的报表，面临更大的罚款风险。针对这一情况投资者可以通过判断现金流出量与银行贷款的减少量是否相匹配，融资现金流入是否与银行贷款的减少相匹配，来判断现金流量表的真实性，股权资本的增加是否与银行贷款相匹配。
三、上市公司利润操纵政策建议
（一）加大市场监管力度
中国证券监督管理委员会要调整监管职能，加强中国金融市场基础设施体系建设，为中国金融市场创造良好的环境。此外，监管机构应采取的基本规则和规程法治、构建信息高度透明和完善规则，经营一个健康有序的金融市场，促进中国金融市场的基本制度建设，加强上市公司的财务欺诈系统和系统保护投资者的权益，和金融市场是一个净土。规范有效的市场监管，将使市场信心和信贷绩效表现得淋漓尽致。在正常的金融監管体系下，投资者可以涌向它，而不是避开它。金融市场可以为中国的改革和发展提供强大的动力、充分的支持和无限的促进。
（二）提升社会审计的自主性
注册会计师审计报告是检验上市公司财务报告真实性和为投资者提供决策的依据。投资者会参考审计报告来做决策，如果出现审计舞弊将会给投资者带去经济损失，同时会严重影响证券市场经济的混乱，甚至影响国民经济的整体发展，牵一发而动全身。所以保障审计程序的自主独立是至关重要的。这就要求会计人员精心挑选制度完善的企业。另外，监管部门应严格评估并责令这些有直接利害关系的公司进行整改。会计师事务所也要内部进行严格监督，了解事务所的会计师们的需求，结合实际提出奖赏分明的制度，坚决杜绝注册会计师与被审计单位存在利益合作关系，不给那些不法企业可乘之机。
（三）加强从业者的道德教育
上市公司操纵利润导致投资者利益受损，对企业和相关的会计事务所失去信任，引发信任危机。而注册会计师只是看到当是短浅的利益优势，不慎充当利益集团实现“霸权”而后被牺牲的工具。所以仅仅通过限制注册会计师的行为来消除上市公司的利润操纵现象是不够的，如果财务人员能坚守道德底线，可能也不会有那么多上市公司财务舞弊和利润操纵现象的发生，我们应该强从业者的道德教育，增强信念，坚守底线。我们应该在加强会计从业人员的专业能力的同时兼顾对会计从业人员的道德教育的重视，着重培养会计从业人员的专业素养，从两个方面教育和法律监督和纠正会计人员的职业道德素质，弘扬优秀的精神工作，提高会计从业人员的职业道德素质从源的质量检查和检验。
参考文献：
[1]孙宏英.操纵上市公司利润分配的“罪”与“罚”——基于上市公司的多案例研究[J].财会通讯，2017（20）：90-93+129.
[2]曹激.上市公司利润操纵行为的识别与监管策略研究[D].北京建筑大学，2017.
作者简介：
周祉含（1999—），女，汉族，湖南常德临澧县，本科，研究方向：会计。
关键词：上市公司;利润操纵;表现行为;处置办法
一、研究背景及意义
我国股票市场日益发展，由于商业信用制度的不足和完善证券监管制度的需要，上市公司对利润的操纵行为日益凸显，国内上市公司利润操纵现象不断出现，不断更新和盈利运作。从宏观上看，这种行为可能传递错误的会计信息，从而使国家统计信息和决策依据产生偏移和误差，影响资本市场的平稳运行，导致国家财政收入受到损失，使国家宏观调控实施起来更加困难。;在微观层面上看，可能会使会计信息使用者和投资者的利益的产生不利影响。
本身上市公司操纵利润行为就含有欺瞒的成分。假使我们没有对上市公司利润操纵行为进行深入彻底的研究和调查，可能导致监管和市场缺乏对会计信息真实性和可靠性的监督，这有损于上市公司管理层做出经营决策和准确判断，有损于投资者了解真实的财务信息，以及据此做出正确的投资抉择，这将有助于政府了解国民经济运行和资本市场的负面影响。
二、上市公司利润操纵的理论分析
（一）利润操纵的概念
利润是公司在会计期间内通过生产经营所得，即收入减去会计期间的费用得到的净值。操纵有两层含义，一是控制或操纵机械、电气设备，如操作电气设备;二是用不正当手段控制和控制。显然，我们正在研究的利润操纵属于第二种。我将两者结合得到了利润操纵的概念，其中企业管理者的目标是实现一定的目标。
利润操纵，也称为利润包装，经常用于会计和证券行业。在我国，利润操纵通常是通过各种手段人为地调整上市公司的利润，以达到逃避税收获取更多利益的不法目的。现今，我国利润操纵行为频繁，如何控制这种行为已成为会计领域的一个重要问题。
（二）利润操纵的动因
（1）操纵利润的成本相对较低。如今，上市的要求非常严格。为了获得上市资格，许多企业为了达到上市目的，利用非法手段提高当期利润。一些公司还操纵利润，夸大利润和伪造财务报表，以保持上市。然而，与收入相比，利润操纵的成本相对较低，可以通过会计处理和虚假纳税申报单等简单手段实现。由于在后期的审计程序中作弊，而法律方面规定这方面的处罚就只有少量的行政手段被罚款，让那些违规企业觉得政府机关放任他们这种行为，越加主张他们的嚣张气焰也就更加肆无忌惮。
（2）缺乏内部监督。一些只关注利润的企业家甚至非法地追求虚假利润来获取利润。底层的管理者也相互掩盖和勾结。因为情况越来越糟。这是因为利润欺诈有非常坏的影响。
