资产减值对上市公司盈余管理的影响研究

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企业中存在的盈余管理行为是社会各界广泛关注的焦点之一。过度的盈余管理会影响社会资源的配置效率;会误导投资人的投资决策;会危害债权人的资金安全,因此做到对企业盈余管理的有效识别是至关重要的。1998年我国财政部提出企业要计提四项减值准备,2001年的《企业会计制度》要求上市公司全面计提八项减值准备,资产减值准备一度被看作是上市公司盈余管理的工具,这主要是因为资产减值的判断标准较为复杂,会计人员对减值金额的确定需要一定的职业判断,这带有一定的主观性,这为企业管理者提供了选择对企业或自身有利的会计处理方式的机会,从而资产减值准备成为上市公司盈余管理的重要手段之一。为了规范上市公司资产减值的确认、计量和相关信息的披露,2006年财政部颁布的新会计准则中资产减值第一次作为一项单独的会计准则亮相,新资产减值的规定与原会计准则相比发生了很多变化,新企业会计准则第8号资产减值规定,固定资产、无形资产等长期资产的减值准备一经计提不得转回,这大大遏制了企业用长期资产的减值准备进行盈余管理的行为,但是新减值准则的制定要充分考虑资产减值可行性和约束性的平衡,不可能每一项都做详细的规定,因此新准则不可避免地为企业的盈余管理留下了空间。新资产减值在我国已经实施了四年多的时间,新准则的实施对企业盈余管理产生了新的影响,并引起了业界的热切关注。在新资产减值实施的大背景下,本文采用理论分析与案例研究相结合的研究方法,以四川金顶2009年计提的资产减值情况为例,运用盈余管理的两个基本计量模型,结合公司本身的财务状况,说明四川金顶在2009年利用资产减值准备进行了盈余管理,并对其盈余管理的手段和动机进行分析。最终文章得出结论,新会计准则实施后,上市公司利用资产减值会计政策进行盈余管理的方式有了变化,四川金顶更偏向于利用短期资产减值准备的计提和转回来操纵利润,其处在亏损和管理层变更时期,盈余管理动机明显。最后文章就针对上市公司利用资产减值进行盈余管理存在的问题提出一些建议。
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