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【摘 要】随着国内经济增速逐渐放缓，企业的经营成本逐渐增加，虽然我国颁布了多项政策降低税负减轻企业负担，然而与国外的企业相比，我国企业税收负担较重，所以对于国内企业，如何通过税收筹划来减轻自身税负，提高经营效益尤为重要。近年来，我国的各行各业对税收筹划越来越重视，尤其是作为我国经济发展重要基础部分的交通运输业，税负过重的问题会比其他行业更加明显，所以其到位的税收筹划意识、良好的税收筹划方案不仅对企业的发展具有着重要的意义，对我国经济的发展也具有良好的促进作用。
【关键词】税收筹划;交通运输业;大秦铁路股份有限公司
【中图分类号】F512.6;F506.7【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）02-0153-02
1 大秦铁路运输公司案例分析
1.1 公司概况
大秦铁路股份有限公司（简称大秦公司）的发起人为北京铁路局，它是由多家国企共同投资的一家企业，公司成立于2004年，之后公司的股东由北京铁路局变更为太原铁路局。大秦公司是一家国企，公司成立时注册资本为9 946 454 097元，注册地为山西省大同市，总部地址为山西省太原市。
1.2 公司近几年纳税状况分析
大秦公司2018年的纳税金额及其比重如下：增值税为212 648万元，占比为31.7%，企业所得税为431 494万元，占比为64.11%，个人所得税为6 167万元，占比为0.92%，城市维护建设税为10 095万元，占比为1.51%，教育费附加为9 758万元，占比为46%。
2 针对大秦铁路运输公司提出的税收筹划方法
2.1 在筹资活动中的税收筹划
大秦公司的筹资方式主要有两种：第一种筹资方法的资金来源于公司内部，可以用自己的留存收益、可动用的金融资产或者请求原始股东追加投资的方法进行扩大再生产。第二种是公司从外部获得资金的使用权，比如向银行或者金融机构等。大秦公司也可以通过发行债券的方式进行筹资，无论是借款还是发行债券，其产生的利息费用都可以帮助大秦公司减少其税基，由此达到合理避税的目的。大秦公司可以根据自身的实际情况，选择适合自身的筹资方式，在扩大再生产的同时合理地减轻自身税负。
2.2 固定资产折旧的税收筹划
大秦公司的固定资产主要是机车、车辆及一些路线上的资产（如钢轨、轨枕、道岔等），这部分的资产占公司的固定资产相当的大比例，所以对这一部分固定资产折旧方法的选择会严重影响企业需要上缴的税金。由于大秦公司的主营业务是铁路运輸，其机车或者线路资产都长时间处于高度磨损的状态，符合我国对企业进行固定资产加速折旧的条件，所以可以对其进行加速折旧。
2018年，大秦公司购买了一套机车，其原价为600 000元，预计这套机车的净残值为3 000元（即净残值率为5%），复利利率为8%，则该批固定资产不同的折旧方法的计算如下。
按照年限平均法折旧，每年的折旧额为119 400万元，合计597 000万元。从第一年到第五年的折旧额现值分别为：110 445万元、102 325.8万元、94 684.2万元、87 759万元、81 192万元。合计476 406万元。
按照双倍余额递减法折旧，前3年的折旧率为40%，第一年至第五年的折旧额为240 000万元、144 000万元、86 400万元、63 300万元、63 300万元，合计597 000万元;第一年至第五年的折旧额现值为222 000万元、123 408万元、68 515.2万元、46 525.5万元、43 044万元;合计为503 492.7万元。
按照年数综合法折旧，第一年至第五年的折旧额分别为199 000万元、159 200万元、119 400万元、79 600万元、39 800万元;合计为597 000万元。第一年至第五年的折旧额现值为184 075万元、136 434.4万元、94 684.2万元、58 506万元、27 604万元;合计为500 763.6万元。
由于预计未来的折旧金额受到货币时间价值的影响，所以文中将各年的折旧金额换算为现值进行分析。经过计算，大秦公司在固定资产的折旧方式上可以选择双倍余额递减法，以此来达到节税的目的。
2.3 固定资产修理的税收筹划
对于固定资产大修的税收筹划主要有两种方式：一种是作为长期待摊费用慢慢扣除，另一种是一次性扣除，就是将修理工程发生的支出作为当期费用。根据税法的相关规定，对于第一种方法还需要满足两个条件，一个是修理支出金额需要达到固定资产原值的50%以上，另一个是修理完毕后固定资产的使用年限需要达到一定年数以上。
