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【摘 要】随着信息经济的快速发展，作为知识形态存在的特殊资源，无形资产在经济发展中所占比例大大增加，无形资产的计量也就更加重要。因此，如何改进无形资产的确认、计量和报告，已经成为世界各国普遍关注的重大课题。
【关键词】无形资产；计量；对策
一、无形资产会计计量研究的必要性
1.知识经济时代无形资产拒绝被漠视
在众多资产类别中，无形资产，作为近些年崛起的“新贵”已逐步取代有形资产而成为企业最重要的资源，对比国外在无形资产方面的战略，我国目前对于无形资产的认识还比较稚嫩。发达国家已开始实施以无形资产的创造、开发和营运为核心的竞争力再造战略。美国和德国的知识型企业堪称无形资产战略管理的典范。例如，美国在造就微软和苹果从小到大、从弱到强奇迹的同时，也培养了以硅谷高科技中小企业为标志的快速成长的优秀群体，完成了经济活动要素和资本驱动为主向由知识和价值驱动为主的转型。
然而，在我国，由于无形资产自身的无形性、高风险性等特征，以及经济转轨时期的特定过程约束，导致国家政策和企业实践都表现出对无形资产的漠视和限制。而无形资产恰恰主要是各种知识在企业的具体表现形式，所以，知识经济时代无形资产拒绝被漠视。
2.我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷
知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在美国有些高科技企业，无形资产的比重在资产总额中甚至位居首位。我国对无形资产的计量虽有考虑但其范围却很狭窄。现代经济学确认的无形资产有20多项，而会计学确认的却很少，真正列入会计报表的更少。我国上市公司的财务报告中关于无形资产的披露，只是简要的说明了无形资产的所含项目、计价、推销的方法及减值准备的确认标准，很少运用会计的职业判断，进行会计估计，而且即使有，也只是简要说明理由，对其具体的计量判断过程很少介绍，虽然我国无形资产理论在逐步向国际靠拢，但准则应用到我国会计实务后，却存在很多问题，给企业留有很多的操作空间，不能有效、全面、真实的放映我国无形资产的价值。
3.企业无形资产会计计量问题的研究尚待深入
会计理论界对于无形资产的研究相对较少，特别对无形资产计量方面问题，基本都没有一个系统、全面的深入分析，很多都缺乏坚实的践行基础，还有待我国公正的公允价值体系的建立，真正公平公正的评价我国无形财产、人力、品牌等资本的能力，只有在这基础上，我们很多研究才能真正投入实践，发挥其真正的作用。
二、现行无形资产计量存在的问题
1.无形资产确认项目范围过窄
科学技术在经济增长中的贡献率随着知识经济时代的发展越来越高，知识在经济增长中越来越重要，企业未来市场价值与现金流量的主要动力将是以知识为基础的无形资产。在高科技企业中，企业价值的决定因素是无形资产的多少，而不再是物质资源的多少。在美国，微软公司的帐面价值比通用汽车公司的帐面价值要小的多，但其每年的利润和产值却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国的例如网易公司等也是如此。《新会计准则》中的无形资产只对专利权、非专利技术、商标、著作权、特许经营权、土地使用权等予以确认。资产项目满足下列所有条件的，方能被认为是无形资产：①该资产在定义上是无形资产，也就是说是企业控制或者拥有的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。②企业与该资产有关的经济利益紧密相关。③能够可靠的计量该无形资产的成本。由上可知，具有可辨认性是无形资产的特征，对于企业合并所形成的商誉，是不具备可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，将会使得不能全面反映这类企业的价值。而且，在知识经济背景下，还有一些无形资产，如环境管理体系认证、ISO质量体系认证、绿色食品标志使用权等。并且，在现时代，企业之间的竞争归根结底是人才的竞争，人力资源对企业越来越重要，如不能及时计量和确认，将造成会计信息严重失真。
2.对研究开发费用进行计量的问题
