由于经济形势和政府政策的引导,2014-2016年企业基于产业链协同或者套利逻辑等动因进行了大规模的并购,并购标的的高估值使得企业纷纷订立高业绩承诺产生了大量的并购溢价,这种现象在轻资产行业更容易出现,因为轻资产行业成立的时间较短、经营波动性较大,呈现出业绩不稳定情况,导致并购商誉存在巨大的商誉减值风险。2018年末的并购商誉的巨额减值引起了学术界对于并购商誉及其减值的激烈讨论,并购商誉及其后续计量的不确定性及减值测试过程的复杂性长期给财务会计和注册会计师审计带来较大的困难。并购商誉初始确认与计量以及减值测试中存在较大主观性,在当前大规模并购商誉形成和巨额并购商誉减值的背景下,并购商誉减值成为财务报表审计重大错报风险较高领域。因此,开展并购商誉减值相关的审计风险评估及应对研究具有较大的实际意义。首先,本文分别分析了并购商誉减值的总体现状并分析出高额并购商誉及其减值所形成的主要原因在于并购标的高估值,签订高业绩承诺隐藏着商誉减值风险。为了更好的分析注册会计师在审计时采取应对措施中面临的审计风险,选取了商誉净额/净资产大于等于0.5的A股52家上市公司审计报告关键审计事项作为分析对象,对关键审计事项中做列出的审计应对策略进行了统计并计算各程序的执行效率分析当前注册会计师在对商誉价值审计时所采取的应对措施,从中分析得出注册会计师在应对并购商誉分摊至资产组或资产组组合的合理性时关注度不够,在评价商誉减值测试方法和模型恰当性时对评估机构依赖过度。其次,本文依据风险导向审计理论审计风险模型梳理了并购商誉减值审计风险的形成的逻辑,主要从重大错报风险识别和检查风险两方面分析,基于审计风险形成的逻辑构建了并购商誉减值重大错报风险识别路径,对于财务报表层次的重大错报风险识别路径主要从战略风险、经营风险进行识别,对与并购商誉减值认定相关的重大错报风险识别主要从商誉减值计提合理性、商誉减值测试流程合理性、商誉减值披露恰当性三个方面进行识别,对于检查风险选取了证监会出具的17份警示函进行统计,总结出警示函中所披露注册会计师在执业中《中国注册会计师审计准则》的合规度进行分析,并根据警示函的内容总结审计计划阶段、风险评估阶段与风险应对阶段并购商誉审计中存在的检查风险。本文为了更好阐述并购商誉减值中的审计风险,为注册会计师对并购商誉减值审计提出一些微薄建议,选取了2018年商誉减值金额重大导致财务困境的轻资产企业天神娱乐进行了分析。首先简单的介绍了天神娱乐并购商誉形成的过程,依据前述并购商誉减值重大错报风险识别路径对天神娱乐的重大错报风险识别进行了分析,其次,依据证监会对天神娱乐出具的警示函及天神娱乐的回函对天神娱乐并购商誉减值检查风险分析发现在审计计划阶段注册会计师配置不当、注册会计师缺乏独立性,在风险评估阶段,对于被审计单位的内部控制测试程序实施不到位,在审计终结阶段对于并购商誉减值的披露不充分、审计质量控制落实不到位。通过对案例的分析进一步验证了基于前述关键审计事项及警示函统计分析所得出注册会计师在对重大错报风险识别不充分,应对重大错报风险时审计程序执行不到位导致较高的检查风险而招致证监会的警示函。最后本文针对并购商誉减值审计风险提出了一些风险应对建议,注册会计师应该优化并购商誉减值的审计程序、充分关注公司治理与内部控制、完善商誉减值审计准则、加大商誉减值审计监管力度。通过本文对并购商誉减值审计风险的研究,希望能给注册会计师在开展相关商誉减值审计时一些参考,为了更好的开展并购商誉减值审计规避提供一些借鉴。本文从审计视角对切入论述,希望能在一定程度上丰富商誉减值审计方面的相关文献。