例如，2018年底大秦公司计划对一台损耗较大的机车进行修理，该台机车的原值为800万元，修理支出为500万元，修理之后该机车的使用年限从4年延长至8年，复利为8%。
首先，按照第一种方法，将该修理费资本化，500万元需要用8年进行摊销。每年摊销修理费用为62.5万元，合计500万元，每年的可抵扣税额为15.625万元，计算每一年的可抵税额现值并合计，结果为89.8万元。
然后我们再按照第二种方法，将这次修理分为两步进行，第一次先用300万元对机车的重要部件进行重点修理，解决其根本问题，然后再用200万元根据情况对机车的其他位置进行修理。2019年的修理费用为300万元，2020年的修理费用为200万元，可抵扣税额分别为75万元和50万元，可抵税额现值合计为112.31万元。
我们从这两种方法的最终结果的对比可以看出，第二种方法可以为企业节省更多的资金，毫无疑问，第二种方法扩大了大秦公司抵税的税额。 2.4 职工薪酬的税收筹划
大秦公司近3年的职工薪酬发放情况如下：工资、奖金、津贴和补贴2018年为12 102 119 632元，2017年为10 731 498 224元。职工福利费2018年为756 126 028元，2017年为447 894 394元，2016年为413 308 911元。社会保险费2018年为1 112 336 879元，2017年为1 021 515 641元，2016年为971 096 573元。工会经费和职工教育经费2018年为424 081 462元，2017年为376 281 661元，2016年为343 721 338元。
由大秦公司2018年的财务报表可知，大秦公司计提的工资薪金为12 340 200 119元，但其实际发放的数额为12 201 119 632元，中间相差238 169 487元。由于大秦公司属于国有性质企业（股东为太原铁路局），所以其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过的部分不能计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳所得税额时扣除。由此可见，大秦公司在这方面的意识比较到位，将超出的部分延后到了下一年，但是这也会在造成另外一个问题，这样的做法很有可能造成下一年发放的工资、薪金超过规定的限额。这个问题在大秦公司的财务报表中已经显现，其每年的工资薪金的计提数与实际发放数的差额都为238 169 487元，对此，本文给出的建议是保持每年工资薪金的计提数与发放数的一致。
因大秦公司的财务报表中并未将工会经费和职工教育经费分开核算，所以本文对其统一采用2%的比率进行计算。大秦公司2018年实际发放的工资薪金为12 201 119 632元。經计算，大秦公司职工福利费可以抵扣的上限为1 708 156 748.48元，这个数额是远远大于大秦公司实际发放的数额的，大秦公司可以加大对职工福利费的投入，虽然纳税与这种费用性的支出都导致了资金流出企业，可是加大职工福利的支出相对于纳税更加划算，因为这样能够大大地提高大秦公司员工的忠诚度及社会形象，相比较而言，这也是一种正向回报。运用同样的方法计算可得，工会经费和职工教育经费并不能全额扣除，仅可抵扣244 022 392.64元，还有180 059 069.36元不可抵扣，所以大秦公司可以加大职工福利费的投入，适当地减少工会经费和职工教育经费的投入，以此达到节税、节费的目的。
3 总结
企业在税收筹划的过程中不仅要注意方法的选择，在具体实施过程中人的选择也是很重要的一个方面。企业合理的税收筹划有助于我国经济社会的有序、高速发展，有利于完善我国税法，我国的税负在世界上属于较高的，虽然经过多年的发展与改革，但是其仍有进步的空间。税负的降低，尤其是对交通运输这种基石型行业，意义重大。
交通运输业是我国经济发展的基石，是推动我国经济前进的重要力量之一，因此其发展水平对我国各方面的发展都存在着影响。根据最新的税法法规，本文对大秦公司的增值税、企业所得税进行了分析，找出其中存在的不足，也找出了其税收筹划的可取之处。
参 考 文 献
[1]王卫.我国铁路运输业营业税改征增值税的效应研究[D].昆明：云南财经大学，2015.
[2]赵忠华.浅谈税制改革对铁路运输业的影响及应对策略[J].中国场，2016（15）：135-136.
