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【摘要】本文从财务报表分析入手，介绍了财务报表分析，一些财务报表分析方法，并且细致分析税收分析指标，从财务指标的异常变动中可以发现税收问题疑点，又谈到目前财务报表的局限性，以及如何解决这些局限性的问题。
【关键词】财务报表 财务指标 税收分析
一、财务报表分析的定义
财务报表是指企业按照一定方法编制的，向财务报表使用者提供的一种书面文件，一定程度上，财务报表能够将企业在特定时期内的经营成果、现金流量等对于财务报表使用者有效的信息表现出来。企业的财务报表可以向财务报表使用者显示企业的各项经济活动所得到的经济结果，然而由于财务报表所反映的内容需要专业的解释和分析，因此需要采用一套科学的方法量化指标，才能做到可以让财务报告使用者清楚全面的了解企业的财务状况，科学的分析企业经营状况、经营结果的好坏。因此，企业财务报表分析产生了很多指标，例如偿债能力比率、营运能力比率、获利能力比率等等。
财务报表分析的作用一般来说可以分为以下方面：
①为管理者提供决策依据：通过对财务报表进行专业的分析，企业经营者可以针对经营成果、生产销售计划指标完成情况等做出评价，企业经营者可以发现出生产经营活动中的各种问题，进而从中总结经验，以改变财务决策，提高管理水平，改善经营现状。
②为债权人提供决策依据：财务报表分析能够向投资者和债权人供给企业的财务状况，经营成果和现金流量的情况，可以帮助投资者和债权人对于他们的选择给予合理有效的依据。
③为政府部门提供决策依据：政府不仅需要匯总各行业财务报表信息，更要对其进行科学合理的分析，以便于充分了解各行业经济状况，总体了解实体经济的运行情况。有利于政府作出有利于经济情况的宏观调控，对国民经济作出科学合理的掌控监督。
二、财务报表与税收评估的关系
（一）财务报表分析是纳税评估的重要组成部分
财务报表作为企业纳税评估的重要来源和依据，比如净资产收益率、总资产周转率等等部分纳税指标也是纳税的重要依据。并且税务机关可以采用一套科学有效的财务分析手段，充分的判断出企业生产经营能力，再综合其他信息，可以判断该企业纳税是否合理。同时财务报告分析也可以帮助税务机关查出企业纳税中的疑点问题，并且借助其他相关手段例如约谈举证，实地核查等流程，最终确定疑点问题是否存在。财务报告分析是作为纳税评估的关键证据。
（二）纳税评估分析指标
（1）收入类：主营业务收入变动=（本期主营业务收入—基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。通过计算企业主营业务收入变动率，可以与之相应的参照值相比较，可以初步对于企业的主营业务收入变动情况作出分析，并且可以确定下一步分析的重点。正常情况下企业的该项指标应是上升状态，如果该指标浮动增长正常，说明该企业财务报表中的主营业务收入基本正常，如果增长为负，或者增长异常，则该企业财务报表中主营业务收入可能会出现问题。
（2）成本类：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本—基期主营业务成本）基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本+主营业务收入×100%。通过将主营业务成本变动率与相关指标做比较，可以对企业成本作出基本判断。因为企业产成品原材料的消耗情况基本是固定的，如果主营业务成本变动率变动异常明显，则可能存在藏匿销售收入或者多计成本等疑点问题。
（3）费用类：主营业务费用变动率=（本期主营业务费用—基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%。营业（管理、财务）费用变动率=[本期营业（管理、财务）费用—基期营业（管理、财务）费用]÷基期营业（管理、财务）费用×100%。成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本+期间费用。如果以上指标计算结果变化不一致，即某些指标异常变动，企业则有可能在税前多列期间费用，则需要对一些财务数据进行核实，例如“短期借款”“长期借款”“应付债券”等。
（4）利润类：税收评估分析利用主营业务利润变动率和其他业务利润变动率，公式：主营业务利润变动率=（本期主营业务利润—基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。其他业务利润变动率=（本期其他业务利润一基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×I00%。如果变动异常，则需要注意企业可能少计入营业收入或者将成本费用多结转的问题。
