选题目前，关于中国企业年金制度的探讨越来越热烈，形成一个研究的热点，这对于完善中国的养老保险体系大有裨益。在探讨中人们越来越认识到中国建立企业年金制度的重要意义，认识到企业年金制度在人口老龄化背景下作为缓解社会养老保险财务危机的有效措施已构成多层次养老保障体系不可缺少的重要支柱；认识到企业年金制度的建立有助于改善企业治理结构和激励机制，增强企业的竞争能力。同时，也清晰地意识到我国企业年金之所以发展缓慢很大部分原因在于税收优惠政策不到位，不能调动企业和个人参与企业年金的积极性。但对于如何构建我国的企业年金税收制度的探讨更多是浅尝辄止，缺少系统而深入的研究。为此，论文写作的目标是期望对这个困难而富有挑战性的课题进行系统阐释，希望能对养老保险制度的改革和国家的富强尽绵薄之力，也希望所有的老年人在退休的时候能过上安稳而体面的老年生活。 论文的主要内容和观点论文在论述企业年金理论并分析各国企业年金税收政策的必要性、目的、原则、要素、要求和所涉及的税种、模式、分类及其社会经济效应的基础上，对当前中国企业年金及其税收政策的缺陷进行了阐述，提出了中国企业年金税收政策的整体构思，最后对此构思进行了成本—收益的可行性评估。下面对论文的主要内容和观点阐述如下：（1）本文将企业年金的概念建立在养老保险体系的整体框架之中，认为企业年金是养老保障体系“三大支柱”中的第二支柱，是对基本养老保险的补充。企业年金的发展史说明企业年金与经济发展、基本养老保险、企业制度关系密切。与公共养老保险一致，企业年金也存在DC计划与DB计划，但其运作机制有所不同。由于企业年金存在外部性，政府通常采取以下措施来加以干预：提供税收优惠政策鼓励企业年金的发展；加强有关立法，明晰企业年金产权；加强企业年金的政府监管。（2）税收对企业年金的需求存在很大影响。政府以税收优惠方式支持企业年金发展的理由主要有：第一，社会养老保险制度存在局限，需要发展企业年金加以补充；第二，企业年金制度的推广能减轻政府的责任和负担，避免政府过分干预而产生的“政府失灵”现象。（3）企业年金所涉及的税种主要有企业所得税、个人所得税和社会保障税，根据涉税的三个环节——缴费、投资和养老金给付是否征收个人所得税，可以将企业年金税收模式分为五种（我们用E代表免税，T代表征税）：EET、TEE、ETT、TTE、EEE。通过企业年金国际税收模式的比较发现，企业年金的税收优惠政策多为EET模式；一般要对企业年金的计划要给予税收管制，规定享受税收优惠的合格企业年金计划的条件；企业年金的税收待遇决非单纯的财政政策问题，必须放在养老保险政策的总体框架内进行考虑，与公共养老计划和个人养老计划的税收政策相协调。EET模式之所以最为流行，在于EET税收模式下的退休计划享有纳税方面的利益，同时符合次优税制原理，能够纠正个人不合理的偏好，在某种意义上纠正所得税存在的不足，有利于鼓励储蓄，达到鼓励企业年金发展的目的。（4）企业年金税收优惠政策会导致受惠者与非受惠者之间的不平等税负，会给社会公平带来负面影响：加剧了财富分配的不平等、加剧了小企业和大企业竞争的不利地位。但是将企业年金的税收优惠政策与社会养老保障制度、整体税收制度相结合，可能会兼顾公平与效率。不过，在企业年金税收政策的设计中应考虑发挥其激励作用的同时，也约束其对社会公平的负面影响。 <WP=4>具体来说，以美国及一些发达国家为例，一般对缴费减税进行限制，并在税法和保障法中，作出禁止优惠高薪雇员和防止歧视低薪雇员的要求，如基本覆盖率的测试、最低参保率检验和禁止在缴费额或退休金方面优惠高薪雇员；而且为推动中小企业的发展，采取适当的税收政策鼓励中小企业建立企业年金制度。（5）经济增长理论认为资本、劳动和人力资本都是经济增长的内生因素。政府在拟订税收政策时，应考虑到是否有利于提高储蓄率，促进投资，提高人力资本投资的质量和发挥人力资本的作用。目前对企业年金税收优惠政策是否有利于促进储蓄还存在争议，但无庸置疑企业年金税收优惠政策有利于提高投资预期报酬率、减少投资风险和增强企业投资能力，对资本市场的建设也有着积极的作用；企业年金税收优惠政策的规定有利于限制人力资本投资的违约风险和投资风险，促进企业增加人力资本的投资。但企业年金税收优惠政策的限定会对人力资本的流动存在负面影响，不利于人力资本的配置。政策的制定应兼顾人力资本提高增量和合理配置存量两个方面，也必须与一个国家的文化及经济背景相适应。总的来说，政府以税收优惠政策推动企业年金计划推广的同时有效地促进经济增长。(6)目前企业年金的发展缓慢的原因主要在于基本养老保险从价值目标体系的确立到制度的安排及具体的操作都缺乏明确的指向，致使企业年金难以定位。有鉴于此，笔者分析认为罗尔斯的社会正义理论对我国社会养老保障体系的建立具有指导意义；主张在现有基础上，逐步将统帐结合中社会统筹部分与个人帐户部分分解，并发展成为普惠式国民年金与企业年金。这样企业年金从“小补充”