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摘要：近来，由于污染与全球环境恶化，环境会计信息披露的缺失会对社会可持续发展的影响非常不利。在现有研究基础上，结合江苏SP公司典型案例研究，分析公司履行环境会计信息披露的影响，为进一步提高其竞争力提供对策建议。
关键词：环境污染；环境会计；信息披露
在2014年5月初，中新网等主流媒体网站报道了江苏SP公司（母公司）欠缴大约500多万排污费的新闻。江苏SP公司2013年应缴纳的排污费大约是720多万元，但是政府主管部门实际收到的只有大约180万，也就是说2013年只缴了一季度排污费。通过走访，当地环保局证实，江苏SP公司母公司对于欠缴的排污费已制定了还款计划，但并没有说明明确的还款时间或规定最后的还款日期。从上述新闻可以看出，江苏SP公司信息披露工作存在一些问题。
一、环境会计信息披露相关概述
（一）环境会计的概念
目前国外对环境会计的定义并不统一，国外比较有典型性的是美国会计学协会在1973年提出的，他们认为环境会计作为公司计量与报告自己在各项投资等活动中可能对各类资源或者生态环境等造成不同结果的学科。中国的环境会计的定义则在《现代会计百科辞典》里有出现：环境会计是将提高社会效益、优化资源配置和提高利用与开发效果为目标，对各个组织的环境的影响进行确认、计量和报告的一项管理活动。但是该定义虽然重视了环境会计的社会化但是却忽略了公司的利益。
（二）环境会计信息披露的概念
目前，环境会计信息披露工作是从政府层面以及公司层面这两者同时开展而组成的。本文所要研究的环境会计信息披露方面的内容则是属于他们两者之中的公司层面。环境会计信息披露的概念是：企业以货币和非货币方式，运用报表、附注、环境报告等形式，反映企业环境会计信息，并向外界公布企业与环境相关的行为和结果。
二、案例研究：以江苏SP公司为例
（一）江苏SP公司简介
江苏SP公司创办于20世纪50年代，曾经被评为全国石化百强公司之一，也曾获得过国家高新技术公司的荣誉称号。当下，为了顺应发展需要，江苏SP公司重新确立了新型发展战略目标称为“四化”战略。截至到2013年年末，SP公司总计拥有总资产约有80多亿元，公司总人数总计约有将近4000人。
（二）江苏SP公司环境会计信息披露存在的问题
1. 环境会计信息披露的内容简单
环境会计信息披露内容太少，只有几小段的内容对企业的环境活动做了简单介绍，显得较为单薄不全面，肯定无法完全反映企业与环境相关活动的所有情况。其次，环境会计信息都是使用文字描述性进行披露，几乎没有量化的信息，如环境方针、环保风险等，环保项目进行情况以及节能减排等情况都是定性描述，这使得披露内容质量较低，对利益相关者的使用价值不高。
2. 环境会计信息披露缺乏主动性
首先，可能受利益最大化观念的影响，加之又受到近年来经济下行及自身资金链问题的影响，SP公司可能不会因可持续发展或社会责任而牺牲自身利益。其次，披露意识淡薄，对环境会计信息的披露并不重视，披露的随意性较大、主动性较差，从上文的两则新闻我们也可以看出，企业甚至在一定程度上倾向隐瞒环境方面的负面信息，以防止形象受损。
3. 环境会计信息披露不及时并缺乏前瞻性
江苏SP公司开展信息披露工作是滞后的，不及时的。年报中披露的环境会计信息如建设的环保项目、购买的环保设备等，大多是历史性的资料，仅是对过去事项的文字描述。其中，只是对以前已经发生并与环境相关的经济活动的投入和支出包括排放物等污染环境方面的信息进行披露，缺少不确定因素信息的披露。企业也没有进行相应的预测性分析的披露，更不必说对环境投资项目进行相应的成本效益分析。缺少了这些可能影响企业未来财务状况的信息，就使得信息使用者不能真实的掌握企业的环境情况，了解企业的环保风险，影响了使用者的决策判断。
4. 环境会计信息披露模式滞后
江苏SP公司作为当地市区的化工龙头上市公司，具有领军者的作用，因此发展先进的披露模式是必须的。首先，江苏SP公司并未采用独立报告的模式，只是零散地分布在会计年度报告中。其次，大多数披露的内容处于年报中董事会报告的位置，而且大多数只是简单的文字性描述，缺少定量信息，更不用说对三大报表进行环境会计的补充。再次，SP公司只按照自己的想法在不同的项目下披露环境信息，即使相似的信息也没有统一的标准位置，这不便于利益相关者找到所需的环境会计信息。可见，江苏SP公司的披露模式不仅未采用独立的报告模式，更未采用完善的补充报告模式，披露模式相对滞后，需要完善和改进。