[3]吕晓亮.“营改增”后交通运输业的纳税筹划[J].商业会计，2014（6）：41-43.
[4]温永兰.交通运输业改征增值税问题研究[D].郑州：河南大学，2014.
[5]林舒仪，张斌.试论“营改增”后交通运输业税收筹划[J].经济师，2018（7）：133-134.
【关键词】税收筹划;交通运输业;大秦铁路股份有限公司
【中图分类号】F512.6;F506.7【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）02-0153-02
1 大秦铁路运输公司案例分析
1.1 公司概况
大秦铁路股份有限公司（简称大秦公司）的发起人为北京铁路局，它是由多家国企共同投资的一家企业，公司成立于2004年，之后公司的股东由北京铁路局变更为太原铁路局。大秦公司是一家国企，公司成立时注册资本为9 946 454 097元，注册地为山西省大同市，总部地址为山西省太原市。
1.2 公司近几年纳税状况分析
大秦公司2018年的纳税金额及其比重如下：增值税为212 648万元，占比为31.7%，企业所得税为431 494万元，占比为64.11%，个人所得税为6 167万元，占比为0.92%，城市维护建设税为10 095万元，占比为1.51%，教育费附加为9 758万元，占比为46%。
2 针对大秦铁路运输公司提出的税收筹划方法
2.1 在筹资活动中的税收筹划
大秦公司的筹资方式主要有两种：第一种筹资方法的资金来源于公司内部，可以用自己的留存收益、可动用的金融资产或者请求原始股东追加投资的方法进行扩大再生产。第二种是公司从外部获得资金的使用权，比如向银行或者金融机构等。大秦公司也可以通过发行债券的方式进行筹资，无论是借款还是发行债券，其产生的利息费用都可以帮助大秦公司减少其税基，由此达到合理避税的目的。大秦公司可以根据自身的实际情况，选择适合自身的筹资方式，在扩大再生产的同时合理地减轻自身税负。
2.2 固定资产折旧的税收筹划
大秦公司的固定资产主要是机车、车辆及一些路线上的资产（如钢轨、轨枕、道岔等），这部分的资产占公司的固定资产相当的大比例，所以对这一部分固定资产折旧方法的选择会严重影响企业需要上缴的税金。由于大秦公司的主营业务是铁路运輸，其机车或者线路资产都长时间处于高度磨损的状态，符合我国对企业进行固定资产加速折旧的条件，所以可以对其进行加速折旧。
2018年，大秦公司购买了一套机车，其原价为600 000元，预计这套机车的净残值为3 000元（即净残值率为5%），复利利率为8%，则该批固定资产不同的折旧方法的计算如下。
按照年限平均法折旧，每年的折旧额为119 400万元，合计597 000万元。从第一年到第五年的折旧额现值分别为：110 445万元、102 325.8万元、94 684.2万元、87 759万元、81 192万元。合计476 406万元。
按照双倍余额递减法折旧，前3年的折旧率为40%，第一年至第五年的折旧额为240 000万元、144 000万元、86 400万元、63 300万元、63 300万元，合计597 000万元;第一年至第五年的折旧额现值为222 000万元、123 408万元、68 515.2万元、46 525.5万元、43 044万元;合计为503 492.7万元。
按照年数综合法折旧，第一年至第五年的折旧额分别为199 000万元、159 200万元、119 400万元、79 600万元、39 800万元;合计为597 000万元。第一年至第五年的折旧额现值为184 075万元、136 434.4万元、94 684.2万元、58 506万元、27 604万元;合计为500 763.6万元。
由于预计未来的折旧金额受到货币时间价值的影响，所以文中将各年的折旧金额换算为现值进行分析。经过计算，大秦公司在固定资产的折旧方式上可以选择双倍余额递减法，以此来达到节税的目的。
2.3 固定资产修理的税收筹划
对于固定资产大修的税收筹划主要有两种方式：一种是作为长期待摊费用慢慢扣除，另一种是一次性扣除，就是将修理工程发生的支出作为当期费用。根据税法的相关规定，对于第一种方法还需要满足两个条件，一个是修理支出金额需要达到固定资产原值的50%以上，另一个是修理完毕后固定资产的使用年限需要达到一定年数以上。
例如，2018年底大秦公司计划对一台损耗较大的机车进行修理，该台机车的原值为800万元，修理支出为500万元，修理之后该机车的使用年限从4年延长至8年，复利为8%。
