一、上市公司会计信息披露不规范的成因分析
　　
　　信息披露违规成本太低是根本原因。假定上市公司信息披露行为是理性的，和公司其他行为一样是利弊权衡的结果，上市公司信息披露违规带来的成本如公开致歉、诉讼成本、股价大幅下跌等。信息披露违规给上市公司带来的收益若大于由此所致的成本，上市公司就会选择违规行为；反之若收益小于成本，上市公司则会依法披露信息。
　　利益驱动是内在原因。上市公司会计信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响，而且会对其它上市公司、投资者、证券交易所乃至整个证券市场的利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。
　　会计准则、制度的不完善为不公正会计信息的产生提供了机会。会计信息披露制度和会计准则制度都是证券市场会计规范的内容，区别在于前者规范的是被披露信息的表现形式，后者规范的是被披露会计信息的内容实质。只有先生成客观、公允的会计信息，才谈得上信息如何披露。但是目前我国上市公司的会计准则、制度仍然是不完善的。首先是会计准则、制度与会计实践之间存在着一定的滞后性。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况；其次是会计准则、制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计操纵，从而忽视了会计信息的公平性、真实性。如用高估资产、延长递延资产的摊销期、提前确认营业收入、潜亏挂帐、变更会计处理方法，以实现虚增利润，或者利用高估坏帐和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销年限等方法隐瞒利润。
　　证券市场相关制度的不完善是上市公司粉饰会计信息的外在诱因。首先，在一级市场上新股额度的供给大大小于需求，额度成为一种紧俏的“资源”，所有准备上市的公司都渴望在争取到一定“额度”后实现募集资本最大化的目标。要想最大限度地筹集资本必须提高股票的发行价格，而股票的发行价格的高低又取决于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利预测数的大小。这样，围绕提高“利润”包装上市这一目标，拟公开发行股票上市的公司便大做文章。其次，“剥离”上市。我国上市公司多数为国有企业改组上市，存在一个资产剥离的问题。即企业在不能整体上市的情况下将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起人股。公司在上市之前，将剥离出的资产假设为一个新的会计实体，且已存在3个或3个以上的会计期间，然后根据历史资料从原来的会计实体中剥离出“归属”虚拟会计实体在会计期间的利润，并编成虚拟财务报表。再次，关联交易。目前有不少上市公司与母公司利用转移价格、虚假报销、费用转嫁、资产置换等方法达到了操纵利润的目的。
　　审计执业不规范。作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。由于我国很大一部分上市公司中，国有法人股占控股地位，而目前代表国家行使所有权的主体还不十分明确，由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定，这种委托代理关系使注册会计师难以对上市公司不公正、不真实的会计信息进行严肃的监控，独立性受到很大的质疑。会计师事务所在执业时受到了来自上市公司的利诱；同时一些会计师事务所为了招揽客户，稳定与客户的合作关系，而接受客户的一些不正当要求，不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。
　　
　　二、提高上市公司信息披露质量的几点建议
　　
　　加大证券市场会计信息披露的监管力度。随着《证券法》的出台，我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成，但有些规范性文件相对于市场规范的要求来说，还有待于进一步完善。
　　加强证交所公开谴责制度的权威性和惩戒性，增加上市公司信息披露违规的成本。发现一起信息披露违规行为就立刻公开谴责一起，绝不轻易放过任何违规行为；对公开谴责的处罚应当更严厉，可以在公开谴责公告中明确宣布上市公司因信息披露违规而丧失的利益；要将谴责真正落实到具体的责任人。只有公开谴责的标准从严、处罚从严，才能对违规者形成强有力的震慑。
　　制定科学、配套的会计规范体系。会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳，只有先规范了上市公司的会计行为，生成客观公允的信息后，才谈得上信息如何披露，因此，建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度前一步必须做好的事。
　　发展和完善注册会计师审计制度。目前，世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中还存在不少问题。注册会计师的独立审计是上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进证券市场公正健康发展。
　　提高投资者、债权人自身的素质。投资者、债权人对公司施加的信息需求是会计信息披露质量得以提高的一个重要因素。提高投资者、债权人的素质，使其具备一定的专业知识，能根据自身决策需要，更好地阅读、理解和分析所披露的会计信息。并善用自身权利，针对会计信息披露上存在的一些不足之处向公司施加必要的压力，使之得以改进。与此同时，广大投资者、债权人还应增加法律意识。应该学会利用法律武器来维护自身利益，针对会计信息披露上的一些违法行为提起民事诉讼，要求有关责任人士承担民事赔偿责任，加大管理当局披露虚假信息的法律成本。
　　进一步完善上市公司的公司治理结构。完善上市公司治理结构，不仅是公司治理在结构上要合理，更重要的是这种机制要有效的运行，发挥出应有的作用，进而在上市公司内部形成对会计信息供给行为的有力监督，根据我国目前的公司治理状况，一方面要提高独立董事的独立性；另一方面要真正发挥监事会的监督职能作用。
　　（作者单位：于兴波，哈尔滨市商业银行；章艳华，哈皇鹰装饰材料公司）