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摘要 内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它是指各经济单位和组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，其目的是改善企业经营管理、提高经济效益。企业内部控制对单位规范内部管理、确保经济活动正常进行，达到预期目标有着重要意义，但从实际情况来看，大多数企业都存在内部控制失控的现象。本文主要谈谈了企业内部控制失控的表现以及成因，并提出几点完善内部控制的治理对策。
关键词 内部控制 失控 措施
中图分类号：F240 文献标识码：A
一、企业内部控制失控的表现
1、对内部控制认识不够，缺乏良好的内部会计控制环境。一些企业领导对内部控制的认识不全面，无章可循或有章不循的现象较为严重。有些领导认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制，忽视了内部会计控制是一种业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制；有些领导把内部会计控制等同于内部审计，忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督前两道防线的作用；有些领导超越内部会计控制行使职权，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性；还有的领导没有弄清楚内部控制与企业经营的关系，缺乏内控优先理念，没有认识到内部控制也是实现其经营目标的重要手段。
2、内部会计控制制度缺乏科学性和合理性。一是企业缺乏相应的激励与约束、压力与动力相结合机制，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企業制度的不健全，形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善，对员工招聘没有严格的考核制度，也没有形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。四是内部会计控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。五是重视钱财等有形资源的控制、却轻视人员素质、信息等无形资源的控制。
3、内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性。一是规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹，使得内部控制分散、重叠、脱节、低效。二是员工职责不够清晰，没有细化岗位责任制和操作规程，权责不清。三是缺乏岗位职责的恰当分离，造成混岗、一人多岗和顶岗的现象普遍。四是内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致既定的内部会计控制失控。五是一些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来。六是事后控制偏多，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。
4、内部会计控制制度缺乏执行和监督力度。内部会计控制制度的执行、稽核范围有限，以偏概全、以点概面，缺乏完整性和全面性；有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性与合理性，并没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。会计控制监督主要包括内部监督和外部监督，关于内部监督，很多企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督；而对于外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。
5、会计信息失真。近年来，由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重，一些制度原则得不到真正的落实。会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润现象比较严重。
二、企业内部控制失控的原因分析
1、企业内部控制体制不顺。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式，有相当一部分企业缺乏应有的人力资源控制、内部审计等内部管理控制，使得企业内部控制质量和有效性没有得到应有的监控、评估和及时反馈，从而使内控水平大大降低。
2、风险防范意识差。很多企业没有科学和系统的风险评估体系，企业管理者容易主观臆断，从而导致战略决策失误，给企业带来很大的经营风险。
3、企业内部控制制度不完善，且执行力度不够。一些企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，而且有章不循，内部控制工作止于表面，如把订立的内部控制制度挂在墙上应付有关部门的审计、检查，而不是真正按制度执行，使内部控制制度流于形式，失去应有的严肃性。
4、内部控制不力。所有权与经营权制约失衡使内部控制权责不清，使得经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等后果，导致企业控制失灵。内部控制的所有者主体意识得不到体现使内部控制弱化，从而形成了企业内部信息失真的土壤。所有者与经营者利益上矛盾使内部控制的目的对立，必然使得所有者与经营者在内部控制目的上产生严重的分歧，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己谋取利益，而所有者只能“望洋兴叹”。
