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【摘 要】当前园林绿化工程项目竞争加剧，园林绿化企业在项目成本管理过程中存在核算基础薄弱，成本核算过程控制缺乏等各种问题，本文分析园林绿化工程项目成本控制存在问题的原因，提出园林绿化工程项目分部分项成本控制的建议。
【关键词】园林绿化；工程项目；成本控制
近年来，随着政府对园林绿化的大力投入和人们生态环保意识的不断增强，园林绿化市场工程量迅速增长，园林绿化企业数量不断增多，市场竞争日益激烈。由于大型规模化园林绿化企业较少，大多数园林绿化企业为粗放式管理，不重视工程项目的成本控制，在项目成本控制方面存在较多问题。日趋激烈的市场竞争和建筑业“营改增”政策的重大变化，迫使园林绿化企业向管理要效益，加强企业管理、强化成本核算，建议园林绿化工程项目实行分部分项成本控制。
一、工程成本核算及工程项目成本的构成
园林绿化工程成本核算是指工程项目开工之日起至完工之日至所发生的全部费用支出的归集、分配、再归集、再分配和工程成本形成的过程核算，费用是一定期间的发生额，是计算成本的基础，成本是按一定对象归集，对象化的费用。园林绿化工程一般以每一工程项目为核算对象，成本对象确定后，所有原始记录按确定的成本核算对象标写清楚，先按施工费用分类，再按成本项目归类，归集和分配施工费用，直至计算目标工程项目的成本。园林绿化工企业为进行某一项目工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和构成工程项目成本。
二、园林绿化工程项目成本管理存在的问题
1.会计核算基础薄弱、成本控制缺乏方法
大多数园林企业为家族企业或民营企业，会计核算基础薄弱，成本核算随意性很大，工程项目成本何时归集，如何合理分配，采取什么方法核算，财务核算没有明确统一的规定，有的企业成本控制是按照以往的经验编制成本计划、制定成本目标，没有明确的成本控制方法，不能起到有效成本控制的作用。
2.财务与预算脱节、实际成本与预算成本偏差较大
园林绿化工程招投标竞争日趋激烈，很多项目低价中标，成本控制主要是通过预算成本来衡量实际成本的节约和超支，但目前预算成本和财务核算成本在计算口径、核算方法上有许多不同。有的企业甚至没有预算部和预算员，单独请人代为编制工程项目预算，有的企业预算部门与财务部门不沟通或沟通不及时，预算部门算预算的账，财务部门算财务的账，为各自为战，造成实际成本与预算成本偏差较大。
3.缺乏合同管理意识，合同管理混乱
有的企业主管对采购供应合同、分包工程、承包工程等合同知识知之甚少，不理解合同的订立效力、权利义务和违约责任等基本要素，企业没有合同会签流程和合同管理制度，各职能部门分别签署对外合同，合同签订后，内部职能部门又缺少沟通，同时又不能及时传递到财务部门，造成财务核算和成本控制工作的滞后。
4.成本核算缺乏过程控制
大多数园林绿化企业对工程项目的成本管理没有过程控制，主要是会计记录式成本核算控制，对已经发生的成本进行计算、汇总和记入有关成本科目。项目工程成本核算普遍是边干边算，甚至是先干后算。大部分企业没有收入成本利润分析表，很少有企业考核成本控制目标的完成情况，大多数园林绿化企业在工程项目完工或项目竣工结算时对已发生的成本进行核算，工程项目成本的过程控制缺失，项目成本控制的关键阶段被忽视。
三、园林绿化工程项目成本管理存在问题的原因
1.项目部管理人员成本意识淡薄，缺乏综合管理素质
通常，项目部只重视工程质量与工期，而忽视成本控制。面对工程中遇到的各种复杂情况，需要项目管理人员对工程的进度、质量、成本控制都胸有成竹，并且具有领导艺术和解决问题方法。目前大多数工程项目管理人员对工程成本意识淡薄，成本控制意识不强，工程项目严重缺乏既掌握工程技术，又熟悉财务管理，同时拥有现场施工经验综合型的管理人才。
2.成本控制主体不明确，责任无法落实
