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[摘要]在2015年国家推进“双一流”高校建设与2017年开始进行的政府会计改革的双重背景下，预算管理在高校财务管理中发挥着越来越重要的作用。面对新形势，高校现有的财务预算管理工作暴露出不少新问题，如机制不健全、编制不全面、定额标准不合理等。文章以NA高校为例，对其财务预算现状进行分析，就高校财务预算改革的途径与措施进行探讨。
[关键词]高校;财务预算;政府会计改革
[DOI]1013939/jcnkizgsc202009141高校财务预算不仅是收入筹措与支出控制的重要依据，更反映一定时期内学校发展需要的财务资源配置方向和重点，因而在高校财务管理中居于特别重要的地位。然而，高校财务预算管理存在诸多缺陷，影响了财务预算管理的有效性，甚至对高校的稳定运行及发展产生了不良影响。在高校施行政府会计制度改革的背景下，高校预算管理改革将有效改变过去的现状，更好地服务于“双一流”高校的建设与发展。文章以NA高校为例，对此进行分析和探讨。
1高校财务预算现状——以NA高校为例
2017年10月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》）（2019年1月1日起施行）。
11缺乏健全的预算管理机制
NA高校采取的预算编制工作流程是：首先由不同职能部门拟定需要承担的定额指标、专项经费预算等，并依照部门自身的发展计划，编制相应的年度支出预算，而后由财务部门负责预算编制、汇总等相关管理工作，最后成立专门的财务工作领导小组进行预算审批。但是在这种机制下，NA高校预算管理部门经常会忽视统筹兼顾各个职能部门的要求。例如，在《制度》第五部分中提到：设立“单位内部调剂”项目，反映单位本年财政拨款结转结余资金在单位内部不同项目等之间的调剂金额。但在实际情况中，NA高校并未设置“单位内部调剂”项目，导致预算工作对于各职能部门而言更多的是一种任务或者约束，高校预算管理部门也难以对预算编制进行精细化管理，重投入而轻绩效，[1]各职能部门甚至可能会通过巧设名目来多报预算。
12收入预算编制不全面
依照《制度》的相关要求，高校收入需要全部纳入到学校预算中，不能出现遗漏的情况，更加不能在预算以外设置收入项目。而实际情况下，NA高校中部分机构存在私设“小金库”的情况，没有将一些必须纳入到预算管理的收入纳入高校综合收入预算中，很多资本性支出形成的资产（如公共基础设施、政府储备物资等）和国家自然资源等资产都没有在决算报告中反映，违背了高校可持续发展的规律。[2]
13预算定额标准制定不合理
《制度》中规定，单位要按照统一年度编制报表。然而纵观NA高校现有预算编制，不但依照自然年编制当年的年度预算，还根据学年制将每年9月学生入学时收取的学费，用作来年直至8月的各项开支。这就导致当年以及次年的事业结余科目余额无法真实反映学校财务状况，学校无法实时进行预算控制。[3]以2015年为例，如图1所示NA高校全面预算支出4782万元，但是仅有1749万元的支出指标下达到了各院系部门，对于部门基金、科研费用等经费，学校一般不会进行大的调整，而占据全部预算6157%的人员费用由学校控制，全部预算中仅有38%左右的经费属于二级预算范畴，预算定额制定不合理。
2高校财务预算改革问题成因
21事业单位行业会计制度不规范
之前政府事业单位行业会计制度太多（至少11个行业制度），没有统一规范的会计标准体系，不同行业之间的可比性差，且与国际会计准则和核算基础（权责发生制）不一致。这就导致了NA高校与企业、国外高校的预算管理交流进程受到影响，不利于NA高校的改革发展。
22思想认识不足
高校本身在运营中强调以教学为主，加上上级财政拨款的存在，没有能够形成对于预算管理的深入认识。当前，很多高校在财务管理中采用的都是“报账型”模式，导致财会工作陷于被动。并且，由于财务部门不熟悉其他部门的业务，导致无法做到预算的细化，不能够充分考虑高校未来一段时间内的发展计划，影响了资金的优化配置。
3高校财务预算改革的途径——以NA高校为例
31构建并完善财务会计与预算会计“双轨”机制