5、会计人员整体素质不高。近些年，会计队伍迅速扩大，但整体水平却没有跟上，会计人员素质偏低，不能很好地在工作中发现并解决问题。不注重知识的学习和更新、不能很好地掌握现代化管理知识、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力不高、自我管制能力差等，这些问题都或多或少在不同人员身上有所体现，最终影响其会计监督职能的发挥。此外，还有部分会计人员无视财经纪律，为了顺从领导或个人利益弄虚作假，造成会计信息失真。
6、监督乏力。我国的会计监督包括内部监督和外部监督，但事实上，监督效果却很不尽人意。各种监督功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，导致外部监督失去应有的作用。 三、进一步完善企业内部控制的措施
1、完善企业会计内控制度。其一，企业应总结经验，对现有内部会计控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化，制订出科学化、标准化、系统化的规章制度，设计出具有前瞻性、综合性、可操作性的作業流程。其二，重视内控制度的更新，对不适应业务发展以及不完善的规章制度和办法及时进行重新修订，对已经过时的或已有新规定代替的制度、办法予以废止。其三，把握企业内部会计控制制度建立的六个原则，即符合法律、法规规定和单位内部实际情况、讲究成本效益原则、具有广泛约束性原则、符合全面性和系统性原则、实行内部牵制原则、实行动态的信息反馈原则。
2、全员学习内部会计控制知识，完善企业内部控制制度。注意增强全员内部控制意识，要使企业人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性。企业管理者带头学法、执法，企业领导带头学习《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等内部控制制度，对本单位内部会计控制的建立健全和实施负责，牢固树立风险意识和危机意识。
3、建立内部会计控制检查考核和评价机制。检查考核和评价是内部会计控制链条中的重要组成部分，为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，通过检查和考核可以发现内部会计控制中存在的缺陷和问题。建立违反内部会计控制的追究制度和有效的激励机制，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。不折不扣地认真执行内部会计控制制度，做到压力与动力的有效结合，可以规范企业内部管理，最终达到内部控制的目的。
4、强化监督。一方面，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。另一方面，应强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力。
5、提高会计人员的综合素质。企业的发展离不开员工素质的提高，因此必须重视和加强对会计人员的素质提高。加强会计人员的品德教育、职业道德教育，在专业人员的选拔任用方面，以德为先，净化专业队伍，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍，保证企业的健康有序发展。□
（作者单位：河南农业职业学院）
参考文献：
[1]林冰雄.浅谈企业内部控制的失控及应对的措施.财经界2010（12）.
[2]马宏杰，企业内部控制制度存在的问题.财会研究2007（4）.
[3]夏亚军.如何加强企业内部控制.西部科教论坛，2010（7）.
[4]姚崇峦.浅谈我国企业内部控制存在的问题及对策.交通财会，2009（11）.
关键词 内部控制 失控 措施
中图分类号：F240 文献标识码：A
一、企业内部控制失控的表现
1、对内部控制认识不够，缺乏良好的内部会计控制环境。一些企业领导对内部控制的认识不全面，无章可循或有章不循的现象较为严重。有些领导认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制，忽视了内部会计控制是一种业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制；有些领导把内部会计控制等同于内部审计，忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督前两道防线的作用；有些领导超越内部会计控制行使职权，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性；还有的领导没有弄清楚内部控制与企业经营的关系，缺乏内控优先理念，没有认识到内部控制也是实现其经营目标的重要手段。
2、内部会计控制制度缺乏科学性和合理性。一是企业缺乏相应的激励与约束、压力与动力相结合机制，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企業制度的不健全，形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善，对员工招聘没有严格的考核制度，也没有形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。四是内部会计控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。五是重视钱财等有形资源的控制、却轻视人员素质、信息等无形资源的控制。
3、内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性。一是规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹，使得内部控制分散、重叠、脱节、低效。二是员工职责不够清晰，没有细化岗位责任制和操作规程，权责不清。三是缺乏岗位职责的恰当分离，造成混岗、一人多岗和顶岗的现象普遍。四是内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致既定的内部会计控制失控。五是一些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来。六是事后控制偏多，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。