园林绿化工程项目成本管理是一个全员全过程的管理，涉及到企业各职能部门和工程項目部。有的企业片面的认为成本管理是财务部门的职责，有的企业认为材料采购环节是工程成本的主要控制点，也有的企业项目经理将成本的责任归责于设计部门和预算部门，有的项目经理认为项目工程技术人员负有成本控制的责任，各职能部门和项目部人员互相推诿，导致工程项目成本控制主体不明确，成本管理责任无法落实。
3.施工办法和施工记录无法满足成本管理和成本控制的要求
园林绿化工程每一个工程项目都有其自身的特点，很多工程项目制定了各种项目成本管理办法，如项目材料采购管理办法、项目材料领用存管理办法，施工机械租赁使用办法、项目质量成本管理办法等。施工过程中也有施工作业日志、作业记录及见证单等。虽然企业管理者都已认识到项目成本控制的重要性，但上述各种管理办法和措施无法满足成本管理和成本控制的需求。
4.工程项目成本控制的约束和激励机制不完善
园林绿化工程项目成本管理体系中，项目经理是负责人，在成本管理和项目效益方面对公司负责，大多数园林绿化企业在工程项目管理中存在约束与激励机制不完善，不到位，没有将项目的盈利与个人的经济利益相结合，没有形成完善的责、权、利相结合的成本管理机制，企业大多考核的是项目的进度、工程质量和安全等方面的指标，没有明确的成本管理责任，很少也很难量化考核工程项目成本控制的指标，有的企业考核流于形式和走过场，对真正降低成本，提高工程项目利润率的也不兑现奖励或不完全兑现。
四、实行工程项目分部分项成本控制的建议
1.总体布局，统一项目财务核算和成本预算口径
新项目中标后，工程开工前，召开专门会议制定成本控制方法，会议由财务总监或财务负责人牵头，项目部经理、预算部负责人、工程部负责人、财务部会计等相关各方参加会议。首先，划分工序，按项目工程预算书工序口径，把一个汇总的工程项目依照工程进度顺序变成几道工序，按分部分项工程划分几大块，一个大项目化成几个小项目。工程预算书按工序做项目预算，财务核算口径按预算口径，实现财务核算与预算成本核算对象一致。其次，统一项目成本的财务报销口径，项目部人员报销费用按项目和工序填写报销单，规定项目人员填写报销单时分别写清工程项目的哪道工序，才能到财务报销付款。接着，财务同步建账，按工序分部分项核算对象设置五项费用（材料费、人工费、机械费、其他直接费用、管理费用摊销），从而实现预算成本与财务成本的完全对接。最后，强调从项目开工到完工为止，一直按照此方法执行，一旦发现成本支出超出预算，财务部及时预警，马上暂停付款，要求项目经理和相关责任人出具书面报告写明原因，报告经总经理签字批准才能到财务报销付款。 2.订立目标利润责任书，用利润指标考核倒逼成本管理
改变以往考核成本目标的方法，实行考核工程项目的利润率来倒逼项目经理控制成本的责任，将实现工程项目的利润与个人经济利益相结合，以实现个人与企业双赢。与项目经理签订目标利润责任书，明确工程项目成本管理的主体是工程项目经理，规定项目经理负有控制项目工程成本的责任，按行业标准合理确定工程项目最低保底利润率，项目利润超过最低保底利润率的按一定比例奖励项目部，达不到最低项目保底利润率的，则不发或按一定比例扣发项目经理的绩效工资和奖金。比如，确定工程项目5%的保底利润率，超过部分按50%奖励项目部并由项目经理决定如何在所属项目人员的奖金分配和发放。
3.完善合同管理，严格执行合同会签制度
合同管理是市场经济条件下企业管理的―项核心内容，在项目管理中，合同管理是一个较新的管理职能，企业管理的方方面面都应围绕着这个核心而开展。在市场竞争日趋激烈的当今，加强合同管理是争取企业经济效益的最佳途径，尤其是建筑业营改增后，是选择一般纳税人还是小规模纳税人供应商，供应商提供专用发票还是普通发票，供应商提供17%，11%，6%，3%哪种税率的发票，对此财务部门需要综合测算与职业判断，以确定最低工程项目成本。工程合同、采购合同、施工机械租赁合同、分包与挂靠合同等所有相关合同财务部门必须前期介入，严格执行合同会签制度，财务部门审查签字后才能执行签订正式合同。
4.建立和完善成本内部单价控制体系
