随着经济全球化和国内市场经济的不断发展,为了应对多变的宏观局势,提高本土审计行业应对国际会计师事务所冲击的核心竞争力,国内会计师事务所寻求多元化、规模化发展之路,以期达到上规模、上水平的目标,切实增强核心竞争力。在做大做强的过程中,会计师事务所可以通过多种途径实现又好又快发展,比如自身内涵式发展、设立分所、发展成员所、事务所联盟、合并等。内涵式发展及设立分所成本、风险都比较高,并且规模化速度缓慢；事务所联盟是一种松散式规模化,并且多为形式上的规模化,而成功的合并在较快实现规模化的同时,更够提升核心竞争力,即提高执业质量。事实上,纵观审计行业近几十年来发展,好多会计师事务所的确是多采用合并方式来实现飞速发展的目标在财政部、证监会、审计行业监督组织的共同推动下,国内第三次合并浪潮正在继续。在前两次合并浪潮中,许多会计师事务所受政府驱动因素影响,短期内“拉郎配对”,很快扩大了规模,但是从长远发展来看,好多合并案例都失败了,这表明,合并不单单是简单的扩大规模,更重要的是通过合并达到事务所实质性的融合,实现审计质量提高的目的。不同于前两次合并浪潮,第三次合并浪潮更多的融入了经济市场驱动、会计师事务所自愿性合并的因素,那合并效果到底如何呢?在国内第三次会计师事务所合并的浪潮中,会计师事务所采用不同合并方式进行规模扩大,以期达到提高审计质量的目的。目前会计师事务所合并主要有两种途径：一是吸收合并,二是新设合并。本文基于这两种不同的合并方式选取了信永中和与中瑞岳华两起典型合并案例,采用以合并年度为分界点,截止到2012年度经两家会计师事务所审计的A股上市公司数据为样本,通过实证分析来考察了基于不同合并方式下的会计师事务所合并前后的审计质量差异,发现无论是哪种方式,事务所合并后在短时间内其审计质量无明显变化,然后从长远趋势来看,吸收合并下的会计师事务所审计质量较合并前有所提高。