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摘 要：在经济社会发展步入新常态下，经营发展面临的外部市场竞争越发激烈，对于企业内部管理尤其是成本控制提出了较高要求。本文针对全面预算管理在企业成本控制中的作用，首先简要概述了全面预算在企业成本控制中的作用，进而分析了目前企业全面预算管理中存在的主要问题，并就完善全面预算管理，改进成本控制效果进行了详细论述。
关键词：全面预算管理；成本控制；改进优化
引言
全面预算管理作为企业内部管理的重要手段，主要是根据企业的战略发展目标以及年度经营发展目标等来确定企业的年度预算目标，进而完善业务活动计划制定和全面预算编制，并通过全面预算的审批、下达、执行、控制、分析以及评价等一系列的流程，通过全面预算目标的实现来确保企业经营目标的顺利实现。全面预算管理与企业的内部控制之间有着非常密切的联系，全面预算的开展实施，对于改进企业的成本控制效果具有非常重要的作用，在企业的经营发展过程中，应该高度重视全面预算的应用实施，强化企业的成本控制力度，进而促进企业经营效益的提升，最终推动企业战略目标的顺利实现。
一、全面预算管理在企业成本控制中的作用分析
全面预算管理对于推动企业成本控制有着非常重要的作用，尤其集中体现在以下几方面：
（一）全面预算管理可以进一步明确企业成本战略目标
在企业内部经营管理中实施全面预算管理，可以依靠全面预算计划的编制，遵循企业的战略发展目标要求，为企业内部的整体成本控制以及各个部门的成本控制来制定更加明确地成本控制目标，一定程度上来说将成本控制目标以预算目标的形式在企业内部进行全方位的分解落实，这更有利于促进成本戰略目标的实现。
（二）全面预算管理可以进一步促进企业内部资源的合理优化配置
一些企业内部成本开支过大，与企业内部资源的配置不够科学合理有着直接的关系，由于资源利用效率不高间接造成了成本的提升。在企业内部实施全面预算管理，是从企业经营发展的整体角度对资源配置进行科学合理的调配，有限的资源可以得到最大程度的利用，因而可以推动成本控制的实施。
（三）全面预算管理可以进一步提升企业成本控制效果
在企业内部开展全面预算管理，其前提和基础就是进行必要的绩效考核。通过绩效考核，能够对企业成本控制管理的各个责任部门进一步压实成本管理责任，进而可以确保成本管控目标的顺利实现。同时，通过全面预算管理效果，也可以准确的掌握企业成本管控的绩效，帮助企业在经营管理过程中进一步改进成本管理措施，以确保成本管理目标的顺利实现。
二、当前企业全面预算成本控制中出现的主要问题分析
虽然不少企业积极运用全面预算管理来对企业的成本进行相应控制，但是在全面预算管理与成本控制方面，仍然存在着不少的问题，主要表现在以下几方面：
（一）企业内部的预算管理机构设置不够完善
全面预算管理是一项系统性非常强的工作，涉及到企业内部的财务、业务、管理、采购、销售等各个部门，需要进行统筹管理。但是现阶段不少企业的全面预算管理体系不够完善，尤其是全面预算管理机构设置不够健全，不少企业的全面预算管理委员会作用发挥较差，没有从企业经营管理的整体角度进行有力的控制，全面预算管理在企业内部的开展实施也缺乏相应的支持。
（二）成本预算管理各方面存在着薄弱环节
有的企业成本管控效果不佳，根源还是全面预算管理实施不到位所造成的，企业的成本预算编制不够科学完善，没有与企业成本管理的实际需要完全结合起来，造成了企业成本预算的可操作性不强；成本预算责任分解落实不到位，成本预算计划执行不到位，一些关键的成本预算控制目标没有得到较好的实现，自然对于成本控制管理也带来了较大的不利影响。
（三）成本预算管理考核体系不完善
现阶段，不少企业在成本预算管理方面仍然是采取传统的成本预算管理模式，对于成本预算缺少系统科学的绩效考核，有的虽然建立了成本预算绩效考核体系，但是绩效考核指标的选择使用不够合理，对于企业内部成本预算的实际情况难以进行全面的掌握，在成本预算管理中出现的问题也没有得到及时的纠正解决，直接影响了成本预算管理效果。
