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摘要：在当前医改环境下，公立医院已逐渐取消了药品加成率，随着医疗体制改革的不断推进，国家医疗政策不断调整，目前又取消了材料的加成率。为此，公立医院成本的控制显得愈来愈重要，想要有效节约成本，从而在市场竞争中占据较为有利的地位并提高自己的盈利水平，就需要加强自身的成本核算工作，找到适合医院的成本核算方法。文章本着医院成本核算存在的问题，依据医院的实际，提出了成本核算的具体方法，以提高医院经济效益和社会效益。
关键词：公立医院;成本核算;成本要素
一、医院成本核算概述
（一）医院的主要成本要素
医院成本可分为医疗成本、药品成本及管理费用。医疗成本可分为变动成本、固定成本、半变动成本。所谓变动成本，是指成本总额随着医疗业务量的变化而变化，且成正比例关系，如手术、治疗过程中所消耗的卫生材料及其他辅助耗材。固定成本则是其成本总额不因业务量增减变动的成本，在一定的业务范围之内，其成本总额保持不变。如人员经费、医疗设备等固定资产折旧费用等。半变动成本是指其成本总额在一定业务量范围之内保持不变，超过这个范围随着医疗业务量的变动而变动，但没有构成固定的比例。如水电费、网络通信费等。
（二）医院成本核算的主要内容
医院成本核算是在医院管理运行过程中，对其消耗的人力成本、物力、财力进行归集、计量，通过适当的核算办法，根据核算结果进行对比分析，并形成相关的分析报告的一项经济管理活动，为医院领导决策提供财务信息方面的支持。
（三）成本核算在公立医院中的意义
在医院管理中实行成本核算，可以减少各种不必要的耗费，从而有效地节约成本，为医院提高经济效益奠定了坚实的基础，主要体现如下：
1.有利于医院总体目标的实现
为了实现医院的目标要求，就需要加强医院的计划管理。而要完成医院的计划任务目标，与成本核算管理有着重大关系，这样有利于将成本管理落实到考核对象，促进医院走向市场、达到医院总体目标实现的需求。
2.有利于调动医院员工的积极性和创造性
在医院科室开展成本核算，让医院员工加深对成本核算的认识。同时核定科室成本定额，在科室内部加强成本管理，使其变被动为主动，自觉养成节约成本的意识，这种与科室利益直接相关的管理办法，能充分调动医院职工的工作积极性，从而杜绝了浪费资产的不良行为，既让各科室享受到了好处，又降低了医院运营成本。
3.有利于提高医院经济效益
医院以“治病救人，救死扶伤”为宗旨，但是现阶段，在地方财政对医院的投入逐年下降的情况下，医院要得到可持续发展，就要拓展自身的业务，提高在医院行业中的竞争力。要想在医院行业中立足，必须从节约成本出发，减少不必要的损耗与浪费，这样既能节省医院的各种耗费成本，增加医院的有效收入，提高医院的收益率，从而增加医院员工收入水平。
二、公立医院成本核算现状
（一）成本核算意识淡薄
目前，不少人认为成本核算是相关职能部门和领导的事情，与自己关系较小或无关。事实上，实行成本核算需贯穿于整个医院的管理过程，成本核算执行结果的好与否直接影响到医院业务的发展，涉及面较广。而成本核算的复杂性决定了单靠某个部门来完成此项工作是难以实现的。应在医院领导的统一部署下，由成本核算部门或财务部门牵头，各相关科室、部门及员工大力支持和配合，这样才能较好地得以执行，并将其落到实处。现阶段公立医院成本核算工作比较落后，没有形成完整的成本核算机制，造成获取数据相对困难的问题，极大地增加了工作量，影响了数据报送的及时性。
（二）成本核算体系不够完善
