早在21世纪之初,税务执法领域就已经出现了“首违不罚”的执法实践,由于其在当时仅仅是来源于实践经验的汇总,且并未在《税收征管法》、《发票管理办法》等税法以及处于总则性地位的《行政处罚法》中有所体现。但“首违不罚”制度之合法性备受争议,故该制度并未在全国范围内推行。随着社会经济的发展,政府角色和职能从秩序管理走向简政放权,志在为为激发市场主体活力,为经济发展注入动力。近年来,在国家税务总局“春风行动”以及大力推行“柔性执法”的背景下,全国各税务机关在各级地区展开税务“首违不罚”的试点性工作,并以清单的形式将税务执法实践中可以适用“免予处罚”的情形以清单的形式予以发布。2021年《中华人民共和国行政处罚法》正式通过,同年七月该法正式实施,在该法第33条第一款中明确了“首违不罚”的法定适用规则。同年4月,《税务行政处罚“首违不罚”事项清单》发布。自此,税务行政处罚“首违不罚”制度多年来关于其合法性的争议得以解决。作为一项创新性举措,“首违不罚”制度在理论研究方面仍有不足,且截至目前包括《税收征管法》、《票据管理办法》等在内的多部相关法律法规并未在法律文本上对新增“首违不罚”制度予以回应,因而,税务执法领域中的特殊性、专业性等特点与“首违不罚”制度的立法精神、价值取向等并未良好衔接。其次,作为指导税务执法“首违不罚”适用的《事项清单》以及各地区的免罚清单在免罚行为的数量、性质上存在明显的差异,同时在免罚行为的认定和适用标准上存在标准不明和标准不统一等问题。再者,在税务执法中因仍旧存在诸如“以教代罚”、标准不一、以及“首违不罚”适用程序不完备等问题而备受争议。本文首先将从概念明晰的角度出发,结合税法的特殊性分析“首违不罚”条款之意蕴,在对“不予行政处罚”相关法律规范分析的基础上对“首违不罚”的适用困境进行分析,并就如何完善税务执法“首违不罚”制度适用提出意见和建议,在推动完善和发展我国税务执法水平方面具有积极意义。