如何确认和核算研究开发形成的无形资产是一个长期讨论的问题，新会计准则放宽了内部研发取得无形资产的确认路径，提高了企业研发投入，增加自主知识产权的积极性，减少了因取得方式不同的无形资产入帐价值的差异，开发费用的资本化亦符合无形资产的确认和计量标准。
但关于无形资产的后续支出我国又执行了旧准则与国际准则的折中方案，即企业执行的正在进行中的已作为无形资产确认的研究开发项目，在执行后发生的支出需要对研究阶段支出与开发阶段进行再一次区分，从而确定可以资本化的范围。
这种开发支出资本化的方法只强调事前没有强调事后，准则制定者只考虑到开发阶段取得成功，能够获取无形资产，没有考虑到相反情况，这显然不太周全。原因在于，在开始开发一个项目时，所有条件通常都能够满足，然而有的项目随着开发周期变长，开始出现很多不确定因素，在原先的条件有所改变时，就可能导致开发项目以失败结束，可是如何进行处理原先记录的开发支出，准则上的规定不太明确。
另外，划分研究阶段和开发阶段，以及满足资本化的条件具有较大的弹性，往往给企业留出利润操纵的空间。实际工作上，划分研究和开发阶段，主观臆断的影响较大，如在对项目进行开发决策时，有些条件较好满足，并且不太随着环境的改变而变化，但有些条件却容易被管理者操纵，容易随着环境的改变而变化；如在项目刚刚开发时，造假取得相应的技术、财务资源或其他资源支持，或各种资源均不足以维持继续开发活动，甚至等到开发成功以后，该项无形资产所生产的产品却没有市场。
3.在无形资产计量时过于注重货币实物性
货币实物性的涵义，是说在对无形资产计量时采用有形资产的计量方法，核算时以货币为主要单位。通常情况下这样做是可以的，但对于一些不寻常的无形资产，譬如企业的研发能力、企业文化、企业的人力资源价值、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就不好准确地用货币计量了。如果就此消除以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。 三、准确计量我国无形资产的对策
针对我国无形资产会计准则在资产计量方面的问题，提出以下几点建议：
1.知识经济下应将无形资产的确认范围有所扩大
在国际会计等准则中，对企业可以确认计量的无形资产范围进行了明确标示，而且加大对难以辩认为无形资产的解释。比如在什么情况下企业文化、企业领导者能力、企业管理方法等可以确定为无形资产。而我国却仅仅只有很简洁的两条涉及无形资产确认方面，一般会计从业人员很难识别、判断诸如领导者能力、企业文化、品牌、客户关系等无形资产，所以准则有必要对无形资产的具体内容加强说明。
2.无形资产的计量应该在不同阶段选用不同的计量属性
准则应该说明无形资产不能成功开发或开发成功后该无形资产所生产产品却没有市场的情况下，对已经进行资本化的研发支出的会计处理，比如可以采用“成果决定法”对研发支出进行资本化，或按照该支出能否可靠计量和分摊至该资产和该支出是否有可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益来确认资本化的范围，这样不仅符合确认资产的一般条件，而且便于计量操作。另外应严格制定研究和开发阶段的标准，完善相关会计法律法规、认证资格、申请和审批流程，防止企业臆断研究和开发阶段，假造资本化条件等操纵利润的行为。
3.逐步建立公允价值的计价环境
外国公司由于管理规范，评估、监督体系比较完整，资本市场发展相对成熟，在计量手段上，都采用的是公允价值计量。这次新颁布的会计准则在金融工具、债务重组、投资性房产等方面均采用了公允价值的计量属性，虽然我国证券市场经过很多年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境仍存在很多不足，信息不对称现象还很严重，而以公允价值计价是趋势所在，因此我国就积极采取恰当措施，逐步完善公允价值的计价环境，建立一个信息充分公开、真正信息公平的公允价值计价的体系，使企业能够真正充分反映无形资产计量价值。
4.提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度
