随着经济全球化趋势的加深,出现了越来越多的境外上市及投融资活动,促进了资本市场国际化的迅速发展,这些经济活动的顺利开展也越来越多地要求建立一套统一的、适用于不同行业、不同国家(地区)并能提供真实、公允、可比的财务信息的会计标准。国际会计准则理事会(IASB)自1973年成立以来,就致力于上述目标的达成。1998年末就提出了公允价值的计量属性并发布了以此为核心的《IAS39-金融工具：确认与计量》,构建了IFRS体系的大致框架。2004年3月,IASB发布了针对保险合同的会计准则《国际财务会计准则第4号-保险合同》,完成国际财务报告准则项目的第一阶段任务。2007、2010年IASB又陆续发布了一些讨论稿、征求意见稿,推动了相关项目的研究进展。如今,IFRS在全球已有100多个国家和地区被要求或允许采用。同时,越来越多的国家和地区也都积极实施趋同。中国企业会计准则也在经济全球化浪潮下为适应新的发展需要而努力改革,并积极与国际会计准则实施趋同。2006年2月我国颁布了新的《企业会计准则》,拉开了与IFRS实质性趋同的改革序幕,并在后续的趋同改革中,结合我国实情不断就保险混合合同分拆、重大保险风险测试和准备金计量等重大相关问题进行了改进和完善,使我国成为国际上第一个全面吸纳并积极实施IFRSII最新成果的国家。本文正是基于这样的背景,希望通过对国际保险会计准则的学习,综合运用文献分析法、比较分析法以及跨学科分析等研究方法进一步研究我国新准则的相关改革成果,并分析这一系列改革对我国寿险公司财务结果造成的影响,找出我国新准则的不足之处,最终为促进我国保险会计准则的完善以及我国寿险业的可持续发展建言献策。本文第一部分介绍了国际保险财务会计的改革历程,简述了IASB近年来的主要工作内容及成果,以及未完成的议题与热点问题。同时介绍了我国会计准则的发展演变历程,从这些历程中也可以看出我国的保险财务会计准则从偏安—隅逐渐向国际化靠近的趋势。同时,消除国内外保险会计准则差异的紧迫性也促使与国际保险会计准则趋同十分必要。本部分对2006年以来出台的新《企业会计准则》、《2号解释》以及新《规定》进行了对比分析总结了我国新保险会计准则近年来的一些变化,主要体现在：保险合同确定依据的变化、保费收入的确认口径改变、公允价值计量属性的引入、准备金充足性测试等方面。从这些变化中我们可以看出,我国的新准则在很大程度上建立起了与国际保险会计准则相一致的框架,实现了趋同的目标,但也呈现出一些我国的特色,因此本部分结束时还对我国新准则和IFRSII最新进展在保费确认、获取费用、预期现金流、折现率、摊销方法、风险边际等关键假设方法进行了简单比较,以明确我国保险会计准则国际趋同的差距,也作为今后扬长去短的方向。本文的第二部分是本文的核心部分。这部分根据前文分析的新准则的最新变化对我国寿险公司的收入、费用、利润以及资产、负债、所有者权益等财务结果的影响进行了详尽的分析：(1)对保险公司收入影响最大的变化莫过于要对承保合同进行重大风险测试以及保险风险和其他风险的分拆处理。本部分介绍了国际保险会计准则对保险合同的定义以及分类,对比我国现行的重大风险测试的处理方式,结合中国人寿、中国平安、中国太保这三大保险巨头又是A+H股上市公司的保费数据来看,新的保险合同界定方式以及保费确认口径的变化使得寿险公司的保费收入相较于旧准则均有所下降,下降的幅度则随各公司产品结构而定。但经过拆分处理后,寿险公司的其他业务收入将相对于原处理方法来讲有所增加。保险合同分拆处理后,为了避免保费大幅波动各寿险公司开始寻求产品结构、期限的调整,由投资型产品占主导地位逐渐向以保障型产品为主转变,这是一个较为长时期的过程,还需寿险公司继续努力才能在新形势下良好的发展下去。(2)对于费用方面,最大的影响在于保单取得费用是否进行摊销处理。现行保单获取成本的会计模式主要有两种：费用化不递延处理和资本化递延处理。资本化处理主张保单获取成本应视为资产,在以后各期进行摊销；费用化处理原则认为保单获取成本作为初期现金流的支出是为了获得保险合同,应在当期予以确认。