许多人认为，成本核算就是通过医院的收入扣除耗费的成本后的结余，并以此为基数，根据一定的分配方法来确定奖金发放标准的方法。事实上并不完全是这样的，奖金分配与成本核算不能相互脱节，离开了成本核算，绩效工资分配就失去了依据，只有通过成本核算与医院的员工收益挂钩，才能够使各科室尽力降低成本。公立医院各科室都在想着怎么增加工作人员，给公立医院无形增加了人力成本。事实上，大多数科室并非真正的缺人，只是想着怎么减轻本科室人员的工作量。同样地，各科室领用的耗材、办公用品浪费的现象普遍存在，这就是成本核算不完善所导致的。通过奖金分配，可以充分调动医院员工工作积极性和创造性，奖金分配作为医院开展成本核算的一种办法，可以促进各科室员工逐渐养成节约成本的习惯，降低运营成本，增加科室收支结余，从而提高医院社会效益和经济效益。由于现阶段没有一个完善的成本核算体系，在执行的过程中会导致执行不力的现象发生，医院成本核算也会在一定程度上受到制约。这就导致医院需要建立一套完整的成本核算体系。
（三）信息化水平比较落后
成本核算工作是一项系统、复杂的过程，需要进行一系列的数据搜集，通过对比并加以分析，完成这个过程需要投入较大的工作量。如果单靠手工是难以完成成本核算要求的，这就需要借助信息化平台通过信息化平台获取数据，借助信息平台的数据分析结论，可以极大节省人力、物力，大大提高了工作效率。但是，我院目前的信息化只停留在一些表面的工作，网络安全未能得到有效保障，这样极大的影响了信息化的质量，而且降低了其效率。造成数据提取不及时不准确问题，以致于影响了成本核算的效果，削弱了信息系统在医院发展中的作用。
三、改善公立医院成本核算的措施和建议
（一）建立公立医院成本核算管理制度
为了使公立医院的成本管理得到有效开展，增强公立医院在市场竞争中的有利地位，促进医院健康发展，需要建立公立医院成本核算制度。公立成本核算管理对象包含医院全体员工，并且貫穿于医疗服务活动的全过程。公立医院主要领导和牵头部门只是负责执行成本核算对象考核结果，根据考核结果，结合医院的绩效考核分配方案，计算出科室奖金的过程。广大医院员工作为成本核算的主体，要明确自身的权利和义务、职责和要求，认清自己与成本核算管理之间的关系。医院成本核算制度执行好与否，作为主体的广大医院员工是重要的影响因素。因此，应充分利用医院各种资源，采用适当的宣传方式，营造全员管理的氛围，让成本核算主体的每一个人，特别是医院科室主任、护士长及其他中层领导了解、掌握成本核算管理。采取开设培训班、召开院务会等多种形式，建立一套与公立医院相适应的成本核算管理制度。节约公立医院成本支出，提高公立医院经营管理水平。 （二）建立规范完善的成本核算体系
成本核算管理牵涉医院的方方面面，涉及人员众多，为了确保这项工作有序进行并得到顺利开展，需要建立一套适合本院实际的成本管理制度体系。成本核算制度体系包括以下三部分：一是规范使用医院的各项物资，医院的固定资产、低值易耗品、各种卫生材料的购进、领用、报废需按照医院相关规定执行。如《库存物资管理制度》《卫生材料管理办法》等。二是成本核算的操作流程。配置与之匹配的成本核算软件模块，通过培训成本核算人员，促使他们熟悉该软件的操作流程，据此保证成本核算的质量，从财务视角出发，为院领导决策提供了依据，如《成本管理的重点和方法》等;三是加强成本核算的计量。通过医院成本核算，核定科室业务量并且配置适当数量的工作人员，控制科室绩效工资总量，科室增加人员的，在绩效工资总量内分配，避免科室盲目增加工作人员，减少医院的人力成本。另外，核定科室領用的办公用品总量，超过部分按一定的比例直接扣减科室绩效工资总额，降低了消耗性成本。四是绩效考核制度。公立医院成本核算体现医院经营状况，公立非营利性医院的成本核算结果，是政府补偿医院的依据。根据《医院财务制度》“收支平衡，略有结余”的要求，如果医院结余比较多，医院经营者不仅要提高医务人员收入的成本开支，还要增加提高病人服务品质的开支。
（三）优化公立医院的信息化管理系统
