论文部分内容阅读
[摘要]建立并完善企业内部控制制度是企业经营管理过程中的一项重要内容，为了解四平市企业内部控制状况，对四平市企业进行了问卷调查。本文根据四平市企业内部控制调查问卷的结果，对四平市企业的内部控制状况的建立、执行及遇到的问题进行了解、分析，为推动内部控制体系的建立和实施及政府决策提供参考。
[关键词]四平市 内部控制 问卷调查
[中图分类号]F270 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2015）08-0034-02
一、四平市企业内部控制状况调查目标
为了加强和规范企业内部控制，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五部委先后于2008年和2010年发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，初步构建了我国企业内部控制规范体系。[1]虽然目前该规范和指引只在我国上市公司分类分批实施，但其对上市公司及非上市公司的指导意义及作用是巨大的。
对于四平市各类企业内部控制状况的调查有助于了解企业内部控制的建立现状、分析内部控制在执行过程中存在和遇到的主要问题，为推动内部控制体系在企业中的全面实施及执行以及政府决策提供一定的参考。
二、四平市企业内部控制问卷调查及分析
《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义为：内部控制是由董事会、监事会、管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制并不是为了控制而控制，内部控制本身不是目标，它只是实现控制目标的一个过程。内部控制不能也无法在企业内单独运行，而只能是企业经营管理体系中的一个推动器。内部控制通过帮助企业提高确认潜在事项、评估风险和制定应对措施来减少风险发生的可能性和降低风险的影响程度，从而减少相应的成本或损失，提高企业的经营效率和效果。同时，通过内部控制体系，企业可以加强财务风险管理，提高企业财务活动的运作效率和效益，进而提高企业财务系统的透明度，主动把握企业经营的发展方向，最终促进企业价值最大化。[2]基于以上内部控制的重要意义，本问卷调查主要对参与调查企业的基本情况及企业内部控制建立和执行情况及存在的问题进行统计，进而分析目前参与调查企业的内部控制概况。
（一）企业的基本情况调查
通过本次问卷调查，共形成21份有效的调查问卷。其中参与调查的企业性质为国有企业的2家，民营企业18家，外资企业1家。国有企业数量占所调查企业的9.52%，这2家国有企业的资产规模都在1亿元以上，并且年销售额也在1亿元以上，企业职工规模1000人以上；参与本次调查的民营企业共18家，占比为85.71%，资产规模在1亿元以上的为1家，其年销售额也在1亿元以上，企业员工1000人以上；资产规模在5000万—1亿的民营企业为10家，其年销售额也在5000万—1億之间，职工人数为100—500人之间；7家资产规模在500—1000万，其年销售额也在500—1000万之间；参与调查的外资企业1家，占被调查企业的4.76%，其资产规模在1亿元以上，年销售额在1亿元以上，职工1000人以上。
（二）企业内部控制的建立和执行情况调查
根据调查问卷的信息反馈，被调查的所有企业都建立有详细的本企业内部控制制度和具体实施程序，并且对企业内的组织结构、货币资金、实物资产、预算、工程项目、成本费用、采购与付款、销售与收款方面规定了具体的内部控制流程。其中，参与调查的两家国有企业还制定了相应的对外投资和担保方面的内部控制实施细则。共有11家参与调查的企业设有专门的内部控制部门，占被调查企业的52.38%，其余10家企业虽未设立专门的内部控制部门，但由其他部门兼职履行内部控制的职责。可见，四平市企业对于内部控制的重要性和意义都有一定的认知和具备足够的重视，并制定了相关的制度。调查数据显示，企业推行实施内控控制主要目的还是为了提升企业应对风险的能力，尤其是防控财务风险和管理风险，进而促进企业实现利润最大化的目标。
