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摘 要：粉饰财务报表的行为严重影响了会计信息的准确性，损害了会计行业公信力，误导财务报表使用者做出错误决策。本文在对粉饰财务报表的动机进行深入分析的基础上，结合粉饰财务报表的具体表现形式，从完善法人治理结构等方面提出了相应的对策和建议。
关键词：财务报表粉饰;动机;识别;应对措施
财务报表应当保持客观、准确、完整。粉饰财务报表的兴行为会造成会计信息失真。给企业及利益相关者带来严重的负面影响，所以，识别和应对粉饰财务报表的行为至关重要。
一、粉饰财务报表的动机
（一）为了业绩考核
业绩最直接的体现是财务指标，而财务指标的计算，依赖财务报表数据。出于获取薪酬激励、自我评价等方面的动机，企业经营者可能会铤而走险，通过粉饰报表，以满足业绩考核的要求。
（二）为满足融资需求
企业的发展离不开融资，但债权人作为资金融出方，对未来能否按约定收回本息比较关注，因此，在信贷资金审核时，对企业相关财务指标都有刚性要求。财务指标不符合要求的企业，可能会为了顺利筹集资金，对财务数据进行粉饰。
（三）为了减少纳税
企业增值税、所得税等，一般都是基于收入或利润征收，企业为了减少或推迟纳税，可能会选择性的提前确认费用或延后确认收入。当然，也有企业更倾向于提前确认收入、虚增利润，虽然导致税费增加，但能满足考核或融资等方面的要求，具体表现要与企业实际情况结合，才能准确识别。
（四）为了发行股票
目前，随着企业上市注册制的逐步推行，对财务指标的要求较之前有所放宽，但仍会有部分企业，在不能满足上市要求的情况下，通过粉饰报表，优化指标进行上市。
此外，企业粉饰报表的动机还包括：为了推卸责任、隐瞒违法行为、达成政治目的以及避免停牌或退市等，因企业所处行业、企业性质等不同而有不同的具体表现。
二、财务报表粉饰行为识别
（一）利用关联方交易
关联方交易，在定价等方面可能会背离市场定价机制，甚至在背离真实交易动机，且不符合营业常规的情况下，通过关联方之间开展购销业务、转让资产或转让股权，达到调节利润、优化指标或者避税的目的。在对外信息披露中，对关联方交易未做到充分披露，由此生成的财务信息将对报表使用者产生极大误导。
（二）提前确认收入
《企业会计准则第14号——收入》准则规定，对于收入的确认，企业应当按照履约义务特征，分为按时段或按时点两种方式确认收入至对应的期间，不得提前或滞后。但部分企业在当年收入或利润等指标未完成考核目标时，可能会把应计入次年的收入提前到本年确认。
（三）利用会计政策和会计估计选择
会计政策和会计估计的选择，有一定的灵活性，这就给企业粉饰报表提供了操作空间，尤其频繁变更会计政策和会计估计，可能表明存在粉饰报表的迹象。比如，通过固定资产折旧政策、无形资产摊销政策的选择，调节当期利润。
（四）利用在建工程
利用在建工程粉饰财务报表，主要表现在三个方面：一是延迟将在建工程转为固定资产，相应的就会推迟计提折旧，减少了当期费用;二是在工程已停工或已经满足停止资本化的条件后，发生的借款费用仍然资本化;三是将与在建工程无关的一些费用纳入在建工程核算，减少当期費用的确认。
三、财务报表粉饰的应对措施
（一）完善法人治理结构
企业应当根据国家有关法律法规和公司章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、监督、执行等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。尤其是要保持独立董事和监事会的独立性，为其履行职责提供良好的环境。
（二）充分发挥注册会计师审计监督作用
首先，打铁还需自身硬，只有不断提高审计人员的业务素质，提升专业胜任能力，才能在审计过程中发现问题、查明原因、及时预警。其次，要制定主审注册会计师定期轮换制度，一方面有利于提高审计人员独立性，另一方面，轮换可以使后任注册会计师在阅读前任会计师审计工作底稿时，能够通过职业怀疑及时发现前任疏忽的一些问题，并加以改善;最后，保障沟通顺畅，注册会计师对发现的问题，能够比较顺畅的与适宜的相应层级人员沟通或报告，避免因沟通障碍造成审计误差。
（三）强化会计政策和会计估计
企业对会计政策和会计估计的选择和应用应当保持一定的连续性，会计政策变更和会计估计变更应当符合法律要求或变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策和会计估计要避免频繁变更，确需变更的，要履行相关决策程序。
（四）完善财务相关的内部控制制度
企业的良性运转，依赖于设计合理、运行良好的内部控制。内部控制的缺失或流于形式，可能会使会计活动失去约束，导致会计信息失真。因此，要建立一个设计合理、运行有效的内部控制制度，能够及时防治、发现并纠正公司在生产经营及会计核算中存在的问题，合理保证财务报告的可靠性。
（五）加强宣传教育，提高会计人员职业素养
2018 年取消会计从业资格证书，导致部分会计人员专业胜任能力和职业道德考察失去了一道前置门槛，尤其职业道德属于软约束，若没有持续的宣传引导、弘扬正能量，久而久之，可能会造成重业务、轻素养的局面。企业应当主动作为，通过宣传教育不断提高会计人员职业道德素养和红线意识。
参考文献：
[1]刘电广.上市公司财务报表粉饰手段及防范措施[J].工作研究，2013（23）：58-60.
[2]洪仕磷，丁新民.财务报表粉饰行为及其防范[A].经管空间，2017（02）：102-103.
[3]黄世忠.上市公司财务造假的八因八策[A].财务与会计，2019（16）：4-11.