4、内部会计控制制度缺乏执行和监督力度。内部会计控制制度的执行、稽核范围有限，以偏概全、以点概面，缺乏完整性和全面性；有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性与合理性，并没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。会计控制监督主要包括内部监督和外部监督，关于内部监督，很多企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督；而对于外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。
5、会计信息失真。近年来，由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重，一些制度原则得不到真正的落实。会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润现象比较严重。
二、企业内部控制失控的原因分析
1、企业内部控制体制不顺。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式，有相当一部分企业缺乏应有的人力资源控制、内部审计等内部管理控制，使得企业内部控制质量和有效性没有得到应有的监控、评估和及时反馈，从而使内控水平大大降低。
2、风险防范意识差。很多企业没有科学和系统的风险评估体系，企业管理者容易主观臆断，从而导致战略决策失误，给企业带来很大的经营风险。
3、企业内部控制制度不完善，且执行力度不够。一些企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，而且有章不循，内部控制工作止于表面，如把订立的内部控制制度挂在墙上应付有关部门的审计、检查，而不是真正按制度执行，使内部控制制度流于形式，失去应有的严肃性。
4、内部控制不力。所有权与经营权制约失衡使内部控制权责不清，使得经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等后果，导致企业控制失灵。内部控制的所有者主体意识得不到体现使内部控制弱化，从而形成了企业内部信息失真的土壤。所有者与经营者利益上矛盾使内部控制的目的对立，必然使得所有者与经营者在内部控制目的上产生严重的分歧，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己谋取利益，而所有者只能“望洋兴叹”。
5、会计人员整体素质不高。近些年，会计队伍迅速扩大，但整体水平却没有跟上，会计人员素质偏低，不能很好地在工作中发现并解决问题。不注重知识的学习和更新、不能很好地掌握现代化管理知识、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力不高、自我管制能力差等，这些问题都或多或少在不同人员身上有所体现，最终影响其会计监督职能的发挥。此外，还有部分会计人员无视财经纪律，为了顺从领导或个人利益弄虚作假，造成会计信息失真。
6、监督乏力。我国的会计监督包括内部监督和外部监督，但事实上，监督效果却很不尽人意。各种监督功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，导致外部监督失去应有的作用。 三、进一步完善企业内部控制的措施
1、完善企业会计内控制度。其一，企业应总结经验，对现有内部会计控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化，制订出科学化、标准化、系统化的规章制度，设计出具有前瞻性、综合性、可操作性的作業流程。其二，重视内控制度的更新，对不适应业务发展以及不完善的规章制度和办法及时进行重新修订，对已经过时的或已有新规定代替的制度、办法予以废止。其三，把握企业内部会计控制制度建立的六个原则，即符合法律、法规规定和单位内部实际情况、讲究成本效益原则、具有广泛约束性原则、符合全面性和系统性原则、实行内部牵制原则、实行动态的信息反馈原则。
2、全员学习内部会计控制知识，完善企业内部控制制度。注意增强全员内部控制意识，要使企业人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性。企业管理者带头学法、执法，企业领导带头学习《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等内部控制制度，对本单位内部会计控制的建立健全和实施负责，牢固树立风险意识和危机意识。
3、建立内部会计控制检查考核和评价机制。检查考核和评价是内部会计控制链条中的重要组成部分，为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，通过检查和考核可以发现内部会计控制中存在的缺陷和问题。建立违反内部会计控制的追究制度和有效的激励机制，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。不折不扣地认真执行内部会计控制制度，做到压力与动力的有效结合，可以规范企业内部管理，最终达到内部控制的目的。
4、强化监督。一方面，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。另一方面，应强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力。
5、提高会计人员的综合素质。企业的发展离不开员工素质的提高，因此必须重视和加强对会计人员的素质提高。加强会计人员的品德教育、职业道德教育，在专业人员的选拔任用方面，以德为先，净化专业队伍，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍，保证企业的健康有序发展。□
（作者单位：河南农业职业学院）
参考文献：
[1]林冰雄.浅谈企业内部控制的失控及应对的措施.财经界2010（12）.
[2]马宏杰，企业内部控制制度存在的问题.财会研究2007（4）.
[3]夏亚军.如何加强企业内部控制.西部科教论坛，2010（7）.
[4]姚崇峦.浅谈我国企业内部控制存在的问题及对策.交通财会，2009（11）.