（5）资产类：资产类分析指标用公式表示分别为：净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%。存货周转率=主营业务成本÷[（期初存货成本+期末存货成本）÷2]×100%。净资产收益率反映企业资产综合利用状况，如发生异常变动，则可能出现藏匿营业收入等问题。总资产周转率高于平均水平或者出现异常增长，企业可能出现虚报收入或虚增增值税发票等行为，但是如果总资产周转率低于平均水平或者异常下降，则企业可能出现少计收入的情况。
三、财务报表的局限性
（一）报表编制的局限性问题
每个企业都有自己的会计处理方法，不同企业不尽相同。其次，财务报表的编制未能考虑到通货膨胀以及货币的时间价值等因素，并且各种因素的变化都可能降低财务指标之间的纵向可比性。税收依据的来源应该是真实可靠的财务报表数据，但是企业为了追求自己的利润最大化，在编制财务报表时会粉饰数据，美化结果，用各种手段编制虚假财务报表，达到少缴税的目的。如果企业有意将美化后的财务报表上报，则很难通过财务指标来分析出企业的税收疑点。
（二）改进财务报表分析方法的建议
（1）将第三方信息与财务报表信息相结合：税务机关在进行纳税分析时，不仅要关注企业所提供的财务报表，分析相关指标，也要注意通过第三方获取有效信息，避免因为纳税人提供虚假财务信息而做出错误决定。要建立起第三方信息平台，平台集结其他相关部门信息，例如银行，工商，国土等，在平台上进行信息共享。
（2）注重动态分析与静态分析结合：每个企业的生产经营活动都是动态发展的过程，但是财务报表所展示出的信息却是静态的，并且财务报表反映的是对过去发展的情况。因此在对财务报表相关指标进行分析时，不仅要考虑企业实际状况，更要宏观了解整体经济形势，外部市场环境，行業发展情况，客户和供应商财务状况等额外信息，全面提供纳税参考。
参考文献
[1]吴曲峰.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[D].厦门大学，2014.
[2]杨鲁杰.财务分析方法在纳税评估中的应用[D].昆明理工大学，2015.
作者简介：宋家玮（1992-），女，汉族，河南新乡人，会计专业硕士，单位：重庆理工大学，研究方向：财务管理。
【关键词】财务报表 财务指标 税收分析
一、财务报表分析的定义
财务报表是指企业按照一定方法编制的，向财务报表使用者提供的一种书面文件，一定程度上，财务报表能够将企业在特定时期内的经营成果、现金流量等对于财务报表使用者有效的信息表现出来。企业的财务报表可以向财务报表使用者显示企业的各项经济活动所得到的经济结果，然而由于财务报表所反映的内容需要专业的解释和分析，因此需要采用一套科学的方法量化指标，才能做到可以让财务报告使用者清楚全面的了解企业的财务状况，科学的分析企业经营状况、经营结果的好坏。因此，企业财务报表分析产生了很多指标，例如偿债能力比率、营运能力比率、获利能力比率等等。
财务报表分析的作用一般来说可以分为以下方面：
①为管理者提供决策依据：通过对财务报表进行专业的分析，企业经营者可以针对经营成果、生产销售计划指标完成情况等做出评价，企业经营者可以发现出生产经营活动中的各种问题，进而从中总结经验，以改变财务决策，提高管理水平，改善经营现状。
②为债权人提供决策依据：财务报表分析能够向投资者和债权人供给企业的财务状况，经营成果和现金流量的情况，可以帮助投资者和债权人对于他们的选择给予合理有效的依据。
③为政府部门提供决策依据：政府不仅需要匯总各行业财务报表信息，更要对其进行科学合理的分析，以便于充分了解各行业经济状况，总体了解实体经济的运行情况。有利于政府作出有利于经济情况的宏观调控，对国民经济作出科学合理的掌控监督。
二、财务报表与税收评估的关系
（一）财务报表分析是纳税评估的重要组成部分
财务报表作为企业纳税评估的重要来源和依据，比如净资产收益率、总资产周转率等等部分纳税指标也是纳税的重要依据。并且税务机关可以采用一套科学有效的财务分析手段，充分的判断出企业生产经营能力，再综合其他信息，可以判断该企业纳税是否合理。同时财务报告分析也可以帮助税务机关查出企业纳税中的疑点问题，并且借助其他相关手段例如约谈举证，实地核查等流程，最终确定疑点问题是否存在。财务报告分析是作为纳税评估的关键证据。
（二）纳税评估分析指标