首先，按照第一种方法，将该修理费资本化，500万元需要用8年进行摊销。每年摊销修理费用为62.5万元，合计500万元，每年的可抵扣税额为15.625万元，计算每一年的可抵税额现值并合计，结果为89.8万元。
然后我们再按照第二种方法，将这次修理分为两步进行，第一次先用300万元对机车的重要部件进行重点修理，解决其根本问题，然后再用200万元根据情况对机车的其他位置进行修理。2019年的修理费用为300万元，2020年的修理费用为200万元，可抵扣税额分别为75万元和50万元，可抵税额现值合计为112.31万元。
我们从这两种方法的最终结果的对比可以看出，第二种方法可以为企业节省更多的资金，毫无疑问，第二种方法扩大了大秦公司抵税的税额。 2.4 职工薪酬的税收筹划
大秦公司近3年的职工薪酬发放情况如下：工资、奖金、津贴和补贴2018年为12 102 119 632元，2017年为10 731 498 224元。职工福利费2018年为756 126 028元，2017年为447 894 394元，2016年为413 308 911元。社会保险费2018年为1 112 336 879元，2017年为1 021 515 641元，2016年为971 096 573元。工会经费和职工教育经费2018年为424 081 462元，2017年为376 281 661元，2016年为343 721 338元。
由大秦公司2018年的财务报表可知，大秦公司计提的工资薪金为12 340 200 119元，但其实际发放的数额为12 201 119 632元，中间相差238 169 487元。由于大秦公司属于国有性质企业（股东为太原铁路局），所以其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过的部分不能计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳所得税额时扣除。由此可见，大秦公司在这方面的意识比较到位，将超出的部分延后到了下一年，但是这也会在造成另外一个问题，这样的做法很有可能造成下一年发放的工资、薪金超过规定的限额。这个问题在大秦公司的财务报表中已经显现，其每年的工资薪金的计提数与实际发放数的差额都为238 169 487元，对此，本文给出的建议是保持每年工资薪金的计提数与发放数的一致。
因大秦公司的财务报表中并未将工会经费和职工教育经费分开核算，所以本文对其统一采用2%的比率进行计算。大秦公司2018年实际发放的工资薪金为12 201 119 632元。經计算，大秦公司职工福利费可以抵扣的上限为1 708 156 748.48元，这个数额是远远大于大秦公司实际发放的数额的，大秦公司可以加大对职工福利费的投入，虽然纳税与这种费用性的支出都导致了资金流出企业，可是加大职工福利的支出相对于纳税更加划算，因为这样能够大大地提高大秦公司员工的忠诚度及社会形象，相比较而言，这也是一种正向回报。运用同样的方法计算可得，工会经费和职工教育经费并不能全额扣除，仅可抵扣244 022 392.64元，还有180 059 069.36元不可抵扣，所以大秦公司可以加大职工福利费的投入，适当地减少工会经费和职工教育经费的投入，以此达到节税、节费的目的。
3 总结
企业在税收筹划的过程中不仅要注意方法的选择，在具体实施过程中人的选择也是很重要的一个方面。企业合理的税收筹划有助于我国经济社会的有序、高速发展，有利于完善我国税法，我国的税负在世界上属于较高的，虽然经过多年的发展与改革，但是其仍有进步的空间。税负的降低，尤其是对交通运输这种基石型行业，意义重大。
交通运输业是我国经济发展的基石，是推动我国经济前进的重要力量之一，因此其发展水平对我国各方面的发展都存在着影响。根据最新的税法法规，本文对大秦公司的增值税、企业所得税进行了分析，找出其中存在的不足，也找出了其税收筹划的可取之处。
参 考 文 献
[1]王卫.我国铁路运输业营业税改征增值税的效应研究[D].昆明：云南财经大学，2015.
[2]赵忠华.浅谈税制改革对铁路运输业的影响及应对策略[J].中国场，2016（15）：135-136.
[3]吕晓亮.“营改增”后交通运输业的纳税筹划[J].商业会计，2014（6）：41-43.
[4]温永兰.交通运输业改征增值税问题研究[D].郑州：河南大学，2014.
[5]林舒仪，张斌.试论“营改增”后交通运输业税收筹划[J].经济师，2018（7）：133-134.