（3）从事会计工作的会计人员没有一个最基本的道德底线，心中只有利益，没有社会纲常。并且国家相关部门在具体取得该从业资格的固定中也没有明确对从业人员的道德素质的要求，所以会出现从业人员素质不高的情况。这个行业的一些人不是很合格，这给了那些想操纵利润的人一个机会来控制公司的财务状况，让他们为所欲为。
（4）相关法律并不完善。非法企业利用法律法规的盲点来调整利润。此外，由于注册会计师没有明确的管理制度，各种会计师事务所层出不穷。一些企业看到会计师事务所想要机会，所以他们诱使注册会计师帮助他们操纵利润，以换取非法合作。
（三）利润操纵的表现形式
上市公司进行利润操纵最常见的三种表现形式就是人为的增加利润、减少利润和平衡利润是，绝大部分的上市公司都是通过利用随意操控成本和收入实现利润增长的目标。
（1）对收入的操纵
收入确认的核心问题是收入确认的时间和金额。时间确认重点是同一时间确认预售，出售或提供服务的收入。金额核算是指合计法，净额法或完成百分比法。 上市公司的收益操纵一般是指跨期间收益的核算，包括提前或递延会计核算，或者是虚构增加交易和收益。在会计实务中，经常采用百分比法来调整收入。上市公司根据报告期利润的实现情况，选择相应的比例调整收益。百分比的下降是对收益的延迟确认。上市公司的虚拟收益大多是通过关联交易实现的。虚拟企业交易增加应收账款，确认相应的收益，粉饰报表欺骗投资者。
（2）对成本的操纵
成本操纵包括对成本、费用、减值损失、非经营性损益调整等的操纵，更常见的是上市公司利用社会制度和准确灵活的反应来调整费用的比例，或者通过费用转移调整非经营性人工损益，费用资本化等。 一些企业还通过将建设项目的利息资本化，将利润结转到固定资产上来调整利润。 他们选择和改变存货的定价策略来调整成本和操纵利润。他们往往从最不容易引起注意的地方动手，比如从资产的摊销和折旧年限和方法那里开始，看似毫不起眼，没什么问，但实际上已经发生了巨大的利润变化。
（3）对现金流的操控
对现金流的操纵主要体现在企业对现金流的一个人为操纵的行为，和通过对银行报表任意更改来体现该公司稳定的经营状况，欺骗市场和投资者。上市公司经常通过伪造银行对账单来证明销售收入，这是虚假销售收入的延续。为了避免大量的应收账款虚报后被审计出问题后被发现，只好通过虚假的银行对账单进行虚假的报表，面临更大的罚款风险。针对这一情况投资者可以通过判断现金流出量与银行贷款的减少量是否相匹配，融资现金流入是否与银行贷款的减少相匹配，来判断现金流量表的真实性，股权资本的增加是否与银行贷款相匹配。
三、上市公司利润操纵政策建议
（一）加大市场监管力度
中国证券监督管理委员会要调整监管职能，加强中国金融市场基础设施体系建设，为中国金融市场创造良好的环境。此外，监管机构应采取的基本规则和规程法治、构建信息高度透明和完善规则，经营一个健康有序的金融市场，促进中国金融市场的基本制度建设，加强上市公司的财务欺诈系统和系统保护投资者的权益，和金融市场是一个净土。规范有效的市场监管，将使市场信心和信贷绩效表现得淋漓尽致。在正常的金融監管体系下，投资者可以涌向它，而不是避开它。金融市场可以为中国的改革和发展提供强大的动力、充分的支持和无限的促进。
（二）提升社会审计的自主性
注册会计师审计报告是检验上市公司财务报告真实性和为投资者提供决策的依据。投资者会参考审计报告来做决策，如果出现审计舞弊将会给投资者带去经济损失，同时会严重影响证券市场经济的混乱，甚至影响国民经济的整体发展，牵一发而动全身。所以保障审计程序的自主独立是至关重要的。这就要求会计人员精心挑选制度完善的企业。另外，监管部门应严格评估并责令这些有直接利害关系的公司进行整改。会计师事务所也要内部进行严格监督，了解事务所的会计师们的需求，结合实际提出奖赏分明的制度，坚决杜绝注册会计师与被审计单位存在利益合作关系，不给那些不法企业可乘之机。
（三）加强从业者的道德教育
上市公司操纵利润导致投资者利益受损，对企业和相关的会计事务所失去信任，引发信任危机。而注册会计师只是看到当是短浅的利益优势，不慎充当利益集团实现“霸权”而后被牺牲的工具。所以仅仅通过限制注册会计师的行为来消除上市公司的利润操纵现象是不够的，如果财务人员能坚守道德底线，可能也不会有那么多上市公司财务舞弊和利润操纵现象的发生，我们应该强从业者的道德教育，增强信念，坚守底线。我们应该在加强会计从业人员的专业能力的同时兼顾对会计从业人员的道德教育的重视，着重培养会计从业人员的专业素养，从两个方面教育和法律监督和纠正会计人员的职业道德素质，弘扬优秀的精神工作，提高会计从业人员的职业道德素质从源的质量检查和检验。
参考文献：
[1]孙宏英.操纵上市公司利润分配的“罪”与“罚”——基于上市公司的多案例研究[J].财会通讯，2017（20）：90-93+129.
[2]曹激.上市公司利润操纵行为的识别与监管策略研究[D].北京建筑大学，2017.
作者简介：
周祉含（1999—），女，汉族，湖南常德临澧县，本科，研究方向：会计。