三、强化全面预算管理改进企业成本控制的具体措施
在企业的成本控制管理实施方面，应该重点发挥全面预算管理的作用，通过健全的全面预算管理体系来规范成本控制，并促进成本控制目标的实现，具体应该从以下几方面入手：
（一）健全完善企业的全面预算管理体系
真正发挥全面预算管理的作用，确保企业成本控制的顺利实施，必须对企业的全面预算管理组织架构进行完善。对于企业的全面预算管理委员会，主要职能是统一组织、实施全面预算管理，尤其是审议、平衡全面预算实施方案、预算调整方案及中长期滚动预算方案，并向企业董事会汇报预算执行情况。对于全面预算管理办公室，则应该由企业的成本管理部门以及财务部门等相关预算管理责任单位组成，组织预算编制、审核、汇总、上报、下达、报告及预算总目标分解落实等，定期分析预算执行情况，督促内部预算单位完成预算目标。同时，还应该完善企业成本管控目标与全面预算管理的深度融合，建立一体化的管控体系，以确保成本目标和全面预算目标的实现。
（二）提高企业全面预算的编制水平
为了确保企业全面预算的顺利执行，关键还应该提升企业全面预算的编制水平。在企业全面预算编制上应该坚持分级管理、上下结合、逐级上报，汇总平衡，组织企业内部的各预算责任主体结合业务活动实际需要，综合运用固定预算、增量预算、零基预算、滚动预算等预算编制方法。在具体预算编制方法的适用方面，薪酬、折旧等固定费用或数额比较稳定的预算项目可以采取固定预算，变化稳定的相关预算及变动性期间费用预算可以采用增量预算，项目成本预算、资本预算等可以采取零基预算，随着时间的推移和市场条件变化的预算及中长期预算可以采用滚动预算编制。 （三）强化企业全面预算的执行控制
在企业全面预算的执行控制阶段，应该突出企业成本管理的实际需要，加强对关键领域和重点环节的全面预算执行控制。对于企业全面预算的执行与控制，应该要求各预算责任主体严格执行全面预算方案，与综合平衡计分卡、EVA等管理工具相融合，确保全面预算的过程控制和成本管控作用得到充分的发挥。为了提升成本管控的效果，在预算的执行过程中应该严格现金流的预算控制，定期组织预算资金收入，严格控制预算资金支付，合理配置资源，保证现金收支平衡。同时，在全面预算管理过程中，还应该做好全面预算的分析，采取定量分析与定性分析相结合的方式，来对企业全面预算执行的现状、发展趋势等进行差异分析、对比分析、進度分析、结构分析和趋势分析，明确企业预算及主要指标完成情况、差异情况和其产生原因，并提出科学合理的对策及建议，确保全面预算管理目标的顺利实现。对于全面预算的调整，应该严格执行审批程序，经过科学论证分析，以确保全面预算管理目标的实现。
（四）完善企业全面预算管理的绩效考核
在企业全面预算管理的组织实施方面，为了督促全面预算管理目标和成本管控目标的顺利实现，应该健全完善全面预算管理的绩效考核体系，以现金流量管理为核心，以降低成本费用、减少存货和应收账款、加速资产周转、提高资产质量和价值创造能力为目标，建立以EVA为导向的全价值链的预算考评体系，科学全面的选取绩效考核评价指标，重点是合理选择EVA指标、营业收入指标、利润指标、经营活动现金净流量、平均存货占营业收入比例、平均应收款项占营业收入比例、成本费用占营业收入比例、有息负债、资产负债率、总资产周转率等，并根据指标的重要性合理设置指标权重，进而准确的掌握全面预算实际效果，并将全面预算绩效考核情况与企业内部的奖惩机制挂钩，督促各预算责任主体严格推动全面预算管理责任落实。
四、结语
强化全面预算管理，提高企业的成本控制效果，应该根据企业经营管理的实际情况，完善企业内部的全面预算管理体系，优化企业的成本预算控制流程，完善成本预算控制绩效考核，以改善成本控制效果，确保企业成本控制目标的顺利实现。
参考文献：
[1]肖仕华.企业全面预算和成本控制的协调[J].时代金融， 2014，（13）： 178-179.