被调查的所有企业的管理层对内部控制的态度都是支持的，并且都能认识到内部控制给企业带来的积极作用，但内部控制制度在实际工作中能够得到切实完全贯彻执行的企业只有5家，只占到被调查企业的23.81%，其余的16家企业由于内部控制制度在实际工作中因各种条件限制或各种因素的影响，不能得到完全的贯彻执行，这些不能完全贯彻执行企业内部控制制度的被调查企业全部为民营企业。影响内部控制制度执行的原因主要有企业所有者与管理者出现矛盾时，管理者对所有者的妥协往往会影响制度的执行；或内部控制制度制定的不合理，或者不完善，导致的执行不到位；实施内部控制人员素质偏低，认识不足，使得内部控制在执行时发生偏差，并且这些企业往往对于内部控制执行的监督力度不够、检查不严，考核和奖惩力度不够，使得员工缺乏认真严格执行内部控制的积极性和紧迫性。可见，许多企业虽然有各种内部控制的规章制度，但是在执行的过程中，大多数被调查企业会因为实际工作的限制，不能完全的贯彻已有的规章制度，这就为企业内部控制的失效埋下了隐患。
被调查企业中有12家设立了专门的审计机构，占被调查企业的57.14%，其余9家虽然未设立独立的审计机构，但会安排专门人员进行内部审计工作，且该人员独立于财务部门。被调查的所有企业都会定期对内部控制进行检查和评价，且其中的15家企业，占被调查企业的71.42%都会请注册会计师对企业的内部控制进行评价，由此可见，内部控制在所有被调查企业中都能受到重视且可以获得专业的内部控制反馈意见。
被调查的所有企业都认为自身的企业内部控制设计比较合理，尤其对于职责权限分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、电子信息技术控制方面都得到了较好的实施。 （三）企业其他与内部控制相关情况调查
所有被调查企业都对企业文化的培养与优化非常重视，在企业选拔和招聘人才过程中也主要考虑的是专业胜任能力、职业道德素养，而不是与领导的关系或其他因素。所有被调查企业都认为本企业对员工激励和约束机制控制得较好，并且很好地培养了企业领导者和员工的风险防范意识，在工作中能主动注意各项风险的控制，但其中只有5家企业，占23.81%的被调查企业建立了专门的风险评估体系（包括对风险的识别、分类、评估等），对风险进行量化，其余的76.19%的企业都未建立风险评估体系，这些未建立风险评估体系的16家企业全部为民营企业。
关于企业内部上下级及各部门（平级）之间信息沟通是否通畅的调查中，有9家企业，占被调查企业的42.86%的企业认为本企业无论上下级之间还是各部门之间信息沟通都是通畅的，其余的12家企業认为本企业上下级信息沟通通畅，而各部门之间信息的沟通有所欠缺。
三、四平市企业内部控制问卷调查结果的启示
所有参与调查的企业管理层都能够了解内部控制带给企业的积极意义，说明了企业本身有内部控制的意识，并且对于内部控制的重要性有足够认识，也表明企业对于内部控制体系的熟悉和了解程度还比较高。但内部控制的实施不仅仅是企业管理人员要掌握和控制的，企业的其他所有员工也应该认识到其作用，并且在工作中贯彻执行，内部控制的实施需要全员参与。
内部控制在执行过程中会遇到各种问题，如何保证内部控制顺利的实施，这是大多数企业应该考虑和应对的主要问题，对于内部控制执行力度的反思与总结也是企业应该重视的问题，并且提高企业人员素质，完善相关培训都会对企业内部控制的加强有所帮助。
在推行企业内部控制过程中，政府部门也应该加强宣传，提高企业的风险防范意识，加强内部控制方面的企业培训，提高相应人员的专业素质，完善相关制度方面的法律法规，以保证企业内部控制的顺利和有效实施；推进企业信息化建设，促进企业内部控制的自我完善与有效监督，推动企业内部控制的文化建设，使内部控制深入人心，确保内部控制的有效执行，同时也要规范会计师事务所的监管，提高其在执行业务中的质量和公允性。
本调查结果由于是由企业财务部门人员或其他部门管理人员填写的，在一定程度上具有主观性，故对本调查结果产生一定的影响，可能与企业实际情况产生一些偏差，并且参与调查的企业数量较少，不能完全代表四平市所有企业的内部控制的现状，但可以具有一定的参考意义。
【参考文献】
[1]周守华，胡为民，林斌，刘春丽.2012年中国上市公司内部控制研究[J].会计研究，2013（07）：3.