[4]牛彦秀，宫子琇. 雅百特财务造假暴露的问题及对策探究[A].财务与会计，2019（04）：36-39.
关键词：财务报表粉饰;动机;识别;应对措施
财务报表应当保持客观、准确、完整。粉饰财务报表的兴行为会造成会计信息失真。给企业及利益相关者带来严重的负面影响，所以，识别和应对粉饰财务报表的行为至关重要。
一、粉饰财务报表的动机
（一）为了业绩考核
业绩最直接的体现是财务指标，而财务指标的计算，依赖财务报表数据。出于获取薪酬激励、自我评价等方面的动机，企业经营者可能会铤而走险，通过粉饰报表，以满足业绩考核的要求。
（二）为满足融资需求
企业的发展离不开融资，但债权人作为资金融出方，对未来能否按约定收回本息比较关注，因此，在信贷资金审核时，对企业相关财务指标都有刚性要求。财务指标不符合要求的企业，可能会为了顺利筹集资金，对财务数据进行粉饰。
（三）为了减少纳税
企业增值税、所得税等，一般都是基于收入或利润征收，企业为了减少或推迟纳税，可能会选择性的提前确认费用或延后确认收入。当然，也有企业更倾向于提前确认收入、虚增利润，虽然导致税费增加，但能满足考核或融资等方面的要求，具体表现要与企业实际情况结合，才能准确识别。
（四）为了发行股票
目前，随着企业上市注册制的逐步推行，对财务指标的要求较之前有所放宽，但仍会有部分企业，在不能满足上市要求的情况下，通过粉饰报表，优化指标进行上市。
此外，企业粉饰报表的动机还包括：为了推卸责任、隐瞒违法行为、达成政治目的以及避免停牌或退市等，因企业所处行业、企业性质等不同而有不同的具体表现。
二、财务报表粉饰行为识别
（一）利用关联方交易
关联方交易，在定价等方面可能会背离市场定价机制，甚至在背离真实交易动机，且不符合营业常规的情况下，通过关联方之间开展购销业务、转让资产或转让股权，达到调节利润、优化指标或者避税的目的。在对外信息披露中，对关联方交易未做到充分披露，由此生成的财务信息将对报表使用者产生极大误导。
（二）提前确认收入
《企业会计准则第14号——收入》准则规定，对于收入的确认，企业应当按照履约义务特征，分为按时段或按时点两种方式确认收入至对应的期间，不得提前或滞后。但部分企业在当年收入或利润等指标未完成考核目标时，可能会把应计入次年的收入提前到本年确认。
（三）利用会计政策和会计估计选择
会计政策和会计估计的选择，有一定的灵活性，这就给企业粉饰报表提供了操作空间，尤其频繁变更会计政策和会计估计，可能表明存在粉饰报表的迹象。比如，通过固定资产折旧政策、无形资产摊销政策的选择，调节当期利润。
（四）利用在建工程
利用在建工程粉饰财务报表，主要表现在三个方面：一是延迟将在建工程转为固定资产，相应的就会推迟计提折旧，减少了当期费用;二是在工程已停工或已经满足停止资本化的条件后，发生的借款费用仍然资本化;三是将与在建工程无关的一些费用纳入在建工程核算，减少当期費用的确认。
三、财务报表粉饰的应对措施
（一）完善法人治理结构
企业应当根据国家有关法律法规和公司章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、监督、执行等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。尤其是要保持独立董事和监事会的独立性，为其履行职责提供良好的环境。
（二）充分发挥注册会计师审计监督作用
首先，打铁还需自身硬，只有不断提高审计人员的业务素质，提升专业胜任能力，才能在审计过程中发现问题、查明原因、及时预警。其次，要制定主审注册会计师定期轮换制度，一方面有利于提高审计人员独立性，另一方面，轮换可以使后任注册会计师在阅读前任会计师审计工作底稿时，能够通过职业怀疑及时发现前任疏忽的一些问题，并加以改善;最后，保障沟通顺畅，注册会计师对发现的问题，能够比较顺畅的与适宜的相应层级人员沟通或报告，避免因沟通障碍造成审计误差。
（三）强化会计政策和会计估计
企业对会计政策和会计估计的选择和应用应当保持一定的连续性，会计政策变更和会计估计变更应当符合法律要求或变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策和会计估计要避免频繁变更，确需变更的，要履行相关决策程序。
（四）完善财务相关的内部控制制度
企业的良性运转，依赖于设计合理、运行良好的内部控制。内部控制的缺失或流于形式，可能会使会计活动失去约束，导致会计信息失真。因此，要建立一个设计合理、运行有效的内部控制制度，能够及时防治、发现并纠正公司在生产经营及会计核算中存在的问题，合理保证财务报告的可靠性。
（五）加强宣传教育，提高会计人员职业素养
2018 年取消会计从业资格证书，导致部分会计人员专业胜任能力和职业道德考察失去了一道前置门槛，尤其职业道德属于软约束，若没有持续的宣传引导、弘扬正能量，久而久之，可能会造成重业务、轻素养的局面。企业应当主动作为，通过宣传教育不断提高会计人员职业道德素养和红线意识。
参考文献：
[1]刘电广.上市公司财务报表粉饰手段及防范措施[J].工作研究，2013（23）：58-60.
[2]洪仕磷，丁新民.财务报表粉饰行为及其防范[A].经管空间，2017（02）：102-103.
[3]黄世忠.上市公司财务造假的八因八策[A].财务与会计，2019（16）：4-11.
[4]牛彦秀，宫子琇. 雅百特财务造假暴露的问题及对策探究[A].财务与会计，2019（04）：36-39.