[2]卢帮永.全面预算管理在建筑企业成本控制中的作用[J].企业改革与管理， 2016，（22）： 24-25.
作者简介：
李冰，山东硕华科技有限公司。
关键词：全面预算管理；成本控制；改进优化
引言
全面预算管理作为企业内部管理的重要手段，主要是根据企业的战略发展目标以及年度经营发展目标等来确定企业的年度预算目标，进而完善业务活动计划制定和全面预算编制，并通过全面预算的审批、下达、执行、控制、分析以及评价等一系列的流程，通过全面预算目标的实现来确保企业经营目标的顺利实现。全面预算管理与企业的内部控制之间有着非常密切的联系，全面预算的开展实施，对于改进企业的成本控制效果具有非常重要的作用，在企业的经营发展过程中，应该高度重视全面预算的应用实施，强化企业的成本控制力度，进而促进企业经营效益的提升，最终推动企业战略目标的顺利实现。
一、全面预算管理在企业成本控制中的作用分析
全面预算管理对于推动企业成本控制有着非常重要的作用，尤其集中体现在以下几方面：
（一）全面预算管理可以进一步明确企业成本战略目标
在企业内部经营管理中实施全面预算管理，可以依靠全面预算计划的编制，遵循企业的战略发展目标要求，为企业内部的整体成本控制以及各个部门的成本控制来制定更加明确地成本控制目标，一定程度上来说将成本控制目标以预算目标的形式在企业内部进行全方位的分解落实，这更有利于促进成本戰略目标的实现。
（二）全面预算管理可以进一步促进企业内部资源的合理优化配置
一些企业内部成本开支过大，与企业内部资源的配置不够科学合理有着直接的关系，由于资源利用效率不高间接造成了成本的提升。在企业内部实施全面预算管理，是从企业经营发展的整体角度对资源配置进行科学合理的调配，有限的资源可以得到最大程度的利用，因而可以推动成本控制的实施。
（三）全面预算管理可以进一步提升企业成本控制效果
在企业内部开展全面预算管理，其前提和基础就是进行必要的绩效考核。通过绩效考核，能够对企业成本控制管理的各个责任部门进一步压实成本管理责任，进而可以确保成本管控目标的顺利实现。同时，通过全面预算管理效果，也可以准确的掌握企业成本管控的绩效，帮助企业在经营管理过程中进一步改进成本管理措施，以确保成本管理目标的顺利实现。
二、当前企业全面预算成本控制中出现的主要问题分析
虽然不少企业积极运用全面预算管理来对企业的成本进行相应控制，但是在全面预算管理与成本控制方面，仍然存在着不少的问题，主要表现在以下几方面：
（一）企业内部的预算管理机构设置不够完善
全面预算管理是一项系统性非常强的工作，涉及到企业内部的财务、业务、管理、采购、销售等各个部门，需要进行统筹管理。但是现阶段不少企业的全面预算管理体系不够完善，尤其是全面预算管理机构设置不够健全，不少企业的全面预算管理委员会作用发挥较差，没有从企业经营管理的整体角度进行有力的控制，全面预算管理在企业内部的开展实施也缺乏相应的支持。
（二）成本预算管理各方面存在着薄弱环节
有的企业成本管控效果不佳，根源还是全面预算管理实施不到位所造成的，企业的成本预算编制不够科学完善，没有与企业成本管理的实际需要完全结合起来，造成了企业成本预算的可操作性不强；成本预算责任分解落实不到位，成本预算计划执行不到位，一些关键的成本预算控制目标没有得到较好的实现，自然对于成本控制管理也带来了较大的不利影响。
（三）成本预算管理考核体系不完善
现阶段，不少企业在成本预算管理方面仍然是采取传统的成本预算管理模式，对于成本预算缺少系统科学的绩效考核，有的虽然建立了成本预算绩效考核体系，但是绩效考核指标的选择使用不够合理，对于企业内部成本预算的实际情况难以进行全面的掌握，在成本预算管理中出现的问题也没有得到及时的纠正解决，直接影响了成本预算管理效果。
三、强化全面预算管理改进企业成本控制的具体措施
在企业的成本控制管理实施方面，应该重点发挥全面预算管理的作用，通过健全的全面预算管理体系来规范成本控制，并促进成本控制目标的实现，具体应该从以下几方面入手：
