税收法律制度的滞后性及存在的漏洞为纳税人实施税收规避提供了空间,在利益的驱动下,税务中介组织蓬勃发展,日趋专业化和产业化的避税活动已经影响了国家财政收入的正常实现,违背了税法的公平正义,甚至破坏了正常的税收秩序。实质课税原则的产生以量能课税和税负公平为理论支撑,在解决税收规避问题中发挥了重要作用,但在适用中也面临各种困境：实质课税与税收法定的冲突,实质课税原则的适用对纳税人信赖利益的损害等问题突出,面对资本弱化、避税港、递延纳税等新兴避税方式,反避税中个别规制条款和一般规制条款的局限性日益显露,难以对这些新兴的避税方式有效的规制,需要对实质课税原则的制度架构和实践运用进行再梳理。可以从立法、税收征管和司法解释三方面完善：反避税立法要增强一般规制条款的价值指引作用,进一步简化个别规制条款,促进个别规制条款和一般规制条款相互补充、协调发展。在税收征管中要增强税务机关的反避税的执法效率,提高应对新兴避税方式的能力,同时也应约束税务机关由于实质课税原则的适用而扩张行政权力,减少反避税中对纳税人权益的侵害。在反避税的司法解释方面,可以借鉴英美法系国家在司法判例中形成的规则,这些规则包括实质重于形式规则、真实商业目的规则、虚伪表示规则等。