衍生金融工具是20世纪70年代以来在传统金融工具的基础上派生出来的产品。自从其产生以来,就是一把双刃剑,既可以为投资者保值、获利,同时也使投资者处于极大的风险之中。安然的破产,中航油的巨亏都与衍生金融工具有着密切的关系,如何防范衍生金融工具带来的金融风险,加强对衍生工具风险的管理已经受到越来越多的关注。 管理决策必须以真实可靠的经济信息为基础,而经济信息中的七成以上的数据来自会计,因此加强衍生金融工具风险的管理离不开会计信息系统的支持。从1988年开始,巴塞尔银行监管委员会在一系列报告中,充分表达了对会计信息披露不足问题及由此对监管产生负面影响的忧虑,并在不同的文件中,对风险监督的技术的发展及会计信息表内化提出了更高的要求。如何在财务报表中有效地进行衍生金融工具风险披露,已成为会计界面临的一个重大课题。 本文分为四个部分来讨论有关的问题。 第一部分,衍生金融工具风险及其测量。本部分对衍生金融工具的有关风险情况和测量技术进行介绍,这部分是本文表外风险披露的基础。 第二部分,衍生金融工具的会计确认。衍生金融工具并不符合传统的会计要素定义和权责发生制,要将其纳入会计报表,就要对相关会计体系做出变动。 第三部分,衍生金融工具的会计计量。传统会计采用历史成本作为计量属性,而历史成本对于衍生金融工具来说已不再合适,无法满足投资者的相关性需求。公允价值是衍生金融工具唯一相关的计量属性,但是公允价值也存在其不可靠的方面,有待进一步完善。 第四部分,衍生金融工具风险的表外披露。衍生金融工具的表内披露已经无法满足外部相关利益者的信息需求,本文认为应当进行尽量充分的表外披露,以满足表外相关利益者的信息需求。本文在披露内容上提出应当加强预测信息的披露,在披露形式上建议采用K线图对风险价值进行披露,在披露手段上提出应当加强适时制会计信息披露。希望本文能对衍生金融工具会计的发展作有所帮助。