（一）健全完善企业的全面预算管理体系
真正发挥全面预算管理的作用，确保企业成本控制的顺利实施，必须对企业的全面预算管理组织架构进行完善。对于企业的全面预算管理委员会，主要职能是统一组织、实施全面预算管理，尤其是审议、平衡全面预算实施方案、预算调整方案及中长期滚动预算方案，并向企业董事会汇报预算执行情况。对于全面预算管理办公室，则应该由企业的成本管理部门以及财务部门等相关预算管理责任单位组成，组织预算编制、审核、汇总、上报、下达、报告及预算总目标分解落实等，定期分析预算执行情况，督促内部预算单位完成预算目标。同时，还应该完善企业成本管控目标与全面预算管理的深度融合，建立一体化的管控体系，以确保成本目标和全面预算目标的实现。
（二）提高企业全面预算的编制水平
为了确保企业全面预算的顺利执行，关键还应该提升企业全面预算的编制水平。在企业全面预算编制上应该坚持分级管理、上下结合、逐级上报，汇总平衡，组织企业内部的各预算责任主体结合业务活动实际需要，综合运用固定预算、增量预算、零基预算、滚动预算等预算编制方法。在具体预算编制方法的适用方面，薪酬、折旧等固定费用或数额比较稳定的预算项目可以采取固定预算，变化稳定的相关预算及变动性期间费用预算可以采用增量预算，项目成本预算、资本预算等可以采取零基预算，随着时间的推移和市场条件变化的预算及中长期预算可以采用滚动预算编制。 （三）强化企业全面预算的执行控制
在企业全面预算的执行控制阶段，应该突出企业成本管理的实际需要，加强对关键领域和重点环节的全面预算执行控制。对于企业全面预算的执行与控制，应该要求各预算责任主体严格执行全面预算方案，与综合平衡计分卡、EVA等管理工具相融合，确保全面预算的过程控制和成本管控作用得到充分的发挥。为了提升成本管控的效果，在预算的执行过程中应该严格现金流的预算控制，定期组织预算资金收入，严格控制预算资金支付，合理配置资源，保证现金收支平衡。同时，在全面预算管理过程中，还应该做好全面预算的分析，采取定量分析与定性分析相结合的方式，来对企业全面预算执行的现状、发展趋势等进行差异分析、对比分析、進度分析、结构分析和趋势分析，明确企业预算及主要指标完成情况、差异情况和其产生原因，并提出科学合理的对策及建议，确保全面预算管理目标的顺利实现。对于全面预算的调整，应该严格执行审批程序，经过科学论证分析，以确保全面预算管理目标的实现。
（四）完善企业全面预算管理的绩效考核
在企业全面预算管理的组织实施方面，为了督促全面预算管理目标和成本管控目标的顺利实现，应该健全完善全面预算管理的绩效考核体系，以现金流量管理为核心，以降低成本费用、减少存货和应收账款、加速资产周转、提高资产质量和价值创造能力为目标，建立以EVA为导向的全价值链的预算考评体系，科学全面的选取绩效考核评价指标，重点是合理选择EVA指标、营业收入指标、利润指标、经营活动现金净流量、平均存货占营业收入比例、平均应收款项占营业收入比例、成本费用占营业收入比例、有息负债、资产负债率、总资产周转率等，并根据指标的重要性合理设置指标权重，进而准确的掌握全面预算实际效果，并将全面预算绩效考核情况与企业内部的奖惩机制挂钩，督促各预算责任主体严格推动全面预算管理责任落实。
四、结语
强化全面预算管理，提高企业的成本控制效果，应该根据企业经营管理的实际情况，完善企业内部的全面预算管理体系，优化企业的成本预算控制流程，完善成本预算控制绩效考核，以改善成本控制效果，确保企业成本控制目标的顺利实现。
参考文献：
[1]肖仕华.企业全面预算和成本控制的协调[J].时代金融， 2014，（13）： 178-179.
[2]卢帮永.全面预算管理在建筑企业成本控制中的作用[J].企业改革与管理， 2016，（22）： 24-25.
作者简介：
李冰，山东硕华科技有限公司。