[2]中国上市公司内部控制指数研究课题组.中国上市公司内部控制指数研究[J].会计研究，2011（12）：21-22.
责任编辑：杨柳
[关键词]四平市 内部控制 问卷调查
[中图分类号]F270 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2015）08-0034-02
一、四平市企业内部控制状况调查目标
为了加强和规范企业内部控制，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五部委先后于2008年和2010年发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，初步构建了我国企业内部控制规范体系。[1]虽然目前该规范和指引只在我国上市公司分类分批实施，但其对上市公司及非上市公司的指导意义及作用是巨大的。
对于四平市各类企业内部控制状况的调查有助于了解企业内部控制的建立现状、分析内部控制在执行过程中存在和遇到的主要问题，为推动内部控制体系在企业中的全面实施及执行以及政府决策提供一定的参考。
二、四平市企业内部控制问卷调查及分析
《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义为：内部控制是由董事会、监事会、管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制并不是为了控制而控制，内部控制本身不是目标，它只是实现控制目标的一个过程。内部控制不能也无法在企业内单独运行，而只能是企业经营管理体系中的一个推动器。内部控制通过帮助企业提高确认潜在事项、评估风险和制定应对措施来减少风险发生的可能性和降低风险的影响程度，从而减少相应的成本或损失，提高企业的经营效率和效果。同时，通过内部控制体系，企业可以加强财务风险管理，提高企业财务活动的运作效率和效益，进而提高企业财务系统的透明度，主动把握企业经营的发展方向，最终促进企业价值最大化。[2]基于以上内部控制的重要意义，本问卷调查主要对参与调查企业的基本情况及企业内部控制建立和执行情况及存在的问题进行统计，进而分析目前参与调查企业的内部控制概况。
（一）企业的基本情况调查
通过本次问卷调查，共形成21份有效的调查问卷。其中参与调查的企业性质为国有企业的2家，民营企业18家，外资企业1家。国有企业数量占所调查企业的9.52%，这2家国有企业的资产规模都在1亿元以上，并且年销售额也在1亿元以上，企业职工规模1000人以上；参与本次调查的民营企业共18家，占比为85.71%，资产规模在1亿元以上的为1家，其年销售额也在1亿元以上，企业员工1000人以上；资产规模在5000万—1亿的民营企业为10家，其年销售额也在5000万—1億之间，职工人数为100—500人之间；7家资产规模在500—1000万，其年销售额也在500—1000万之间；参与调查的外资企业1家，占被调查企业的4.76%，其资产规模在1亿元以上，年销售额在1亿元以上，职工1000人以上。
（二）企业内部控制的建立和执行情况调查
根据调查问卷的信息反馈，被调查的所有企业都建立有详细的本企业内部控制制度和具体实施程序，并且对企业内的组织结构、货币资金、实物资产、预算、工程项目、成本费用、采购与付款、销售与收款方面规定了具体的内部控制流程。其中，参与调查的两家国有企业还制定了相应的对外投资和担保方面的内部控制实施细则。共有11家参与调查的企业设有专门的内部控制部门，占被调查企业的52.38%，其余10家企业虽未设立专门的内部控制部门，但由其他部门兼职履行内部控制的职责。可见，四平市企业对于内部控制的重要性和意义都有一定的认知和具备足够的重视，并制定了相关的制度。调查数据显示，企业推行实施内控控制主要目的还是为了提升企业应对风险的能力，尤其是防控财务风险和管理风险，进而促进企业实现利润最大化的目标。
