世纪之交的国内外经济形势，促使企业强化内部审计。而实践需要理论的指导，但国内外的企业内部审计理论还不成熟。就连企业内部审计理论研究比较先进的西方发达国家，企业内部审计方面的著作，绝大部分探讨的是审计实务或应用理论，而缺乏对基本理论问题的研究。因此，本文将初步构建企业内部审计的基本理论体系和探讨两个重要的应用理论问题作为自己的任务。 本文从企业内部审计的起源出发，从管理学的角度考察了企业内部审计演变的过程，提出了对企业内部审计产生的动因与发展规律的看法，提出了受托管理责任的概念；在前面考察企业内部审计发展史的基础上，对企业内部审计与企业管理及其他类型审计的关系进行比较、分析，对有关审计理论及实践进行比较、分析、归纳与演绎，提出了企业内部审计的本质、职能与特征；对现有内部审计理论、审计一般理论进行分析、比较、归纳、演绎，对国内外企业内部审计实践进行归纳、概括并用其验证和补充现有理论，提出了企业内部审计的假设、目的、原则和规范；还分析、归纳了企业内部审计的三种审计模式和企业内部审计质量管理的主要内容，预测了国内外企业内部审计的发展趋势。从而，初步构建了比较系统的企业内部审计基本理论体系，对一系列基本理论问题阐明了自己的观点，还对企业内部审计的审计模式和审计质量管理问题提出了自己的看法。 在本文第一章中，首先从管理学的角度对我国西周时期政府部门内部审计萌芽，西欧古罗马时期的奴隶主庄园以及11世纪以后的封建贵族庄园的内部审计雏形，特别是19世纪中叶逐步出现、到20世纪40年代逐步成熟的企业内部审计产生的根本原因和基本前提进行了分析、归纳与演绎。指出，它们产生的根本原因与基本前提，都是最高管理当局将原来属于 企业内部审计论 内 客 们 要自己的一部分责任与权力分解出来，委托给所属亚管理层各个责任中心的管理当局，即最高管理当局与亚管理层责任中心管理当局（受托管理人）之间产生了受托管理责任关系。换言之，企业内部审计及其萌芽产生的根本原因和基本前提，是企业内部受托管理责任关系的产生或存在。而企业内部审计的作用则是，借助证实、评价有关亚管理层责任中心管理当局即受托管理人的受托管理责任的履行情况，并提出改正或改进管理的建议，促进和帮助这些受托管理人有效履行其受托管理责任。后者作为一条主线贯穿于全文的始终。外部压力是企业内部审计的催生剂。我国绝大多数现代企业的内部审计，其外部催生的痕迹则更加明显。其次，通过考察企业内部审计的发展史指出，企业内部审计随自企业内部受托管理责任关系内容与形式的发展而发展。 第二章首先探讨了作为企业内部审计理论基石的一个概念，并将其命名为“受托管理责任”，从而提出了区别于国内外审计、会计理论界的看法。还指出，受托管理责任存在于委托与受托管理关系中，它包括受托管理行为责任与报告责任，阶“责任”的实质是按特定要求管理受托资源并报告其管理情况，它具有可计量。＆ 其次，评价了关于企业内部审计本质的三种代表观点，即查帐论、监督论、评价论；肯定了其中合理的成分，指出了它们的缺陷。在此基础上，根据第一章对企业内部审计史的考察，结含国内外管理理论界、审计理论界的一部分专家和国际内部审计师协会对企业内部审计本质的看法，提出了企业内部审计的本质是企业最高管理当局的控制手段的观点。 第三，阐明了企业内部审计与企业管理的关系。指出，企业内部审计人协助最高管理当局有效瞩行其职能。主要包括促进和帮助有关责任中心管理当局科学地设计方案、恰当地促使所属成员执行方案以及揭示、防范和控制管理（经营）风险。前者主要是促进和帮助有关责任中心管理当局科学地提出各类方案、科学地编制各类计划，次者主要是促进和帮助有关责任 B 企业内门审计论 内 容 摘 要 中心管理当局完善企业内部的各级组织结构、实施有效的人力资源管理、 实施有效的领导、协调和控制，后者则是促进和帮助有关责任中心管理当 局实施有效的风险管理。通过上述分析，揭示了企业内部审计人是企业最 高管理当局“延长了的手”、各亚管理层责任中心管理当局的“帮手”。此外， 还指出了企业内部审计与管理的主要区别个主体不同、客体不同、目的不 同。 第四，探讨了企业内部审计与其他类型审计的关系。指出，企业内部审 计具有审计的一般属性J，审计的主体必须是独立的审计人，尤其是独立 于被审计的管理活动之外；审计人及其审计结论、建议具有较高的权威；审 计的客体是受托人受托管理责任的履行情况；审计人根据委托人的授权对 受托人履行受托管理责任的情况进行证实、评价，从而找出显现与潜在的