对大宗采购的人工费、材料费、机械费等按预算综合单价进行分类，企业根据历史经营数据的积累和同期市场价格实际调研，建立工程成本单价数据库，例如铺1平方米花岗岩，种植一棵绿化苗木，铺1平方米草坪，消耗多少材料和人工。內部单价控制体系中的预算成本中的预算综合单价包含了工程成本和工程毛利，是企业采购的最高上限，财务人员按内部单价控制体系中的单价，进行二次复核控制，超过内部单价的采购需申请报告经过总经理签字，财务才能付款。通过成本内部单价控制体系，财务人员能有效控制工程成本，保证工程项目的盈利性。
5.强化对比预算成本与实际成本发生的过程控制
按照上述总体布局中，统一项目财务核算和成本预算口径的方式和办法，财务部在收到项目部的成本报销单时，按分部分项工程进行数据比较，以确定成本费用是否超出预算，在比较的基础上确定偏差程度，超出预算的财务部及时预警，暂时停止项目成本费用付款。并要求项目经理找出偏差的原因：是物价的原因，如人工费、材料费上涨；还是施工管理的原因，如施工方案不当、施工质量不过关导致返工；还是业主的原因，如增加工程量、改变工程性质；还是设计原因，如设计纰漏，设计标准变化；以及其他不确定因素如法律变化、政府行为、自然条件等。针对上述产生偏差的原因项目部经理要列举出来，逐条加以分析，并需要写明采取的针对性措施形成书面报告，由总经理签字后才能到财务核销。财务部对工程项目中的人、机、料等五项费用通过实行分部分项成本控制，使工程项目成本始终处于受控状态。
五、结束语
园林绿化工程项目实行分部分项成本控制，要总体布局，统一项目财务核算和成本预算口径；要用目标利润指标考核倒逼成本管理，完善约束与激励机制；同时，要建立和完善合同管理和成本内部单价控制体系，在工程项目实施过程中，强化对比预算成本与实际成本发生的过程控制。分部分项成本控制是园林绿化工程项目成本精细化管理的初步尝试，迫切需要财务人员不断学习，提高素质、提升能力，成为既掌握预算业务又精通财务知识的综合型人才，为园林绿化工程项目成本管理探索出更完善的思路和方法。
参考文献：
[1]张立忠.园林绿化工程施工项目成本控制的探讨[J].现代园艺2016（22）.
[2] 陈耀飞.园林绿化工程项目成本控制原则及方法的探讨[J].住宅与房地产2016（03）.
【关键词】园林绿化；工程项目；成本控制
近年来，随着政府对园林绿化的大力投入和人们生态环保意识的不断增强，园林绿化市场工程量迅速增长，园林绿化企业数量不断增多，市场竞争日益激烈。由于大型规模化园林绿化企业较少，大多数园林绿化企业为粗放式管理，不重视工程项目的成本控制，在项目成本控制方面存在较多问题。日趋激烈的市场竞争和建筑业“营改增”政策的重大变化，迫使园林绿化企业向管理要效益，加强企业管理、强化成本核算，建议园林绿化工程项目实行分部分项成本控制。
一、工程成本核算及工程项目成本的构成
园林绿化工程成本核算是指工程项目开工之日起至完工之日至所发生的全部费用支出的归集、分配、再归集、再分配和工程成本形成的过程核算，费用是一定期间的发生额，是计算成本的基础，成本是按一定对象归集，对象化的费用。园林绿化工程一般以每一工程项目为核算对象，成本对象确定后，所有原始记录按确定的成本核算对象标写清楚，先按施工费用分类，再按成本项目归类，归集和分配施工费用，直至计算目标工程项目的成本。园林绿化工企业为进行某一项目工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和构成工程项目成本。
二、园林绿化工程项目成本管理存在的问题
1.会计核算基础薄弱、成本控制缺乏方法
大多数园林企业为家族企业或民营企业，会计核算基础薄弱，成本核算随意性很大，工程项目成本何时归集，如何合理分配，采取什么方法核算，财务核算没有明确统一的规定，有的企业成本控制是按照以往的经验编制成本计划、制定成本目标，没有明确的成本控制方法，不能起到有效成本控制的作用。
2.财务与预算脱节、实际成本与预算成本偏差较大