被调查的所有企业的管理层对内部控制的态度都是支持的，并且都能认识到内部控制给企业带来的积极作用，但内部控制制度在实际工作中能够得到切实完全贯彻执行的企业只有5家，只占到被调查企业的23.81%，其余的16家企业由于内部控制制度在实际工作中因各种条件限制或各种因素的影响，不能得到完全的贯彻执行，这些不能完全贯彻执行企业内部控制制度的被调查企业全部为民营企业。影响内部控制制度执行的原因主要有企业所有者与管理者出现矛盾时，管理者对所有者的妥协往往会影响制度的执行；或内部控制制度制定的不合理，或者不完善，导致的执行不到位；实施内部控制人员素质偏低，认识不足，使得内部控制在执行时发生偏差，并且这些企业往往对于内部控制执行的监督力度不够、检查不严，考核和奖惩力度不够，使得员工缺乏认真严格执行内部控制的积极性和紧迫性。可见，许多企业虽然有各种内部控制的规章制度，但是在执行的过程中，大多数被调查企业会因为实际工作的限制，不能完全的贯彻已有的规章制度，这就为企业内部控制的失效埋下了隐患。
被调查企业中有12家设立了专门的审计机构，占被调查企业的57.14%，其余9家虽然未设立独立的审计机构，但会安排专门人员进行内部审计工作，且该人员独立于财务部门。被调查的所有企业都会定期对内部控制进行检查和评价，且其中的15家企业，占被调查企业的71.42%都会请注册会计师对企业的内部控制进行评价，由此可见，内部控制在所有被调查企业中都能受到重视且可以获得专业的内部控制反馈意见。
被调查的所有企业都认为自身的企业内部控制设计比较合理，尤其对于职责权限分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、电子信息技术控制方面都得到了较好的实施。 （三）企业其他与内部控制相关情况调查
所有被调查企业都对企业文化的培养与优化非常重视，在企业选拔和招聘人才过程中也主要考虑的是专业胜任能力、职业道德素养，而不是与领导的关系或其他因素。所有被调查企业都认为本企业对员工激励和约束机制控制得较好，并且很好地培养了企业领导者和员工的风险防范意识，在工作中能主动注意各项风险的控制，但其中只有5家企业，占23.81%的被调查企业建立了专门的风险评估体系（包括对风险的识别、分类、评估等），对风险进行量化，其余的76.19%的企业都未建立风险评估体系，这些未建立风险评估体系的16家企业全部为民营企业。
关于企业内部上下级及各部门（平级）之间信息沟通是否通畅的调查中，有9家企业，占被调查企业的42.86%的企业认为本企业无论上下级之间还是各部门之间信息沟通都是通畅的，其余的12家企業认为本企业上下级信息沟通通畅，而各部门之间信息的沟通有所欠缺。
三、四平市企业内部控制问卷调查结果的启示
所有参与调查的企业管理层都能够了解内部控制带给企业的积极意义，说明了企业本身有内部控制的意识，并且对于内部控制的重要性有足够认识，也表明企业对于内部控制体系的熟悉和了解程度还比较高。但内部控制的实施不仅仅是企业管理人员要掌握和控制的，企业的其他所有员工也应该认识到其作用，并且在工作中贯彻执行，内部控制的实施需要全员参与。
内部控制在执行过程中会遇到各种问题，如何保证内部控制顺利的实施，这是大多数企业应该考虑和应对的主要问题，对于内部控制执行力度的反思与总结也是企业应该重视的问题，并且提高企业人员素质，完善相关培训都会对企业内部控制的加强有所帮助。
在推行企业内部控制过程中，政府部门也应该加强宣传，提高企业的风险防范意识，加强内部控制方面的企业培训，提高相应人员的专业素质，完善相关制度方面的法律法规，以保证企业内部控制的顺利和有效实施；推进企业信息化建设，促进企业内部控制的自我完善与有效监督，推动企业内部控制的文化建设，使内部控制深入人心，确保内部控制的有效执行，同时也要规范会计师事务所的监管，提高其在执行业务中的质量和公允性。
本调查结果由于是由企业财务部门人员或其他部门管理人员填写的，在一定程度上具有主观性，故对本调查结果产生一定的影响，可能与企业实际情况产生一些偏差，并且参与调查的企业数量较少，不能完全代表四平市所有企业的内部控制的现状，但可以具有一定的参考意义。
【参考文献】
[1]周守华，胡为民，林斌，刘春丽.2012年中国上市公司内部控制研究[J].会计研究，2013（07）：3.
[2]中国上市公司内部控制指数研究课题组.中国上市公司内部控制指数研究[J].会计研究，2011（12）：21-22.
责任编辑：杨柳