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摘 要：企业为了履行其法定义务、维护其法定权益，对其经济活动的管理方法也必然要由计划经济时期的单位外部的国家财政管理方法，转变为与市场经济体制相适应的单位内部会计控制的方法。因此，加强内部会计控制基本理论的研究，无疑对当前我国各单位正在制定和实施内部会计控制制度具有重要的指导作用。内部会计控制是单位内部控制的重要内容，是维护市场经济秩序的重要基础建设。在实施新会计准则的今天，加强单位内部会计控制更有着不同寻常的意义。本文重点研究内部会计控制的广泛性、系统性、全员性、经济性和多样性等五大特点，并对内部会计控制的目的、原则、作用等相关理论作了较为初步的探讨。
关键词：内部控制；控制目的；经济活动
1 内部会计控制的定义
内部会计控制是指主要运用会计程序、措施、方法对单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了提高会计信息质量，保证资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而对单位经济活动制定实施的一系列内部控制方法。这种方法主要是根据单位的经济活动特点和管理要求，对单位的经济活动，通过制定和实施一系列控制方法来实现控制目的的。
2 内部会计控制的目的
单位实施内部会计控制主要是为了达到以下三个基本目的：
2.1 规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
2.2 堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全完整。
2.3 确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
3 内部会计控制的特点
单位内部会计控制与单位内部的生产自动控制、质量控制以及单位外部财政、审计等控制相比，它具有控制单位的广泛性、控制要素的系统性、控制主体的全员性、控制内容的经济性、控制方法的多样性等特点。
3.1 控制单位的广泛性
内部会计控制的适用范围非常广泛，凡是有经济活动和会计行为的单位，都应实行内部会计控制。它不仅包括企业、公司，也包括党政机关、社会团体、事业单位以及民间非营利组织、农村村集体组织等其他经济组织。
3.2 控制要素的系统性
内部会计控制，它既不是对单位内部一切活动的控制，也不是只进行会计控制，而是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计控制相关的环节都要实行控制的一个系统。这个系统一般说来，由控制环境、会计控制、控制评价等三个要素构成。控制环境就是指为单位内部会计控制要创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效率。
会计控制就是运用一系列内部会计控制的方法，对单位的经济活动项目实行控制。它包括会计控制的方法和内容两个方面。控制评价是指单位内部的审计机构对内部会计控制的评价和监督检查。控制环境、会计控制和控制评价三者间的关系是：会计控制是核心，控制环境是会计控制的基础和前提条件，控制评价是会计控制达到预期目的和效果、并适应环境不断深化发展的保证。
3.3 控制主体的全员性
内部会计控制由谁来实施？它既不是单位外部的人员，也不仅仅是单位内部的会计人员，而是单位的全体人员。当然，由于单位内部的分工职责不同，因此每个人在内部会计控制中的任务也不同。单位负责人对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。在单位经济活动中从事审批、经办、会计、保管、稽核等五类人员承担着内部会计控制的主要任务。
3.4 控制内容的经济性
内部会计控制的内容（或对象），既不是单位的政治、社会文化活动，也不是生产技术活动，而是单位内部的经济活动，这就是控制内容的经济性。
3.5 控制方法的多样性
内部会计控制方法是为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。不同单位、不同时期、不同内容，采用的控制方法也不同。而且同一控制内容，还可采用几种不同的方法进行同时控制，这就是控制方法的多样性。具体控制方法主要有以下几种：
3.5.1 不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五个不相容职务相分离，即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如：会计不能兼任出纳。要合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
3.5.2 授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
3.5.3 会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
3.5.4 预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批；严格控制无预算资金的支出。
3.5.5 财产保全控制。这一方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
4 内部会计控制的原则
企业内部会计控制是否有效，取决于内部会计控制的设计原则是否科学、合理，是否符合企业的实际情况。我们在设计企业内部会计控制时应充分考虑了以下几个原则：
4.1 相互牵制原则。一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵向的关系上，至少要经过互相隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。
4.2 协调配合原则。涉及内部会计控制的各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和消耗，保证企业经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则，是相互牵制原则的深化和补充。
4.3 成本效益原则。在实行内部会计控制时，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。
5 内部会计控制的作用
5.1 保证国家的方针、政策和法规在企业内部的貫彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。建立健全完善的内部会计控制，对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题进行及时纠正，有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。
5.2 保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制，可以保证会计信息采集、归类、记录和汇总过程的准确性，真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。