随着我国经济的快速发展，信息化管理已成为人们工作生活不可或缺的一部分，而且对其要求愈来愈高，这就决定了公立医院在成本核算的推进过程中，必须建立在信息化基础之上，并且需要跟上经济时代的步伐。公立医院在进行成本核算时，不仅要保证相关数据的真实性、准确性，还要保证数据的全面性和及时性，如果信息化管理系统跟不上，那么数据的质量就得不到保障，将影响到一系列的工作，甚至造成瘫痪状态。在信息化的现代社会里，各行各业均依靠信息化系统数据平台，提高了工作效率，节省了大量的人力、物力。首先，应加强医院计算机系统、网络安全、数据安全、服务器系统管理，确保网络系统安全运行，并且做好数据库系统的备份工作。其次，在构建会计信息系统时，应根据《政府会计制度》和《医院会计制度》的规定，配置适合本院的成本核算软件，为规范医院信息系统管理，促进医院信息系统建设的健康发展，公立医院应考虑到成本核算管理软件与财务软件的兼容性，确保两套软件能够互相提取对方的数据，保持数据的有效性。同时，安排相关人员参加培训班学习，让他们尽快熟悉软件的操作方法，加深对成本核算软件的认知，提高成本核算的质量。
四、结束语
本文以公立医院成本核算工作为中心，阐述了医院的主要成本要素、成本核算的主要内容以及成本核算在公立医院中的意义，指出了公立医院成本核算工作中所存在的问题，然后针对存在的问题加以分析，根据分析的结果提出了加强成本核算工作的具体措施。
参考文献：
[1]裘文凤.公立医院成本核算问题的分析与对策[J].商讯，2020（23）：175-176.
[2]施玲琳.公立医院成本核算问题探析[J].商讯，2020（23）：159+161.
[3]杨宗庆.公立医院多院区成本核算的探索及优化[J].中国总会计师，2020（08）： 132-133.
[4]闫小军.浅谈县级公立医院成本核算中存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2019（18）：56-57.
[5]张燕.医院成本核算管理问题及对策探究[J].中国市场，2020（24）：142+144.
[6]王兴范.医院基于全成本核算的全面预算管理研究[J].财经界2020（26）： 59-60.
关键词：公立医院;成本核算;成本要素
一、医院成本核算概述
（一）医院的主要成本要素
医院成本可分为医疗成本、药品成本及管理费用。医疗成本可分为变动成本、固定成本、半变动成本。所谓变动成本，是指成本总额随着医疗业务量的变化而变化，且成正比例关系，如手术、治疗过程中所消耗的卫生材料及其他辅助耗材。固定成本则是其成本总额不因业务量增减变动的成本，在一定的业务范围之内，其成本总额保持不变。如人员经费、医疗设备等固定资产折旧费用等。半变动成本是指其成本总额在一定业务量范围之内保持不变，超过这个范围随着医疗业务量的变动而变动，但没有构成固定的比例。如水电费、网络通信费等。
（二）医院成本核算的主要内容
医院成本核算是在医院管理运行过程中，对其消耗的人力成本、物力、财力进行归集、计量，通过适当的核算办法，根据核算结果进行对比分析，并形成相关的分析报告的一项经济管理活动，为医院领导决策提供财务信息方面的支持。
（三）成本核算在公立医院中的意义
在医院管理中实行成本核算，可以减少各种不必要的耗费，从而有效地节约成本，为医院提高经济效益奠定了坚实的基础，主要体现如下：
1.有利于医院总体目标的实现
为了实现医院的目标要求，就需要加强医院的计划管理。而要完成医院的计划任务目标，与成本核算管理有着重大关系，这样有利于将成本管理落实到考核对象，促进医院走向市场、达到医院总体目标实现的需求。
2.有利于调动医院员工的积极性和创造性
