伴随着经济贸易全球化的建设和“一带一路”倡议的实施,我国经济发展迎来了更多机遇和挑战,越来越多的企业“走出去”到海外开拓市场。商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合发布的《年度中国对外直接投资统计公报》中显示,2020年我国企业对外投资流量规模首次位居全球第一,在全球外国直接投资中的影响力不断扩大。《企业所得税法》、《个人所得税法》中规定的受控外国公司规则适用除外是解决国际逃避税问题的重要衡平规则,进一步完善受控外国公司规则适用除外对优化我国对外投资环境具有重大意义。受控外国公司规则适用除外是指,在低税区设立的受控外国公司当年未进行利润分配的收入,超过500万元并排除合理经营需要和积极营业所得外的部分才需要作为居民收入向我国政府纳税。根据税收公平和税收中性理论,国际通行的受控外国公司规则适用除外的主要类型有实际经营除外、积极营业除外、特定经济活动除外、公司上市除外、微量所得除外、税率除外等。我国受控外国公司规则适用除外的主要体系构成为《企业所得税法》、《个人所得税法》以及《特别纳税调整实施办法（试行）》,法律规范不够具体完善,存在合理经营需要的认定标准不够明确、积极经营除外规则不够合理、微量所得除外门槛过于僵化、适用除外的范围较为有限的问题。OECD在2013年发布BEPS第三项行动计划从三方面为各个国家的受控外国公司规则及其适用除外给出建议。美国、德国、南非、阿根廷等国的受控外国公司规则适用除外具有制度具体完备、除外认定合理、类别丰富有效等特点,均为我国受控外国公司规则适用除外制度的设立提供了宝贵经验。对于“合理经营需要”可以类推适用“合理商业目的”的认定标准,增加非避税动机测试并明确举证责任和证明标准;对于积极营业除外应当完善可归属所得及其豁免部分的认定办法、明确积极所得和瑕疵所得的区分办法以及引入受控外国公司所得类别的判断方法;对于微量所得除外可以增加微量比例除外制度、设定不同行业最高除外数额以及增加微量所得的非避税动机测试制度;还可以增加特定经济活动除外和公司上市除外条款,以扩大我国受控外国公司规则适用除外的范围。