三、江苏SP公司环境会计信息披露存在问题的原因分析
（一）外部原因
1. 环境会计法律法规不健全
我国也相应颁布了各类与环保相关法律法规，如《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国矿产资源法》等，这类法律法规确实约束了一些企业，但是与信息披露相关的法律法规在我国几乎空白，只有一些指导意见或者试行办法等。这些规定缺乏强制性，也没有形成一套法律体系，更没有健全的实施细则，过于笼统。这使得公司无法操作，在开展信息披露时就产生了非常多的问题。
2. 缺少信息披露准则，没有统一核算体系
会计准则作为会计工作的核心，对实践工作具有重要意义。同样的，环境会计准则是环境会计核心，对具体环境会计实践活动是有重大影响的，也具有持续性。我国环境会计相关的研究相较国外相比属于刚起步，发展进程也非常得缓慢。目前企业环境会计准则仍偏向传统财务会计准则，环境会计的理论还不完善，仍未形成可操作的会计准则。准则的缺失也直接导致了环境会计核算缺少统一的核算体系，尚不能满足具体环境会计实务工作的要求。一些有长远发展目标的公司即使自愿开展信息披露工作，也无章可循。 3. 缺少对环境会计的第三方审计
我国已经颁布了执行独立审计准则，这使我国审计标准更加规范化和制度化，对注册会计师规范职业体系、提高执业质量起到关键作用。但是，我国环境审计尚在起步阶段，环境审计的理论仍缺乏系统性，尤其在审计环境会计信息披露方面还没有相关规范的审计准则和操作指南。这就导致了审计人员在环境会计信息的审计质量难以得到保证，也使得审计人员在环境会计信息审计方面的执业能力较低。另外，缺少审计依据也使审计师对公司环境绩效进行评价时造成一定困难，发生审计风险。缺少对环境会计的第三方审计，最终也导致了江苏SP公司信息披露质量不高，内容简单。
（二）内部原因
1. SP公司管理层开展信息披露的意愿不高
利润最大化是大部分企业的首要目标，江苏SP公司当然也是将盈利作为首要目标的经济组织，这就使得管理层在追求短期利益的同时，忽略了公司对环境造成的影响，忽略了可持续发展带来的长期利益。另外，企业的所有者，一部分社会大众评价企业也只是单纯地通过企业能够创造的利润来判断企业的好坏，但是大部分环保活动都是支出大于收益，这就增加了公司的运营成本，同时又减少了公司的利润，导致管理层开展信息披露工作的意愿降低。而且管理层思维可能会滞后，缺少可持续发展能够对公司长期利好的认识，未理解到披露工作在公司经营战略中发挥的重要作用，也使得管理层开展信息披露工作的意愿不高。
2. SP公司缺少与环境会计相关的专业人才
企业大部分的财务人员具有较好的会计专业知识，对审计、税务和金融等专业有一些了解，但是几乎没有环境、生物等专业的研究。这些财务人员就无法对环境信息进行有效的识别，也无法计量核算，更不用说开展披露工作。加之我国缺少环境会计相关的法律法规和准则，也使得企业无法组织针对性的培训，无法更新财务人员的会计知识结构，造成财务人员缺乏环境会计相关的职业技能。因此，缺乏专业性的财务人员就无法达到信息披露的要求，也制约了企业开展信息披露工作。
四、完善江苏SP公司环境会计信息披露的对策建议
（一）增强独立董事和监事会的监督作用
独立董事与公司没有直接的关系，因此独立性较强，可以说他们更多地处在公司外部相关者的角度上进行决策。江苏SP公司董事会的独立董事人数虽然已经达到证监会的人数要求且将近半数，但是仅仅满足于独立董事人数是不够的，并不能保证独立董事能有效发挥其作用。董事会可以出台一些制度来赋予独立董事在环境会计信息上的决策权和监督权，并且将独立董事薪酬与企业环境会计信息披露效果相挂钩。
（二）企业应当加强自身的环保意识