科学技术在知识经济时代发展迅猛，企业对产品的研发力度与日俱增，新技术和新产品层出不穷。产品的日益丰富对现有的无形资产确认有了更高要求，企业必须紧跟时代的步伐前进，注重对新出现的无形资产进行归类和确认。无形资产作为企业的重要资产，必须更好的计量无形资产的价值，方能更好的促进企业的持续发展。
【关键词】无形资产；计量；对策
一、无形资产会计计量研究的必要性
1.知识经济时代无形资产拒绝被漠视
在众多资产类别中，无形资产，作为近些年崛起的“新贵”已逐步取代有形资产而成为企业最重要的资源，对比国外在无形资产方面的战略，我国目前对于无形资产的认识还比较稚嫩。发达国家已开始实施以无形资产的创造、开发和营运为核心的竞争力再造战略。美国和德国的知识型企业堪称无形资产战略管理的典范。例如，美国在造就微软和苹果从小到大、从弱到强奇迹的同时，也培养了以硅谷高科技中小企业为标志的快速成长的优秀群体，完成了经济活动要素和资本驱动为主向由知识和价值驱动为主的转型。
然而，在我国，由于无形资产自身的无形性、高风险性等特征，以及经济转轨时期的特定过程约束，导致国家政策和企业实践都表现出对无形资产的漠视和限制。而无形资产恰恰主要是各种知识在企业的具体表现形式，所以，知识经济时代无形资产拒绝被漠视。
2.我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷
知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在美国有些高科技企业，无形资产的比重在资产总额中甚至位居首位。我国对无形资产的计量虽有考虑但其范围却很狭窄。现代经济学确认的无形资产有20多项，而会计学确认的却很少，真正列入会计报表的更少。我国上市公司的财务报告中关于无形资产的披露，只是简要的说明了无形资产的所含项目、计价、推销的方法及减值准备的确认标准，很少运用会计的职业判断，进行会计估计，而且即使有，也只是简要说明理由，对其具体的计量判断过程很少介绍，虽然我国无形资产理论在逐步向国际靠拢，但准则应用到我国会计实务后，却存在很多问题，给企业留有很多的操作空间，不能有效、全面、真实的放映我国无形资产的价值。
3.企业无形资产会计计量问题的研究尚待深入
会计理论界对于无形资产的研究相对较少，特别对无形资产计量方面问题，基本都没有一个系统、全面的深入分析，很多都缺乏坚实的践行基础，还有待我国公正的公允价值体系的建立，真正公平公正的评价我国无形财产、人力、品牌等资本的能力，只有在这基础上，我们很多研究才能真正投入实践，发挥其真正的作用。
二、现行无形资产计量存在的问题
1.无形资产确认项目范围过窄
科学技术在经济增长中的贡献率随着知识经济时代的发展越来越高，知识在经济增长中越来越重要，企业未来市场价值与现金流量的主要动力将是以知识为基础的无形资产。在高科技企业中，企业价值的决定因素是无形资产的多少，而不再是物质资源的多少。在美国，微软公司的帐面价值比通用汽车公司的帐面价值要小的多，但其每年的利润和产值却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国的例如网易公司等也是如此。《新会计准则》中的无形资产只对专利权、非专利技术、商标、著作权、特许经营权、土地使用权等予以确认。资产项目满足下列所有条件的，方能被认为是无形资产：①该资产在定义上是无形资产，也就是说是企业控制或者拥有的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。②企业与该资产有关的经济利益紧密相关。③能够可靠的计量该无形资产的成本。由上可知，具有可辨认性是无形资产的特征，对于企业合并所形成的商誉，是不具备可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，将会使得不能全面反映这类企业的价值。而且，在知识经济背景下，还有一些无形资产，如环境管理体系认证、ISO质量体系认证、绿色食品标志使用权等。并且，在现时代，企业之间的竞争归根结底是人才的竞争，人力资源对企业越来越重要，如不能及时计量和确认，将造成会计信息严重失真。
2.对研究开发费用进行计量的问题
如何确认和核算研究开发形成的无形资产是一个长期讨论的问题，新会计准则放宽了内部研发取得无形资产的确认路径，提高了企业研发投入，增加自主知识产权的积极性，减少了因取得方式不同的无形资产入帐价值的差异，开发费用的资本化亦符合无形资产的确认和计量标准。