在医院科室开展成本核算，让医院员工加深对成本核算的认识。同时核定科室成本定额，在科室内部加强成本管理，使其变被动为主动，自觉养成节约成本的意识，这种与科室利益直接相关的管理办法，能充分调动医院职工的工作积极性，从而杜绝了浪费资产的不良行为，既让各科室享受到了好处，又降低了医院运营成本。
3.有利于提高医院经济效益
医院以“治病救人，救死扶伤”为宗旨，但是现阶段，在地方财政对医院的投入逐年下降的情况下，医院要得到可持续发展，就要拓展自身的业务，提高在医院行业中的竞争力。要想在医院行业中立足，必须从节约成本出发，减少不必要的损耗与浪费，这样既能节省医院的各种耗费成本，增加医院的有效收入，提高医院的收益率，从而增加医院员工收入水平。
二、公立医院成本核算现状
（一）成本核算意识淡薄
目前，不少人认为成本核算是相关职能部门和领导的事情，与自己关系较小或无关。事实上，实行成本核算需贯穿于整个医院的管理过程，成本核算执行结果的好与否直接影响到医院业务的发展，涉及面较广。而成本核算的复杂性决定了单靠某个部门来完成此项工作是难以实现的。应在医院领导的统一部署下，由成本核算部门或财务部门牵头，各相关科室、部门及员工大力支持和配合，这样才能较好地得以执行，并将其落到实处。现阶段公立医院成本核算工作比较落后，没有形成完整的成本核算机制，造成获取数据相对困难的问题，极大地增加了工作量，影响了数据报送的及时性。
（二）成本核算体系不够完善
许多人认为，成本核算就是通过医院的收入扣除耗费的成本后的结余，并以此为基数，根据一定的分配方法来确定奖金发放标准的方法。事实上并不完全是这样的，奖金分配与成本核算不能相互脱节，离开了成本核算，绩效工资分配就失去了依据，只有通过成本核算与医院的员工收益挂钩，才能够使各科室尽力降低成本。公立医院各科室都在想着怎么增加工作人员，给公立医院无形增加了人力成本。事实上，大多数科室并非真正的缺人，只是想着怎么减轻本科室人员的工作量。同样地，各科室领用的耗材、办公用品浪费的现象普遍存在，这就是成本核算不完善所导致的。通过奖金分配，可以充分调动医院员工工作积极性和创造性，奖金分配作为医院开展成本核算的一种办法，可以促进各科室员工逐渐养成节约成本的习惯，降低运营成本，增加科室收支结余，从而提高医院社会效益和经济效益。由于现阶段没有一个完善的成本核算体系，在执行的过程中会导致执行不力的现象发生，医院成本核算也会在一定程度上受到制约。这就导致医院需要建立一套完整的成本核算体系。
（三）信息化水平比较落后
成本核算工作是一项系统、复杂的过程，需要进行一系列的数据搜集，通过对比并加以分析，完成这个过程需要投入较大的工作量。如果单靠手工是难以完成成本核算要求的，这就需要借助信息化平台通过信息化平台获取数据，借助信息平台的数据分析结论，可以极大节省人力、物力，大大提高了工作效率。但是，我院目前的信息化只停留在一些表面的工作，网络安全未能得到有效保障，这样极大的影响了信息化的质量，而且降低了其效率。造成数据提取不及时不准确问题，以致于影响了成本核算的效果，削弱了信息系统在医院发展中的作用。
三、改善公立医院成本核算的措施和建议
（一）建立公立医院成本核算管理制度
为了使公立医院的成本管理得到有效开展，增强公立医院在市场竞争中的有利地位，促进医院健康发展，需要建立公立医院成本核算制度。公立成本核算管理对象包含医院全体员工，并且貫穿于医疗服务活动的全过程。公立医院主要领导和牵头部门只是负责执行成本核算对象考核结果，根据考核结果，结合医院的绩效考核分配方案，计算出科室奖金的过程。广大医院员工作为成本核算的主体，要明确自身的权利和义务、职责和要求，认清自己与成本核算管理之间的关系。医院成本核算制度执行好与否，作为主体的广大医院员工是重要的影响因素。因此，应充分利用医院各种资源，采用适当的宣传方式，营造全员管理的氛围，让成本核算主体的每一个人，特别是医院科室主任、护士长及其他中层领导了解、掌握成本核算管理。采取开设培训班、召开院务会等多种形式，建立一套与公立医院相适应的成本核算管理制度。节约公立医院成本支出，提高公立医院经营管理水平。 （二）建立规范完善的成本核算体系
