改革开放以来,中国经济创造了奇迹,GDP从1978年的3650.2亿元,增加至2014年的636462.7亿元,总量在世界排名第二。中国的税收结构一直在变化,所得税占比一直在增加。即便如此,流转税仍是我国的主体税种,所得税处于相对次要地位,我国个人所得税占税收收入比重一直在6%左右,比重远低于其他国家,我国的经济奇迹并未在个人所得税收入上得到充分体现。从某种意义上说,存在一个中国经济增长的“个税之谜”。本文以个人所得税为研究对象,致力于从理论和实证、经济和政治的角度对中国的“个税之谜”做出解释,具体内容和主要结论如下:第1章介绍本文的研究背景、研究意义,从五个不同的角度系统地梳理了目前国内外对个人所得税变化路径、税收潜力等方面的相关研究,并作出了述评。结合现有的研究,提出了本文的研究方法和研究思路,并对论文中涉及的数据进行了介绍。最后,介绍了本文研究的创新之处,并提出了之后进一步研究的方向。第2章对中国个人所得税的历史沿革进行了梳理,并总结出了中国税制结构的五个典型性特征:个税占税收收入的比重先上升后下降;个税占税收收入的比重低于其他国家,不仅低于经济总量与中国相当的大部分发达国家,也低于人均经济总量与中国相当的发展中国家;工薪所得税占税收收入的比重不断上升;中国总的税收收入更多的依赖流转税;中国个人所得税的法定税率并不低。明确了中国个人所得税变化的现实路径。第3章借鉴经典的最优所得税模型,首先对理论模型进行了简要介绍,并分析了理论模型的结果成立的前提。其次,分别从中国的税收决策过程、经济增长背后的收入分配、征税动力、个人所得税在中国公共服务融资中的地位,以及中国的逃避税问题五个角度,研究了中国的现实与基准理论模型的偏离。具体来说,虽然基准理论模型的结果表明,随着经济的增长,选民的扩张,政府规模也会随之扩大。但是,由于中国特殊的税收决策过程,再分配政策的“失灵”,优先发展工业的战略,对土地资源、债务、流转税等的依赖,以及大量的逃避税规模,导致中国的现实与基准理论模型之间存在较大偏离。决定税收规模的决定性因素是税基,接下来的两章,本文从窄税基“劳动收入”和宽税基“中国经济结构”的角度,对中国个人所得税的变化进行了实证检验;另外,对于一个国家而言,税基并不能自动转化为国家的税收收入,需要一定的制度投资和有效的政府效率,因此,从经济角度分析了中国个人所得税的变化路径之后,本文继续从政治制度的角度对中国的个人所得税变化路径作出了解释,这是第6章和第7章的内容。具体而言,本文主要得出如下结论:第4章的研究表明,劳动收入占国民收入比重下降,居民收入增长滞后于经济增长,是我国个税占比较低的重要原因。研究表明,中国的劳动收入占比与经济增长之间存在U型关系,个税占比与经济增长之间,亦存在U型关系。当人均GDP超过67161.02元时,经济增长对个税占比具有正向促进作用。若以中国人均GDP年均增长率为7%计算,从2020年开始,经济增长的成果会开始在个人所得税上得到体现。第5章的研究表明,中国经济增长中大量的非正规经济,是中国个税占比较低的又一重要原因。从非正规就业来看,中国的非正规就业人数,从1995年的39912万人,增加至2014年的59258万人。1995年,中国非正规经济规模为21344.94亿元,占当年GDP的比重为34.92%,到2014年,中国非正规经济规模为333853.65亿元,占当年GDP比重52.48%。1995~2014年,中国非正规经济规模年均增长率为15.88%。第6章的研究结论是:导致中国个税占比较低的又一原因是,中国税务部门的税收努力程度较低。国际比较表明,中国虽然财政能力投资较高,但是税收努力程度较低。值得注意的是,虽然税务部门努力程度较低,但是,增加税收努力程度,可能会存在一定的“副作用”,部分地区,尤其是西部地区,增加税收努力程度虽然会带来当年个税占比的增加,但有可能是“寅吃卯粮”的结果,并不能带来长期的税收结构的转变。第7章的研究结论是,中国对其他流转税和非税收入的依赖,并没有减少地方政府征收个人所得税的激励,这可能与地方政府财源不足有关。对企业所得税的征收则在一定程度上减少了征收个人所得税的激励。企业所得税占税收收入比重每增加1个百分点,个人所得税占税收收入比重会下降0.013个百分点。第8章总结全文,概括了本文的主要研究结论,并提出了对应的政策建议。