5.3 有效防范企业的经营风险。在企业的生产经营活动中要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。
5.4 维护企业财产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正各种损失浪费现象的发生。
作者简介：李金华（1977，7-），女，辽宁鞍山人，会计师，鞍钢股份鲅鱼圈分公司计划财务部。
关键词：内部控制；控制目的；经济活动
1 内部会计控制的定义
内部会计控制是指主要运用会计程序、措施、方法对单位内部经济活动进行管理控制的一种方法。即为了提高会计信息质量，保证资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而对单位经济活动制定实施的一系列内部控制方法。这种方法主要是根据单位的经济活动特点和管理要求，对单位的经济活动，通过制定和实施一系列控制方法来实现控制目的的。
2 内部会计控制的目的
单位实施内部会计控制主要是为了达到以下三个基本目的：
2.1 规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
2.2 堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全完整。
2.3 确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
3 内部会计控制的特点
单位内部会计控制与单位内部的生产自动控制、质量控制以及单位外部财政、审计等控制相比，它具有控制单位的广泛性、控制要素的系统性、控制主体的全员性、控制内容的经济性、控制方法的多样性等特点。
3.1 控制单位的广泛性
内部会计控制的适用范围非常广泛，凡是有经济活动和会计行为的单位，都应实行内部会计控制。它不仅包括企业、公司，也包括党政机关、社会团体、事业单位以及民间非营利组织、农村村集体组织等其他经济组织。
3.2 控制要素的系统性
内部会计控制，它既不是对单位内部一切活动的控制，也不是只进行会计控制，而是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计控制相关的环节都要实行控制的一个系统。这个系统一般说来，由控制环境、会计控制、控制评价等三个要素构成。控制环境就是指为单位内部会计控制要创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效率。
会计控制就是运用一系列内部会计控制的方法，对单位的经济活动项目实行控制。它包括会计控制的方法和内容两个方面。控制评价是指单位内部的审计机构对内部会计控制的评价和监督检查。控制环境、会计控制和控制评价三者间的关系是：会计控制是核心，控制环境是会计控制的基础和前提条件，控制评价是会计控制达到预期目的和效果、并适应环境不断深化发展的保证。
3.3 控制主体的全员性
内部会计控制由谁来实施？它既不是单位外部的人员，也不仅仅是单位内部的会计人员，而是单位的全体人员。当然，由于单位内部的分工职责不同，因此每个人在内部会计控制中的任务也不同。单位负责人对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。在单位经济活动中从事审批、经办、会计、保管、稽核等五类人员承担着内部会计控制的主要任务。
3.4 控制内容的经济性
内部会计控制的内容（或对象），既不是单位的政治、社会文化活动，也不是生产技术活动，而是单位内部的经济活动，这就是控制内容的经济性。
3.5 控制方法的多样性
内部会计控制方法是为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。不同单位、不同时期、不同内容，采用的控制方法也不同。而且同一控制内容，还可采用几种不同的方法进行同时控制，这就是控制方法的多样性。具体控制方法主要有以下几种：
3.5.1 不相容职务相互分离控制。它是内部会计控制方法中最重要的一种方法。这一方法要求对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五个不相容职务相分离，即不允许一人同时兼任上述两个以上岗位。例如：会计不能兼任出纳。要合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
3.5.2 授权批准控制。它要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
3.5.3 会计系统控制。这一方法要求单位应制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
3.5.4 预算控制。这一方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批；严格控制无预算资金的支出。
3.5.5 财产保全控制。这一方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
4 内部会计控制的原则
企业内部会计控制是否有效，取决于内部会计控制的设计原则是否科学、合理，是否符合企业的实际情况。我们在设计企业内部会计控制时应充分考虑了以下几个原则：
4.1 相互牵制原则。一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵向的关系上，至少要经过互相隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。
4.2 协调配合原则。涉及内部会计控制的各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和消耗，保证企业经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则，是相互牵制原则的深化和补充。
4.3 成本效益原则。在实行内部会计控制时，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。
5 内部会计控制的作用
5.1 保证国家的方针、政策和法规在企业内部的貫彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。建立健全完善的内部会计控制，对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题进行及时纠正，有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。
5.2 保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制，可以保证会计信息采集、归类、记录和汇总过程的准确性，真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。
5.3 有效防范企业的经营风险。在企业的生产经营活动中要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。
5.4 维护企业财产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正各种损失浪费现象的发生。
作者简介：李金华（1977，7-），女，辽宁鞍山人，会计师，鞍钢股份鲅鱼圈分公司计划财务部。