园林绿化工程招投标竞争日趋激烈，很多项目低价中标，成本控制主要是通过预算成本来衡量实际成本的节约和超支，但目前预算成本和财务核算成本在计算口径、核算方法上有许多不同。有的企业甚至没有预算部和预算员，单独请人代为编制工程项目预算，有的企业预算部门与财务部门不沟通或沟通不及时，预算部门算预算的账，财务部门算财务的账，为各自为战，造成实际成本与预算成本偏差较大。
3.缺乏合同管理意识，合同管理混乱
有的企业主管对采购供应合同、分包工程、承包工程等合同知识知之甚少，不理解合同的订立效力、权利义务和违约责任等基本要素，企业没有合同会签流程和合同管理制度，各职能部门分别签署对外合同，合同签订后，内部职能部门又缺少沟通，同时又不能及时传递到财务部门，造成财务核算和成本控制工作的滞后。
4.成本核算缺乏过程控制
大多数园林绿化企业对工程项目的成本管理没有过程控制，主要是会计记录式成本核算控制，对已经发生的成本进行计算、汇总和记入有关成本科目。项目工程成本核算普遍是边干边算，甚至是先干后算。大部分企业没有收入成本利润分析表，很少有企业考核成本控制目标的完成情况，大多数园林绿化企业在工程项目完工或项目竣工结算时对已发生的成本进行核算，工程项目成本的过程控制缺失，项目成本控制的关键阶段被忽视。
三、园林绿化工程项目成本管理存在问题的原因
1.项目部管理人员成本意识淡薄，缺乏综合管理素质
通常，项目部只重视工程质量与工期，而忽视成本控制。面对工程中遇到的各种复杂情况，需要项目管理人员对工程的进度、质量、成本控制都胸有成竹，并且具有领导艺术和解决问题方法。目前大多数工程项目管理人员对工程成本意识淡薄，成本控制意识不强，工程项目严重缺乏既掌握工程技术，又熟悉财务管理，同时拥有现场施工经验综合型的管理人才。
2.成本控制主体不明确，责任无法落实
园林绿化工程项目成本管理是一个全员全过程的管理，涉及到企业各职能部门和工程項目部。有的企业片面的认为成本管理是财务部门的职责，有的企业认为材料采购环节是工程成本的主要控制点，也有的企业项目经理将成本的责任归责于设计部门和预算部门，有的项目经理认为项目工程技术人员负有成本控制的责任，各职能部门和项目部人员互相推诿，导致工程项目成本控制主体不明确，成本管理责任无法落实。
3.施工办法和施工记录无法满足成本管理和成本控制的要求
园林绿化工程每一个工程项目都有其自身的特点，很多工程项目制定了各种项目成本管理办法，如项目材料采购管理办法、项目材料领用存管理办法，施工机械租赁使用办法、项目质量成本管理办法等。施工过程中也有施工作业日志、作业记录及见证单等。虽然企业管理者都已认识到项目成本控制的重要性，但上述各种管理办法和措施无法满足成本管理和成本控制的需求。
4.工程项目成本控制的约束和激励机制不完善
园林绿化工程项目成本管理体系中，项目经理是负责人，在成本管理和项目效益方面对公司负责，大多数园林绿化企业在工程项目管理中存在约束与激励机制不完善，不到位，没有将项目的盈利与个人的经济利益相结合，没有形成完善的责、权、利相结合的成本管理机制，企业大多考核的是项目的进度、工程质量和安全等方面的指标，没有明确的成本管理责任，很少也很难量化考核工程项目成本控制的指标，有的企业考核流于形式和走过场，对真正降低成本，提高工程项目利润率的也不兑现奖励或不完全兑现。
四、实行工程项目分部分项成本控制的建议
1.总体布局，统一项目财务核算和成本预算口径
新项目中标后，工程开工前，召开专门会议制定成本控制方法，会议由财务总监或财务负责人牵头，项目部经理、预算部负责人、工程部负责人、财务部会计等相关各方参加会议。首先，划分工序，按项目工程预算书工序口径，把一个汇总的工程项目依照工程进度顺序变成几道工序，按分部分项工程划分几大块，一个大项目化成几个小项目。工程预算书按工序做项目预算，财务核算口径按预算口径，实现财务核算与预算成本核算对象一致。其次，统一项目成本的财务报销口径，项目部人员报销费用按项目和工序填写报销单，规定项目人员填写报销单时分别写清工程项目的哪道工序，才能到财务报销付款。接着，财务同步建账，按工序分部分项核算对象设置五项费用（材料费、人工费、机械费、其他直接费用、管理费用摊销），从而实现预算成本与财务成本的完全对接。最后，强调从项目开工到完工为止，一直按照此方法执行，一旦发现成本支出超出预算，财务部及时预警，马上暂停付款，要求项目经理和相关责任人出具书面报告写明原因，报告经总经理签字批准才能到财务报销付款。 2.订立目标利润责任书，用利润指标考核倒逼成本管理