成本核算管理牵涉医院的方方面面，涉及人员众多，为了确保这项工作有序进行并得到顺利开展，需要建立一套适合本院实际的成本管理制度体系。成本核算制度体系包括以下三部分：一是规范使用医院的各项物资，医院的固定资产、低值易耗品、各种卫生材料的购进、领用、报废需按照医院相关规定执行。如《库存物资管理制度》《卫生材料管理办法》等。二是成本核算的操作流程。配置与之匹配的成本核算软件模块，通过培训成本核算人员，促使他们熟悉该软件的操作流程，据此保证成本核算的质量，从财务视角出发，为院领导决策提供了依据，如《成本管理的重点和方法》等;三是加强成本核算的计量。通过医院成本核算，核定科室业务量并且配置适当数量的工作人员，控制科室绩效工资总量，科室增加人员的，在绩效工资总量内分配，避免科室盲目增加工作人员，减少医院的人力成本。另外，核定科室領用的办公用品总量，超过部分按一定的比例直接扣减科室绩效工资总额，降低了消耗性成本。四是绩效考核制度。公立医院成本核算体现医院经营状况，公立非营利性医院的成本核算结果，是政府补偿医院的依据。根据《医院财务制度》“收支平衡，略有结余”的要求，如果医院结余比较多，医院经营者不仅要提高医务人员收入的成本开支，还要增加提高病人服务品质的开支。
（三）优化公立医院的信息化管理系统
随着我国经济的快速发展，信息化管理已成为人们工作生活不可或缺的一部分，而且对其要求愈来愈高，这就决定了公立医院在成本核算的推进过程中，必须建立在信息化基础之上，并且需要跟上经济时代的步伐。公立医院在进行成本核算时，不仅要保证相关数据的真实性、准确性，还要保证数据的全面性和及时性，如果信息化管理系统跟不上，那么数据的质量就得不到保障，将影响到一系列的工作，甚至造成瘫痪状态。在信息化的现代社会里，各行各业均依靠信息化系统数据平台，提高了工作效率，节省了大量的人力、物力。首先，应加强医院计算机系统、网络安全、数据安全、服务器系统管理，确保网络系统安全运行，并且做好数据库系统的备份工作。其次，在构建会计信息系统时，应根据《政府会计制度》和《医院会计制度》的规定，配置适合本院的成本核算软件，为规范医院信息系统管理，促进医院信息系统建设的健康发展，公立医院应考虑到成本核算管理软件与财务软件的兼容性，确保两套软件能够互相提取对方的数据，保持数据的有效性。同时，安排相关人员参加培训班学习，让他们尽快熟悉软件的操作方法，加深对成本核算软件的认知，提高成本核算的质量。
四、结束语
本文以公立医院成本核算工作为中心，阐述了医院的主要成本要素、成本核算的主要内容以及成本核算在公立医院中的意义，指出了公立医院成本核算工作中所存在的问题，然后针对存在的问题加以分析，根据分析的结果提出了加强成本核算工作的具体措施。
参考文献：
[1]裘文凤.公立医院成本核算问题的分析与对策[J].商讯，2020（23）：175-176.
[2]施玲琳.公立医院成本核算问题探析[J].商讯，2020（23）：159+161.
[3]杨宗庆.公立医院多院区成本核算的探索及优化[J].中国总会计师，2020（08）： 132-133.
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[5]张燕.医院成本核算管理问题及对策探究[J].中国市场，2020（24）：142+144.
[6]王兴范.医院基于全成本核算的全面预算管理研究[J].财经界2020（26）： 59-60.