党的十八届三中全会提出推进国家治理体系和治理能力现代化,在打造透明、绩效、责任政府的背景下,政府财务信息的披露是提升政府行为的佐证,反映政府职责的履行情况。目前中国尚不具备严格意义的政府财务报告制度,传统的预算会计核算体系在计量和报告公共资金、反映预算资金运行和政府绩效方面凸显功能局限。“十二五”规划提出要进行政府会计改革,逐步建立政府财务报告制度;党的十八届三中全会进一步突出了建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要性,随后,国务院、财政部纷纷出台了建立政府综合财务报告制度的相关文件和操作办法;新《预算法》也首次将编制权责发生制的政府综合财务报告写入其中。因此,建立符合中国实际的政府财务报告制度势在必行。本文研究的理论意义在于:第一,夯实国家治理的公共财政制度根基,提升治理能力;第二,将权责发生制引入政府财务管理,进一步强化了政府的公共受托责任;第三,通过指标设计,实现对政府绩效的评估。研究的现实意义体现为:第一,帮助政府更好地掌握公共资产的基本情况,从而更为有效地促进公共资产的优化配置并防范国有资产流失;第二,及时、全面地掌握政府的负债情况,协助政府更好地管理和防范财政风险;第三,提升财政透明度,推进民主国家建设。本文按照“理论分析—现状分析—制度设计”的研究思路,采用比较分析、规范分析和实证分析相结合的研究方法,以强化政府公共受托责任、健全现代财政制度为指导理念,结合公共受托责任、公共财政理论、公共选择理论和新公共管理等理论依据,深入剖析我国当前政府综合财务报告的试编现状及存在问题,研究并借鉴国际先进国家的优秀实践成果,提出进一步完善我国政府财务报告的制度设计建议。第一章主要介绍本文的研究背景、研究意义、研究思路与方法、重点难点与创新点。第二章主要是对国内外文献进行梳理,分别从政府会计与财务报告准则、制度及相关研究、财务报告主体、制度、编制方法和应用体系、权责发生制与收付实现制会计基础等方面对现有文献进行了系统性的总结,并从研究范围不断拓展、随制度环境变化而不断优化、要有明确的政府财务报告目标、科学规范的政府会计准则体系是前提、引入权责发生制等五个方面,提出了对我国政府会计和财务报告制度改革的重要借鉴。第三章详细阐述了建立政府财务报告制度的理论依据,提出建立政府财务报告制度是强化受托责任的必然要求、是建立现代财政制度的重要抓手、是强化财政监督的物质保证、是国际接轨的客观需要,阐明了政府财务报告的主要构成要素,进一步明确了政府会计制度与财务报告制度间的关系。第四章主要从中国政府财务报告制度的改革历程、权责发生制下政府综合财务报告试编情况进行了较为详细的介绍,提出了我国政府财务报告制度试编中存在八个方面的问题:(1)不同报告主体间会计统计口径的差异加大合并财务报告的难度;(2)现行政府财务报告相关制度文件的可操作性不强;(3)资产评估手段不得当致使财务报告丧失客观性和真实性;(4)政府债务情况反映不充分;(5)固定资产累计折旧、无形资产摊销等问题亟待解决;(6)财务报告会计准则不健全,抵消调整事项在报表中难以反映;(7)基层会计资源禀赋匮乏;(8)报表信息的利用程度不高。第五章分别介绍了美国、俄罗斯、澳大利亚、英国四个国家政府财务报告的实践情况,作为一项重要的政府治理和治理政府的工具,不同国家受到历史、政治、预算、政府会计等多个因素的影响形成了各具特色的政府财务报告制度,通过对国外政府财务报告的归纳与整理,得到以下结论:(1)基于不同的报告主体,政府财务报告主要分为三部分:一是合并的中央(或联邦)政府财务报告,二是地方政府财务报告,三是部门的财务报告;(2)由于公民对中国政府预算的关注度不高,现有的预算报告、财务报告很多非专业人士很难读懂,形成可读性强、信息量充分的政府财务报告制度公民指南对于未来工作的开展至关重要;(3)政府财务报告要如实全面反映政府资产、负债;(4)强化政府的受托责任是编制政府财务报告的重要原因之一,因此绩效报告、问责报告也应是政府财务报告的重要组成部分。第六章提出了构建中国权责发生制政府综合财务报告的总体思路,从指导思想、基本原则、主要目标和总体框架等四个方面加以阐述。其中,要坚持信息披露与风险控制相结合、坚持微观管理与宏观分析相结合、坚持立足国情与汲取经验相结合、坚持有条不紊与渐进改革相结合,围绕基本、中级和高级三个层次的目标,从会计体系、勾稽关系、财务报告体系和内部控制体系四个方面构建中国政府财务报告制度的总体框架。第七章主要从政府财务报告主体、编制、报表分析、审计与监督等政府财务报告的主要构成要素以及其他相关配套制度完善等多个方面提出健全中国权责发生制政府综合财务报告制度体系的具体改革建议。本文的创新点在于:(1)通过对国家有关要求和阶段性的规章制度进行研究,从顶层设计上把握总体方向,同时又结合各地试编工作中存在的突出问题,找到制度设计的较佳结合点和突破口。(2)目前政府会计估计成为深化改革过程中的主要难点,本文结合国外政府财务报告有关资产、负债等科目的估值原则,立足于我国实际,针对不同类型的资产负债等提出了相应的会计估计规则。(3)中国政府财务报告试编呈现出碎片化管理的情况,各地政府和部门各自探索、各行其是,没有统一的章法,基于此本文提议建立自下而上且相互独立的复合报表编制体系,以保证改革的平稳推进。论文的不足主要体现为:由于中国目前尚未形成正式的财务报告制度,各级政府尚处于试编探索阶段,在实际编制过程中遇到了大量的形式各异的现实难题,缺乏统一的、规范性的解决方法,尤其是在信息披露制度的不统一方面,大部分政府和部门对试编汇总的数据和情况均处于内部掌握阶段,不对外进行公布,导致本文定量分析研究的不足,因此,本文研究还处于探索阶段,未来仍需要结合我国和各地的实践,再进行规范深入研究。