目前江苏SP公司的环保意识还相对落后，而环保意识又影响了SP公司披露工作的情况。首先，企业应该摒弃利润最大化的观念，引入可持续发展观念，提高企业尤其是管理层的环保意识，提高SP公司对披露工作的认识，真正意识到披露工作在公司长期发展中的作用。其次，可以通过企业内的宣传栏和内部网络宣传环保的重要性，也可定期进行环保知识的培训，让环保意识真正融入到公司内每一个工作人员中，甚至可以将环保融入到企业的文化中，企业文化是促进一个公司发展的动力，在企业文化中融入环保文化将会有助于SP公司更好进行披露工作。
（三）加强企业会计人员的后续教育
根据上文，我们知道环境会计是一门专业性、技术性和综合性较强的学科。江苏SP公司的会计人员并不具备在实物中开展披露工作的专业素质，他们缺少环境会计相关专业知识，这也是SP公司开展披露工作的并不顺利的原因之一。因此，有必要增强SP公司财务人员的培训和教育。邀请研究环境会计的专业学者到企业来开展培训或者讲座，定期举办相关的专业培训，帮助会计人员掌握一定的环境会计知识和环境会计信息披露的方法。
（四）尝试开展事务所专项环境会计审计工作
目前江苏SP公司的审计工作是由某会计师事务所开展的，依旧是针对一般财务信息开展，缺少对环境信息的专项审计。对于企业环境会计信息披露工作的外部监督就会缺失。
但是，我国没有相关的环境审计准则，也没有统一的环境会计信息披露的模式，企业出具的环境报告也各不一样，江苏SP公司更是没有出具环境报告。就我国当下的情况来说，会计师事务所可以就目前出台的一些要求来对企业进行环境会计的专项审计，如企业的环保理念、大政方针是否符合国家的要求；在环保资金的使用上是否符合规定；企业披露的关于环境相关的数据是否真实等。这样，通过会计师事务所专项环境会计审计工作，使得SP公司进行环境会计信息披露的工作更加有效，更加便于利益相关者使用。
参考文献：
[1]周竹梅.上市公司环境信息披露分析——以山东省造纸企业为例[J].会计之友，2012（01）.
[2]李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究[J].会计研究，2008（10）.
[3]陆尧.论环境会计[J].会计研究，2014（08）.
[4]李江涛，严文龙.环境会计信息报告披露的文献评述[J].会计之友，2015（29）.
[5]郭秀珍.环境保护与企业环境会计信息披露——基于公司治理结构的上市公司经验数据分析[J].财经问题研究，2013（05）.
（作者单位：江苏大学）
关键词：环境污染；环境会计；信息披露
在2014年5月初，中新网等主流媒体网站报道了江苏SP公司（母公司）欠缴大约500多万排污费的新闻。江苏SP公司2013年应缴纳的排污费大约是720多万元，但是政府主管部门实际收到的只有大约180万，也就是说2013年只缴了一季度排污费。通过走访，当地环保局证实，江苏SP公司母公司对于欠缴的排污费已制定了还款计划，但并没有说明明确的还款时间或规定最后的还款日期。从上述新闻可以看出，江苏SP公司信息披露工作存在一些问题。
一、环境会计信息披露相关概述
（一）环境会计的概念
目前国外对环境会计的定义并不统一，国外比较有典型性的是美国会计学协会在1973年提出的，他们认为环境会计作为公司计量与报告自己在各项投资等活动中可能对各类资源或者生态环境等造成不同结果的学科。中国的环境会计的定义则在《现代会计百科辞典》里有出现：环境会计是将提高社会效益、优化资源配置和提高利用与开发效果为目标，对各个组织的环境的影响进行确认、计量和报告的一项管理活动。但是该定义虽然重视了环境会计的社会化但是却忽略了公司的利益。
（二）环境会计信息披露的概念
目前，环境会计信息披露工作是从政府层面以及公司层面这两者同时开展而组成的。本文所要研究的环境会计信息披露方面的内容则是属于他们两者之中的公司层面。环境会计信息披露的概念是：企业以货币和非货币方式，运用报表、附注、环境报告等形式，反映企业环境会计信息，并向外界公布企业与环境相关的行为和结果。
二、案例研究：以江苏SP公司为例
（一）江苏SP公司简介
江苏SP公司创办于20世纪50年代，曾经被评为全国石化百强公司之一，也曾获得过国家高新技术公司的荣誉称号。当下，为了顺应发展需要，江苏SP公司重新确立了新型发展战略目标称为“四化”战略。截至到2013年年末，SP公司总计拥有总资产约有80多亿元，公司总人数总计约有将近4000人。