以《制度》中“财务报表编制以权责发生制为基础，预算会计报表编制以收付实现制为基础”的原则作为出发点，从保证预算管理顺利运行的角度，高校应该立足自身实际情况，设置相应的预算会计部门，确保其具备独立性和权威性。NA高校预算会计部门应该包括财务部门、审计部门等部门的负责人，确保其能够做好预算管理日常工作，实现财务会计与预算会计的双向负责。同时，预算会计部门应该在各个学院以及部门设置预算管理专员，负责预算方案编制以及执行结果分析，形成相对完善的预算管理体系，调动各职能部门对于自身工作的积极性，在高校内部形成全员参与预算编制的思想，在确保各项工作顺利开展的同时，也能够增强凝聚力。同时做好绩效的计算与分析。以平行记账为例，对于财务会计下“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。
32全面编制收入预算
高校收入预算是预算的基础，从财务部门的角度，需要在日常工作中重视与高校其他职能部门的沟通与交流，依照《制度》，进行实时预算管理，并将一些原本游离在预算以外的收入整理后，根据不同职能部门的特点，给予相应的管理经费，调动其参与收入预算编制的积极性和能动性，同时也可以保证各项收入预算能够得到全面实现。在改革过程中，如果本年度预算收入支出表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，依照《制度》，需要对以前年度预算收入支出表项目的名稱以及数字进行追溯调整，将调整后金额填入本年度预算收入支出表的“上年数”栏。从保证预算收入及时入账的角度，高校还应该采取切实可行的措施，加大对于预算收入的催缴力度，以学费为例，尝试依照不同学院的学费缴纳率，对津贴补助的比例进行确定，以此来调动其催缴学费的积极性，而对于在预定时间内学费缴纳比例超出既定标准的学院，可以给予一定的奖励。 33强化预算监管
在高校财务预算改革环节，需要切实做好预算监管工作，确保预算能够得到科学执行。预算执行不仅仅是对《制度》的贯彻落实，也可以为预算评价及考核提供依据，因此，在执行过程中，必须做好相应的控制和信息反馈工作。对于NA高校而言，不能将预算编制与执行分离，出现“编制归编制、执行归执行”的情况。如果确实需要对预算进行调整，则需要严格依照相应的程序，提交预算调整申请，在上报相关部门审批的情况下，对预算调整手续进行履行。从保证资金合理使用，减少资金浪费的角度，高校应该针对收入进行集中管理，例如《制度》中第一部风第四点规定：“单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。”NA高校应当构建相應的资金结算中心，避免二级单位滥用资金的行为，使得所有的财务信息都能够真实完整。
34调整预算决策方式
《制度》规定，财务会计与预算会计要适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映单位的财务信息与预算执行信息。具体来讲，一是在财务预算编制环节，预留一定的预备费用，避免在预算执行过程中出现不可预测问题引发的资金短缺;二是应该确保财务预算工作的民主性和透明性。各项预算计划必须经由各部门提出申请，确立相应的专项预算资金，严格落实专家评审和民主决策制度，采用听证会的形式，构建起相应的评价体系框架，如图2所示。项目完成后，管理部门应该安排专家组做好验收和审计工作，对于多余的资金，需要返还给财务部门，统一安排使用;三是应该调整预算编制周期。具体来讲，应该适当延长预算编制的时间，将来年的预算资料收集提前到每年的第四季度，确保在预算年度开始时能够正视下达部门预算，在推动预算执行的同时，减少会计核算的财务调整。
4结论
在国家建设“双一流”高校的新时期，高校的办学质量不断提高，其本身的财务管理状况也出现了很大的变化， NA高校作为其中具有代表性的综合性重点大学，高校领导和财务管理人员应该遵照《制度》的相关规定，做好财务预算改革工作，为高校自身乃至整个教育事业的稳定健康发展提供坚实的基础保障。
参考文献：
[1]王海妮高校财务预算绩效模糊评价研究——以S高校为例[J].会计之友，2019（4）：129-134
[2]李现宗，毕治军，颜敏高校预算管理转型研究[J].会计研究，2012（12）：68-73