目前我国的处理方式与国际保险会计准则的处理方式大致相同,即在发生当期全部计入当期损益。费用化处理会导致当期费用较高,相较于递延处理给费用、利润带来更大的波动,甚至造成新业务亏损的特殊现象。虽然获取成本费用化处理对寿险公司当期业绩的负面影响较大。但这避免了资本化处理后递延摊销的麻烦,在一定程度上简化了会计处理工作的程序和负担。同时,费用化处理也有效防范了寿险公司一味追求规模而进行低效率地扩张。(3)对于利润的影响,本文首先分析了利源的变化,传统寿险的利润来源于“三差”损益,而新准则下,利润来源于假设变动+经验偏差+剩余边际的摊销。进而,又从评估利率、剩余边际摊销方法、准备金评估假设变化、保单获取成本费用化处理、新的准备金评估标准对“保单获取成本不递延”的补偿等方面分别分析了新准则实施后寿险公司利润发生的变动。总的说来,新准则实施后,由于上述因素受到精算师的职业主观评估等因素影响,主观人为性更强,寿险公司利润的波动较大,各寿险公司的利润可比性降低；(4)对资产的影响主要体现在资产负债表中资产的分类的变化,其中投资资产变化较大,其余内容略有变动。同时,引入了公允价值计量属性,一方面更为客观反映出寿险公司的资产状况,另一方面,在我国还不成熟的金融市场环境下也加大了资产的波动性；(5)对于负债的影响,主要从负债项目报表构成的变化以及准备金估算方法的变化两方面来进行分析。由于准备金估算方法变化较大,文中就新准则下的最佳估计原则的准备金评估方法进行了简要介绍。由于在新的准备金计量方法下,评估利率对于普通寿险产品而言将高于原来2.5%的法定利率,而低于高利率保单的7.5%的预定利率,因此,普通寿险产品的准备金将减提,高利率保单的准备金将补提。负债的最终变动将受到产品构成的影响,高利率保单占比越低的寿险公司负债水平下降越多,将明显受益于新准则。(6)对所有者权益的影响,该部分的变动笔者认为除了正常的业务发展净资产的增加带来的所有者权益的增长外,由于负债的减少、可供出售金融工具的公允价值变动计入资本公积带来的影响为最大。本文的第三部分则分析了新准则的实施可能给我国寿险业带来的风险,主要体现在国内金融市场尚不成熟直接影响保险企业财务报告质量、财务调控空间加大和财务报表可比性降低、公允价值会计计量真实性、稳定性和可靠性面临挑战、会计错配难以规避以致存在一定虚增或虚减资产与利润的可能、保险企业实际和潜在的“转制成本”提高等诸多方面；同时也就继续深化统一保费收入确认口径、进一步完善准备金计量的具体细节、对保单获取成本进行分别处理、积极参与国际保险会计准则讨论以降低趋同成本等方面提出了完善我国保险会计准则一些建议。本文的最后一部分是一个总结,从监管者和寿险公司自身两个角度提出了应对上述变化、稳定寿险业发展的一些监管、经营策略,如完善保险监管为我国保险业的发展创造良好环境、继续调整产品结构、提升内含价值、促’进内部流程的改进等。本文的主要创新在于：一是结合国际会计准则的最新研究成果,参阅了大量的国内外相关文献,归纳和总结了我国保险会计新准则与国际会计准则趋同及差异；二是综合新会计准则的主要变化点并结合三大上市寿险企业的财务报表,分别分析了其对寿险公司在资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等方面的影响；三是为完善我国保险会计政策、制定更具操作性和合理性的保险会计准则提出了一些个人见解以供参考。笔者也努力从制度和理论层面进行了分析,保险会计新准则的变动涉及到专业性强和复杂度高的会计和精算理论,要求有扎实的会计知识和深厚的精算知识。在写作过程中,由于知识面及实践经验的不足,对于一些较为复杂的内容,比如准备金的计量、财务报表背后千丝万缕的联系认识还不够深入,对于资产负债表的一些变化未能剔除正常业务发展的影响变动,导致这一部分的分析尚浅、说服力不够强,还有待进一步分析。对于文章中存在的一些不足之处,恳请老师指正点评。