20世纪末产生的现代风险导向审计是伴随着审计业务的环境变化产生的一种全新审计方法。1997年，风险导向审计的开拓者——美国毕马威会计师事务所审计与鉴证研究中心主任Timothy B.Bell博士和伊利诺伊大学香槟分校出版了研究报告《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的BMP（Business Measurement Process）审计模式，构建了一个关于战略分析（Strategic Analysis）、过程分析（Process Analysis）、经营评价（Business Measurement）、风险评估（Risk Assessment）以及持续改善（Continuous Improvement）的风险审计流程。风险导向审计是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。与传统风险导向审计模式不同，现代风险导向审计是一种新的审计方法，它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展。风险导向审计克服了账项基础审计和制度基础审计的缺陷，使注册会计师能够更公允地对财务报表整体发表审计意见。注册会计师在发表审计意见时，需要综合考虑被审计单位的内外部环境，即影响审计意见的因素，从而将审计风险降至最低水平。本文旨在研究在现代风险导向审计模式下，上市公司审计意见的影响因素，期望能够审计实务界提供一点建议。本文采用规范研究和实证研究相结合的方法，选取华东地区A股上市公司数据，以审计产生的动因和现代风险导向审计的发展为出发点提出假设，探讨了上市公司治理结构、财务风险、盈利能力、事务所规模以及是否变更等因素对注册会计师发表审计意见的影响。本文共分为六部分：第1章：绪论。首先介绍了本文的研究背景和研究意义，然后对目前国内外同类课题的研究进行了总结，并阐述了本文的研究思路和研究方法。第2章：现代风险导向审计的产生和发展。从审计产生的经济学动因出发，分析了现代风险导向审计产生的背景：审计期望差的存在和审计目标的改变（社会因素）；审计组织的经济压力（产生基础）；制度基础审计的内在缺陷（技术因素）；战略管理理论的发展（思想因素）。阐述了风险导向审计产生的具体过程，然后介绍了风险导向审计模式在我国的发展历程。目前我国对这种审计模式的主要内容持有两种不同的观点：以经营风险分析为主要内容的观点和以发现管理舞弊为主要内容的观点。第3章：理论分析与研究假设。这一部分的主要内容是提出研究假设。（1）分析了上市公司治理结构与审计意见的关系，包括股权结构、独立董事制度和审计委员会制度，提出假设1：完善的上市公司治理结构能够降低审计师出具非标准审计意见的可能性；（2）分析了事务所规模与审计意见的关系，提出假设2：规模越大的会计师事务所与小事务所相比，审计师出具非标准审计意见的可能性越大；（3）分析了事务所变更与审计意见的关系，提出假设3：上市公司存在变更事务所现象时，注册会计师出具非标准审计意见的可能性越低；（4）分析了上市公司风险与审计意见的关系，提出假设4：上市公司面临的风险越高，被出具非标准审计意见的可能性越大。第4章：实证研究设计。介绍了实证研究所需要的样本数据、变量指标和研究方法。本文选取的是华东六省一市2009年和2010年A股上市公司数据，采用描述性统计分析、相关性分析和回归分析现结合的方法验证所提出的假设。第5章：实证研究过程及结果分析。首先，采用描述性统计分析方法分析了标准审计意见组和非标准审计意见组在各个变量指标上的不同，初步验证了文中的部分假设。然后对上市公司股权结构和财务风险对审计意见的影响进行了相关性分析，得出了与假设相一致的结论。最后，通过Logistic回归，得出以下结论：上市公司治理结构越完善，越不容易被出具非标准审计意见；事务所规模与审计意见之间并无显著关系；事务所变更并不能显著改善上市公司审计意见；风险越大、盈利能力越低的上市公司被出具非标准审计意见的概率越大。第6章：对策建议及研究局限性。针对文中得出的分析结论，提出以下建议：完善上市公司治理结构，要继续推进股权分置改革，健全独立董事制度和审计委员会制度；严格控制上市公司担保风险，降低财务风险；加大风险导向审计模式在我国的应用；完善相关的法规体系建设。本文的创新性在于：（1）在研究方法上，首先在规范方面对影响上市公司审计的因素做出了系统的总结，其次采用相关性分析和回归分析相结合的方法进行了实证研究；（2）在指标选取上，本文将反映上市公司法律风险的关联交易担保加入回归模型，将其作为自变量对审计意见影响因素进行分析，并得出了预期结论，因而对注册会计师在今后的审计中重点关注关联交易行为提供了借鉴。本文的局限性在于：（1）首先，在样本选取上，我国从2006年规定开始实施风险导向审计模型，但本文只选取了2009年和2010年两年华东地区的A股上市公司作为样本进行分析，这部分地区上市公司占有各方面的资源优势，所得出的结论可能难以推广到国内所有的A股上市公司。并且该结论对我国实施风险导向审计以来上市公司审计意见的影响因素研究说服力可能不够强。（2）再次，在指标选取上，影响上市公司审计意见类型的原因有很多，但鉴于数据来源有一定的难度，本文只选取了其中比较有代表性的因素进行了分析，并且对反映上市公司法律风险的衡量只选取了关联交易这一个指标；本文选取的会计师事务所规模指标是以会计师事务所当年的业务收入总额排名来衡量的，在实际排名中，事务所规模也可以根据员工人数和所拥有的注册会计师人数排名，因此该指标具有一定的片面性。