[3]张丽基于模糊综合评价法的高校财务预算绩效评价研究[J].会计之友，2017（6）：76-79
[4]潘宗玲转型期高校自主发展型预算管理模式研究[J].财会通讯，2016（2）：82-84
[关键词]高校;财务预算;政府会计改革
[DOI]1013939/jcnkizgsc202009141高校财务预算不仅是收入筹措与支出控制的重要依据，更反映一定时期内学校发展需要的财务资源配置方向和重点，因而在高校财务管理中居于特别重要的地位。然而，高校财务预算管理存在诸多缺陷，影响了财务预算管理的有效性，甚至对高校的稳定运行及发展产生了不良影响。在高校施行政府会计制度改革的背景下，高校预算管理改革将有效改变过去的现状，更好地服务于“双一流”高校的建设与发展。文章以NA高校为例，对此进行分析和探讨。
1高校财务预算现状——以NA高校为例
2017年10月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》）（2019年1月1日起施行）。
11缺乏健全的预算管理机制
NA高校采取的预算编制工作流程是：首先由不同职能部门拟定需要承担的定额指标、专项经费预算等，并依照部门自身的发展计划，编制相应的年度支出预算，而后由财务部门负责预算编制、汇总等相关管理工作，最后成立专门的财务工作领导小组进行预算审批。但是在这种机制下，NA高校预算管理部门经常会忽视统筹兼顾各个职能部门的要求。例如，在《制度》第五部分中提到：设立“单位内部调剂”项目，反映单位本年财政拨款结转结余资金在单位内部不同项目等之间的调剂金额。但在实际情况中，NA高校并未设置“单位内部调剂”项目，导致预算工作对于各职能部门而言更多的是一种任务或者约束，高校预算管理部门也难以对预算编制进行精细化管理，重投入而轻绩效，[1]各职能部门甚至可能会通过巧设名目来多报预算。
12收入预算编制不全面
依照《制度》的相关要求，高校收入需要全部纳入到学校预算中，不能出现遗漏的情况，更加不能在预算以外设置收入项目。而实际情况下，NA高校中部分机构存在私设“小金库”的情况，没有将一些必须纳入到预算管理的收入纳入高校综合收入预算中，很多资本性支出形成的资产（如公共基础设施、政府储备物资等）和国家自然资源等资产都没有在决算报告中反映，违背了高校可持续发展的规律。[2]
13预算定额标准制定不合理
《制度》中规定，单位要按照统一年度编制报表。然而纵观NA高校现有预算编制，不但依照自然年编制当年的年度预算，还根据学年制将每年9月学生入学时收取的学费，用作来年直至8月的各项开支。这就导致当年以及次年的事业结余科目余额无法真实反映学校财务状况，学校无法实时进行预算控制。[3]以2015年为例，如图1所示NA高校全面预算支出4782万元，但是仅有1749万元的支出指标下达到了各院系部门，对于部门基金、科研费用等经费，学校一般不会进行大的调整，而占据全部预算6157%的人员费用由学校控制，全部预算中仅有38%左右的经费属于二级预算范畴，预算定额制定不合理。
2高校财务预算改革问题成因
21事业单位行业会计制度不规范
之前政府事业单位行业会计制度太多（至少11个行业制度），没有统一规范的会计标准体系，不同行业之间的可比性差，且与国际会计准则和核算基础（权责发生制）不一致。这就导致了NA高校与企业、国外高校的预算管理交流进程受到影响，不利于NA高校的改革发展。
22思想认识不足
高校本身在运营中强调以教学为主，加上上级财政拨款的存在，没有能够形成对于预算管理的深入认识。当前，很多高校在财务管理中采用的都是“报账型”模式，导致财会工作陷于被动。并且，由于财务部门不熟悉其他部门的业务，导致无法做到预算的细化，不能够充分考虑高校未来一段时间内的发展计划，影响了资金的优化配置。
3高校财务预算改革的途径——以NA高校为例
31构建并完善财务会计与预算会计“双轨”机制