但关于无形资产的后续支出我国又执行了旧准则与国际准则的折中方案，即企业执行的正在进行中的已作为无形资产确认的研究开发项目，在执行后发生的支出需要对研究阶段支出与开发阶段进行再一次区分，从而确定可以资本化的范围。
这种开发支出资本化的方法只强调事前没有强调事后，准则制定者只考虑到开发阶段取得成功，能够获取无形资产，没有考虑到相反情况，这显然不太周全。原因在于，在开始开发一个项目时，所有条件通常都能够满足，然而有的项目随着开发周期变长，开始出现很多不确定因素，在原先的条件有所改变时，就可能导致开发项目以失败结束，可是如何进行处理原先记录的开发支出，准则上的规定不太明确。
另外，划分研究阶段和开发阶段，以及满足资本化的条件具有较大的弹性，往往给企业留出利润操纵的空间。实际工作上，划分研究和开发阶段，主观臆断的影响较大，如在对项目进行开发决策时，有些条件较好满足，并且不太随着环境的改变而变化，但有些条件却容易被管理者操纵，容易随着环境的改变而变化；如在项目刚刚开发时，造假取得相应的技术、财务资源或其他资源支持，或各种资源均不足以维持继续开发活动，甚至等到开发成功以后，该项无形资产所生产的产品却没有市场。
3.在无形资产计量时过于注重货币实物性
货币实物性的涵义，是说在对无形资产计量时采用有形资产的计量方法，核算时以货币为主要单位。通常情况下这样做是可以的，但对于一些不寻常的无形资产，譬如企业的研发能力、企业文化、企业的人力资源价值、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就不好准确地用货币计量了。如果就此消除以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。 三、准确计量我国无形资产的对策
针对我国无形资产会计准则在资产计量方面的问题，提出以下几点建议：
1.知识经济下应将无形资产的确认范围有所扩大
在国际会计等准则中，对企业可以确认计量的无形资产范围进行了明确标示，而且加大对难以辩认为无形资产的解释。比如在什么情况下企业文化、企业领导者能力、企业管理方法等可以确定为无形资产。而我国却仅仅只有很简洁的两条涉及无形资产确认方面，一般会计从业人员很难识别、判断诸如领导者能力、企业文化、品牌、客户关系等无形资产，所以准则有必要对无形资产的具体内容加强说明。
2.无形资产的计量应该在不同阶段选用不同的计量属性
准则应该说明无形资产不能成功开发或开发成功后该无形资产所生产产品却没有市场的情况下，对已经进行资本化的研发支出的会计处理，比如可以采用“成果决定法”对研发支出进行资本化，或按照该支出能否可靠计量和分摊至该资产和该支出是否有可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益来确认资本化的范围，这样不仅符合确认资产的一般条件，而且便于计量操作。另外应严格制定研究和开发阶段的标准，完善相关会计法律法规、认证资格、申请和审批流程，防止企业臆断研究和开发阶段，假造资本化条件等操纵利润的行为。
3.逐步建立公允价值的计价环境
外国公司由于管理规范，评估、监督体系比较完整，资本市场发展相对成熟，在计量手段上，都采用的是公允价值计量。这次新颁布的会计准则在金融工具、债务重组、投资性房产等方面均采用了公允价值的计量属性，虽然我国证券市场经过很多年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境仍存在很多不足，信息不对称现象还很严重，而以公允价值计价是趋势所在，因此我国就积极采取恰当措施，逐步完善公允价值的计价环境，建立一个信息充分公开、真正信息公平的公允价值计价的体系，使企业能够真正充分反映无形资产计量价值。
4.提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度
科学技术在知识经济时代发展迅猛，企业对产品的研发力度与日俱增，新技术和新产品层出不穷。产品的日益丰富对现有的无形资产确认有了更高要求，企业必须紧跟时代的步伐前进，注重对新出现的无形资产进行归类和确认。无形资产作为企业的重要资产，必须更好的计量无形资产的价值，方能更好的促进企业的持续发展。