（二）江苏SP公司环境会计信息披露存在的问题
1. 环境会计信息披露的内容简单
环境会计信息披露内容太少，只有几小段的内容对企业的环境活动做了简单介绍，显得较为单薄不全面，肯定无法完全反映企业与环境相关活动的所有情况。其次，环境会计信息都是使用文字描述性进行披露，几乎没有量化的信息，如环境方针、环保风险等，环保项目进行情况以及节能减排等情况都是定性描述，这使得披露内容质量较低，对利益相关者的使用价值不高。
2. 环境会计信息披露缺乏主动性
首先，可能受利益最大化观念的影响，加之又受到近年来经济下行及自身资金链问题的影响，SP公司可能不会因可持续发展或社会责任而牺牲自身利益。其次，披露意识淡薄，对环境会计信息的披露并不重视，披露的随意性较大、主动性较差，从上文的两则新闻我们也可以看出，企业甚至在一定程度上倾向隐瞒环境方面的负面信息，以防止形象受损。
3. 环境会计信息披露不及时并缺乏前瞻性
江苏SP公司开展信息披露工作是滞后的，不及时的。年报中披露的环境会计信息如建设的环保项目、购买的环保设备等，大多是历史性的资料，仅是对过去事项的文字描述。其中，只是对以前已经发生并与环境相关的经济活动的投入和支出包括排放物等污染环境方面的信息进行披露，缺少不确定因素信息的披露。企业也没有进行相应的预测性分析的披露，更不必说对环境投资项目进行相应的成本效益分析。缺少了这些可能影响企业未来财务状况的信息，就使得信息使用者不能真实的掌握企业的环境情况，了解企业的环保风险，影响了使用者的决策判断。
4. 环境会计信息披露模式滞后
江苏SP公司作为当地市区的化工龙头上市公司，具有领军者的作用，因此发展先进的披露模式是必须的。首先，江苏SP公司并未采用独立报告的模式，只是零散地分布在会计年度报告中。其次，大多数披露的内容处于年报中董事会报告的位置，而且大多数只是简单的文字性描述，缺少定量信息，更不用说对三大报表进行环境会计的补充。再次，SP公司只按照自己的想法在不同的项目下披露环境信息，即使相似的信息也没有统一的标准位置，这不便于利益相关者找到所需的环境会计信息。可见，江苏SP公司的披露模式不仅未采用独立的报告模式，更未采用完善的补充报告模式，披露模式相对滞后，需要完善和改进。
三、江苏SP公司环境会计信息披露存在问题的原因分析
（一）外部原因
1. 环境会计法律法规不健全
我国也相应颁布了各类与环保相关法律法规，如《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国矿产资源法》等，这类法律法规确实约束了一些企业，但是与信息披露相关的法律法规在我国几乎空白，只有一些指导意见或者试行办法等。这些规定缺乏强制性，也没有形成一套法律体系，更没有健全的实施细则，过于笼统。这使得公司无法操作，在开展信息披露时就产生了非常多的问题。
2. 缺少信息披露准则，没有统一核算体系
会计准则作为会计工作的核心，对实践工作具有重要意义。同样的，环境会计准则是环境会计核心，对具体环境会计实践活动是有重大影响的，也具有持续性。我国环境会计相关的研究相较国外相比属于刚起步，发展进程也非常得缓慢。目前企业环境会计准则仍偏向传统财务会计准则，环境会计的理论还不完善，仍未形成可操作的会计准则。准则的缺失也直接导致了环境会计核算缺少统一的核算体系，尚不能满足具体环境会计实务工作的要求。一些有长远发展目标的公司即使自愿开展信息披露工作，也无章可循。 3. 缺少对环境会计的第三方审计
我国已经颁布了执行独立审计准则，这使我国审计标准更加规范化和制度化，对注册会计师规范职业体系、提高执业质量起到关键作用。但是，我国环境审计尚在起步阶段，环境审计的理论仍缺乏系统性，尤其在审计环境会计信息披露方面还没有相关规范的审计准则和操作指南。这就导致了审计人员在环境会计信息的审计质量难以得到保证，也使得审计人员在环境会计信息审计方面的执业能力较低。另外，缺少审计依据也使审计师对公司环境绩效进行评价时造成一定困难，发生审计风险。缺少对环境会计的第三方审计，最终也导致了江苏SP公司信息披露质量不高，内容简单。
（二）内部原因
1. SP公司管理层开展信息披露的意愿不高