以《制度》中“财务报表编制以权责发生制为基础，预算会计报表编制以收付实现制为基础”的原则作为出发点，从保证预算管理顺利运行的角度，高校应该立足自身实际情况，设置相应的预算会计部门，确保其具备独立性和权威性。NA高校预算会计部门应该包括财务部门、审计部门等部门的负责人，确保其能够做好预算管理日常工作，实现财务会计与预算会计的双向负责。同时，预算会计部门应该在各个学院以及部门设置预算管理专员，负责预算方案编制以及执行结果分析，形成相对完善的预算管理体系，调动各职能部门对于自身工作的积极性，在高校内部形成全员参与预算编制的思想，在确保各项工作顺利开展的同时，也能够增强凝聚力。同时做好绩效的计算与分析。以平行记账为例，对于财务会计下“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。
32全面编制收入预算
高校收入预算是预算的基础，从财务部门的角度，需要在日常工作中重视与高校其他职能部门的沟通与交流，依照《制度》，进行实时预算管理，并将一些原本游离在预算以外的收入整理后，根据不同职能部门的特点，给予相应的管理经费，调动其参与收入预算编制的积极性和能动性，同时也可以保证各项收入预算能够得到全面实现。在改革过程中，如果本年度预算收入支出表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，依照《制度》，需要对以前年度预算收入支出表项目的名稱以及数字进行追溯调整，将调整后金额填入本年度预算收入支出表的“上年数”栏。从保证预算收入及时入账的角度，高校还应该采取切实可行的措施，加大对于预算收入的催缴力度，以学费为例，尝试依照不同学院的学费缴纳率，对津贴补助的比例进行确定，以此来调动其催缴学费的积极性，而对于在预定时间内学费缴纳比例超出既定标准的学院，可以给予一定的奖励。 33强化预算监管
在高校财务预算改革环节，需要切实做好预算监管工作，确保预算能够得到科学执行。预算执行不仅仅是对《制度》的贯彻落实，也可以为预算评价及考核提供依据，因此，在执行过程中，必须做好相应的控制和信息反馈工作。对于NA高校而言，不能将预算编制与执行分离，出现“编制归编制、执行归执行”的情况。如果确实需要对预算进行调整，则需要严格依照相应的程序，提交预算调整申请，在上报相关部门审批的情况下，对预算调整手续进行履行。从保证资金合理使用，减少资金浪费的角度，高校应该针对收入进行集中管理，例如《制度》中第一部风第四点规定：“单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。”NA高校应当构建相應的资金结算中心，避免二级单位滥用资金的行为，使得所有的财务信息都能够真实完整。
34调整预算决策方式
《制度》规定，财务会计与预算会计要适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映单位的财务信息与预算执行信息。具体来讲，一是在财务预算编制环节，预留一定的预备费用，避免在预算执行过程中出现不可预测问题引发的资金短缺;二是应该确保财务预算工作的民主性和透明性。各项预算计划必须经由各部门提出申请，确立相应的专项预算资金，严格落实专家评审和民主决策制度，采用听证会的形式，构建起相应的评价体系框架，如图2所示。项目完成后，管理部门应该安排专家组做好验收和审计工作，对于多余的资金，需要返还给财务部门，统一安排使用;三是应该调整预算编制周期。具体来讲，应该适当延长预算编制的时间，将来年的预算资料收集提前到每年的第四季度，确保在预算年度开始时能够正视下达部门预算，在推动预算执行的同时，减少会计核算的财务调整。
4结论
在国家建设“双一流”高校的新时期，高校的办学质量不断提高，其本身的财务管理状况也出现了很大的变化， NA高校作为其中具有代表性的综合性重点大学，高校领导和财务管理人员应该遵照《制度》的相关规定，做好财务预算改革工作，为高校自身乃至整个教育事业的稳定健康发展提供坚实的基础保障。
参考文献：
[1]王海妮高校财务预算绩效模糊评价研究——以S高校为例[J].会计之友，2019（4）：129-134
[2]李现宗，毕治军，颜敏高校预算管理转型研究[J].会计研究，2012（12）：68-73
[3]张丽基于模糊综合评价法的高校财务预算绩效评价研究[J].会计之友，2017（6）：76-79
[4]潘宗玲转型期高校自主发展型预算管理模式研究[J].财会通讯，2016（2）：82-84