（1）收入类：主营业务收入变动=（本期主营业务收入—基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。通过计算企业主营业务收入变动率，可以与之相应的参照值相比较，可以初步对于企业的主营业务收入变动情况作出分析，并且可以确定下一步分析的重点。正常情况下企业的该项指标应是上升状态，如果该指标浮动增长正常，说明该企业财务报表中的主营业务收入基本正常，如果增长为负，或者增长异常，则该企业财务报表中主营业务收入可能会出现问题。
（2）成本类：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本—基期主营业务成本）基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本+主营业务收入×100%。通过将主营业务成本变动率与相关指标做比较，可以对企业成本作出基本判断。因为企业产成品原材料的消耗情况基本是固定的，如果主营业务成本变动率变动异常明显，则可能存在藏匿销售收入或者多计成本等疑点问题。
（3）费用类：主营业务费用变动率=（本期主营业务费用—基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%。营业（管理、财务）费用变动率=[本期营业（管理、财务）费用—基期营业（管理、财务）费用]÷基期营业（管理、财务）费用×100%。成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本+期间费用。如果以上指标计算结果变化不一致，即某些指标异常变动，企业则有可能在税前多列期间费用，则需要对一些财务数据进行核实，例如“短期借款”“长期借款”“应付债券”等。
（4）利润类：税收评估分析利用主营业务利润变动率和其他业务利润变动率，公式：主营业务利润变动率=（本期主营业务利润—基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。其他业务利润变动率=（本期其他业务利润一基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×I00%。如果变动异常，则需要注意企业可能少计入营业收入或者将成本费用多结转的问题。
（5）资产类：资产类分析指标用公式表示分别为：净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%。存货周转率=主营业务成本÷[（期初存货成本+期末存货成本）÷2]×100%。净资产收益率反映企业资产综合利用状况，如发生异常变动，则可能出现藏匿营业收入等问题。总资产周转率高于平均水平或者出现异常增长，企业可能出现虚报收入或虚增增值税发票等行为，但是如果总资产周转率低于平均水平或者异常下降，则企业可能出现少计收入的情况。
三、财务报表的局限性
（一）报表编制的局限性问题
每个企业都有自己的会计处理方法，不同企业不尽相同。其次，财务报表的编制未能考虑到通货膨胀以及货币的时间价值等因素，并且各种因素的变化都可能降低财务指标之间的纵向可比性。税收依据的来源应该是真实可靠的财务报表数据，但是企业为了追求自己的利润最大化，在编制财务报表时会粉饰数据，美化结果，用各种手段编制虚假财务报表，达到少缴税的目的。如果企业有意将美化后的财务报表上报，则很难通过财务指标来分析出企业的税收疑点。
（二）改进财务报表分析方法的建议
（1）将第三方信息与财务报表信息相结合：税务机关在进行纳税分析时，不仅要关注企业所提供的财务报表，分析相关指标，也要注意通过第三方获取有效信息，避免因为纳税人提供虚假财务信息而做出错误决定。要建立起第三方信息平台，平台集结其他相关部门信息，例如银行，工商，国土等，在平台上进行信息共享。
（2）注重动态分析与静态分析结合：每个企业的生产经营活动都是动态发展的过程，但是财务报表所展示出的信息却是静态的，并且财务报表反映的是对过去发展的情况。因此在对财务报表相关指标进行分析时，不仅要考虑企业实际状况，更要宏观了解整体经济形势，外部市场环境，行業发展情况，客户和供应商财务状况等额外信息，全面提供纳税参考。
参考文献
[1]吴曲峰.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[D].厦门大学，2014.
[2]杨鲁杰.财务分析方法在纳税评估中的应用[D].昆明理工大学，2015.
作者简介：宋家玮（1992-），女，汉族，河南新乡人，会计专业硕士，单位：重庆理工大学，研究方向：财务管理。