利润最大化是大部分企业的首要目标，江苏SP公司当然也是将盈利作为首要目标的经济组织，这就使得管理层在追求短期利益的同时，忽略了公司对环境造成的影响，忽略了可持续发展带来的长期利益。另外，企业的所有者，一部分社会大众评价企业也只是单纯地通过企业能够创造的利润来判断企业的好坏，但是大部分环保活动都是支出大于收益，这就增加了公司的运营成本，同时又减少了公司的利润，导致管理层开展信息披露工作的意愿降低。而且管理层思维可能会滞后，缺少可持续发展能够对公司长期利好的认识，未理解到披露工作在公司经营战略中发挥的重要作用，也使得管理层开展信息披露工作的意愿不高。
2. SP公司缺少与环境会计相关的专业人才
企业大部分的财务人员具有较好的会计专业知识，对审计、税务和金融等专业有一些了解，但是几乎没有环境、生物等专业的研究。这些财务人员就无法对环境信息进行有效的识别，也无法计量核算，更不用说开展披露工作。加之我国缺少环境会计相关的法律法规和准则，也使得企业无法组织针对性的培训，无法更新财务人员的会计知识结构，造成财务人员缺乏环境会计相关的职业技能。因此，缺乏专业性的财务人员就无法达到信息披露的要求，也制约了企业开展信息披露工作。
四、完善江苏SP公司环境会计信息披露的对策建议
（一）增强独立董事和监事会的监督作用
独立董事与公司没有直接的关系，因此独立性较强，可以说他们更多地处在公司外部相关者的角度上进行决策。江苏SP公司董事会的独立董事人数虽然已经达到证监会的人数要求且将近半数，但是仅仅满足于独立董事人数是不够的，并不能保证独立董事能有效发挥其作用。董事会可以出台一些制度来赋予独立董事在环境会计信息上的决策权和监督权，并且将独立董事薪酬与企业环境会计信息披露效果相挂钩。
（二）企业应当加强自身的环保意识
目前江苏SP公司的环保意识还相对落后，而环保意识又影响了SP公司披露工作的情况。首先，企业应该摒弃利润最大化的观念，引入可持续发展观念，提高企业尤其是管理层的环保意识，提高SP公司对披露工作的认识，真正意识到披露工作在公司长期发展中的作用。其次，可以通过企业内的宣传栏和内部网络宣传环保的重要性，也可定期进行环保知识的培训，让环保意识真正融入到公司内每一个工作人员中，甚至可以将环保融入到企业的文化中，企业文化是促进一个公司发展的动力，在企业文化中融入环保文化将会有助于SP公司更好进行披露工作。
（三）加强企业会计人员的后续教育
根据上文，我们知道环境会计是一门专业性、技术性和综合性较强的学科。江苏SP公司的会计人员并不具备在实物中开展披露工作的专业素质，他们缺少环境会计相关专业知识，这也是SP公司开展披露工作的并不顺利的原因之一。因此，有必要增强SP公司财务人员的培训和教育。邀请研究环境会计的专业学者到企业来开展培训或者讲座，定期举办相关的专业培训，帮助会计人员掌握一定的环境会计知识和环境会计信息披露的方法。
（四）尝试开展事务所专项环境会计审计工作
目前江苏SP公司的审计工作是由某会计师事务所开展的，依旧是针对一般财务信息开展，缺少对环境信息的专项审计。对于企业环境会计信息披露工作的外部监督就会缺失。
但是，我国没有相关的环境审计准则，也没有统一的环境会计信息披露的模式，企业出具的环境报告也各不一样，江苏SP公司更是没有出具环境报告。就我国当下的情况来说，会计师事务所可以就目前出台的一些要求来对企业进行环境会计的专项审计，如企业的环保理念、大政方针是否符合国家的要求；在环保资金的使用上是否符合规定；企业披露的关于环境相关的数据是否真实等。这样，通过会计师事务所专项环境会计审计工作，使得SP公司进行环境会计信息披露的工作更加有效，更加便于利益相关者使用。
参考文献：
[1]周竹梅.上市公司环境信息披露分析——以山东省造纸企业为例[J].会计之友，2012（01）.
[2]李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究[J].会计研究，2008（10）.
[3]陆尧.论环境会计[J].会计研究，2014（08）.
[4]李江涛，严文龙.环境会计信息报告披露的文献评述[J].会计之友，2015（29）.
[5]郭秀珍.环境保护与企业环境会计信息披露——基于公司治理结构的上市公司经验数据分析[J].财经问题研究，2013（05）.
（作者单位：江苏大学）