改变以往考核成本目标的方法，实行考核工程项目的利润率来倒逼项目经理控制成本的责任，将实现工程项目的利润与个人经济利益相结合，以实现个人与企业双赢。与项目经理签订目标利润责任书，明确工程项目成本管理的主体是工程项目经理，规定项目经理负有控制项目工程成本的责任，按行业标准合理确定工程项目最低保底利润率，项目利润超过最低保底利润率的按一定比例奖励项目部，达不到最低项目保底利润率的，则不发或按一定比例扣发项目经理的绩效工资和奖金。比如，确定工程项目5%的保底利润率，超过部分按50%奖励项目部并由项目经理决定如何在所属项目人员的奖金分配和发放。
3.完善合同管理，严格执行合同会签制度
合同管理是市场经济条件下企业管理的―项核心内容，在项目管理中，合同管理是一个较新的管理职能，企业管理的方方面面都应围绕着这个核心而开展。在市场竞争日趋激烈的当今，加强合同管理是争取企业经济效益的最佳途径，尤其是建筑业营改增后，是选择一般纳税人还是小规模纳税人供应商，供应商提供专用发票还是普通发票，供应商提供17%，11%，6%，3%哪种税率的发票，对此财务部门需要综合测算与职业判断，以确定最低工程项目成本。工程合同、采购合同、施工机械租赁合同、分包与挂靠合同等所有相关合同财务部门必须前期介入，严格执行合同会签制度，财务部门审查签字后才能执行签订正式合同。
4.建立和完善成本内部单价控制体系
对大宗采购的人工费、材料费、机械费等按预算综合单价进行分类，企业根据历史经营数据的积累和同期市场价格实际调研，建立工程成本单价数据库，例如铺1平方米花岗岩，种植一棵绿化苗木，铺1平方米草坪，消耗多少材料和人工。內部单价控制体系中的预算成本中的预算综合单价包含了工程成本和工程毛利，是企业采购的最高上限，财务人员按内部单价控制体系中的单价，进行二次复核控制，超过内部单价的采购需申请报告经过总经理签字，财务才能付款。通过成本内部单价控制体系，财务人员能有效控制工程成本，保证工程项目的盈利性。
5.强化对比预算成本与实际成本发生的过程控制
按照上述总体布局中，统一项目财务核算和成本预算口径的方式和办法，财务部在收到项目部的成本报销单时，按分部分项工程进行数据比较，以确定成本费用是否超出预算，在比较的基础上确定偏差程度，超出预算的财务部及时预警，暂时停止项目成本费用付款。并要求项目经理找出偏差的原因：是物价的原因，如人工费、材料费上涨；还是施工管理的原因，如施工方案不当、施工质量不过关导致返工；还是业主的原因，如增加工程量、改变工程性质；还是设计原因，如设计纰漏，设计标准变化；以及其他不确定因素如法律变化、政府行为、自然条件等。针对上述产生偏差的原因项目部经理要列举出来，逐条加以分析，并需要写明采取的针对性措施形成书面报告，由总经理签字后才能到财务核销。财务部对工程项目中的人、机、料等五项费用通过实行分部分项成本控制，使工程项目成本始终处于受控状态。
五、结束语
园林绿化工程项目实行分部分项成本控制，要总体布局，统一项目财务核算和成本预算口径；要用目标利润指标考核倒逼成本管理，完善约束与激励机制；同时，要建立和完善合同管理和成本内部单价控制体系，在工程项目实施过程中，强化对比预算成本与实际成本发生的过程控制。分部分项成本控制是园林绿化工程项目成本精细化管理的初步尝试，迫切需要财务人员不断学习，提高素质、提升能力，成为既掌握预算业务又精通财务知识的综合型人才，为园林绿化工程项目成本管理探索出更完善的思路和方法。
参考文献：
[1]张立忠.园林绿化工程施工项目成本控制的探讨[J].现代园艺2016（22）.
[2] 陈耀飞.园林绿化工程项目成本控制原则及方法的探讨[J].住宅与房地产2016（03）.