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摘 要：作为一个在社会主义市场经济逐渐完善和发展过程中兴起的行业，随着我国法律体系的不断完善，纳税人意识的不断加强以及政府职能的转变，税务代理业务的市场需求将会大大增加，同时税务代理行业也将得到进一步发展。税务代理执业风险主要包括经济责任风险、行政责任风险和刑事责任风险，而通过提高会计信息质量、加强纳税意识教育、规范法律法规、提高内部控制水平等方式，加强风险防范、强化税务代理的风险意识、将会促进税务代理行业的健康发展。
关键词：税务代理执业风险；风险防范
税务代理是一项经济活动，是指税务代理人在法律规定的范围内接受纳税人、扣缴义务人等服务对象的委托，代为办理税务相关事宜的各项行为的总称，在企业的经营活动和国家税收征管过程中起到了重要作用，是联结纳税人和税务机关的桥梁。作为随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展起来的一项新兴行业，税务代理业的执业风险和防范在企业税务研究过程中也变得越来越重要。
一、 国内外税务代理行业发展现状
国外的税收体制日趋复杂，法制化程度较高，法律的威慑力较强，详细规定了税收征管的规定和税务代理人的职责，纳税人和税务机关都能够根据法律征税、缴税，因此税务代理业务开展的较为普遍。目前，国外的税务代理制度大体上有两种模式：一种是以美国为代表的自由竞争混合业务模式，它的基本特征是有注册会计师、律师兼做税务代理咨询业务。另一种是以日本为代表的垄断化的专门化业务模式，它的基本特征是除了有会计师事务所承办传统的会计财务报表鉴证业务外，国家还通过建立专门化的税务代理机构来监督、管理、参与税务代理活动。
自20世纪80年代中期至今，我国的税务代理行业已形成了一定规模。国家税务总局早在1994年就提出了在征管方面“三位一体”的改革思路，即纳税申报、税务代理、税务稽查。我国的税务代理行业规模和影响不断扩大，2009年全国有税务师事务所4030户，注册税务师8万多人，行业从业人员7.7万多人，行业经营收入66.5亿元，税务师事务所服务纳税人约212万户。税务代理行业的收入规模在中介服务类行业中仅次于律师行业和注册会计师行业，排在第三位。
二、税务代理执业风险概述
税务代理的执业风险主要是指因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任，它主要表现在未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失，以及未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担的纳税风险两个方面。税务代理业务的风险具有普遍性和可控性，在税务代理业务开展的过程中，每个代理对象的业务开展情况各不相同，无法完成代理事项和履行代理职责的可能性一直存在，可是这种风险仅存在在一定范围内，是可以控制和预测的。
2014年8月12日，国务院通知国发〔2014〕27号《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》，宣布取消注册税务师职业资格，调整为水平评价类的职业资格不再实行执业准入控制，不得将取得职业资格证书与从事相关职业强制挂钩；对取得职业资格证书的人员不再实行注册管理；取得资格人员按照专业技术人员管理规定参加继续教育，不再将职业资格管理与特定继续教育和培训硬性挂钩。国家对注册税务师这一从事税务代理行业最大群体的管理制度改革和规范，从另一个角度也说明了注册税务师的高风险性。
三、税务代理执业风险的类型和产生原因
1.税务代理执业风险的类型
税务代理的执业风险主要来源于执业过程中因为代理操作失误、代理失败或未完成代理目标而造成的损失。在执业过程中可能由于代理失败或者未完成代理目标致使客户发生违法成本而造成损失的经济责任风险、由于代理失败或未完成代理目标而导致客户或代理机构被国家行政机关追究责任的行政责任风险和因严重违反相关法律法规而导致客户或者代理机构被国家机关追究刑事责任的刑事责任风险等。税务代理机构必须要重视执业风险，并在业务开展过程中努力规避。
2. 产生税务代理风险的原因分析
产生税务代理风险的原因是多方面的，我国社会主义市场经济体制建立时间尚短，对于税务代理的专门法律体系尚不健全；法律规定的税务代理主体义务不明确，税务代理机构尚无法获得明确的定位，在市场中介组织和专门化服务组织之间徘徊，导致针对税务代理机构的法定业务较少，影响税务代理机构的发展；税务代理普及程度较低，纳税人依法纳税、照章纳税意识浅薄，多数时候希望靠“关系”来获得税收上的优势政策；税务代理从业人员严重不足且为数不多的从业人员的素质不高，业务专门化程度不够；同时，当前我国外部市场环境不佳，制约着税务代理市场的发展。
四、税务代理执业风险的防范与控制对策
1.提高我国的会计信息质量
税务与会计是紧密结合的，依法纳税，照章征税离不开真实的、高质量的会计信息。通过建立健全财务会计法制、培育会计信息主体和信息需求市场、提高会计信息相关性、提高会计信息传递的时效性、强化会计人员的职业道德教育等方法提高会计信息质量，可以使税务代理机构掌握客户真实的经济活动，进而有效地防范税务代理执业风险。
2.加大对纳税人依法诚信纳税意识教育，完善我国的税收体制
我国的税收体制亟待完善，国家的税收征管体系以及法律体系的建立健全距国际先进市场经济国家尚有一定差距。政府应树立公共服务意识，从纳税人的角度出发，科学征税，依法征税，合理征税。通过税收体系的逐步完善来减少纳税人的抵触情绪。同时，也应该加大对纳税人依法诚信纳税意识的教育，普及依法纳税观念和税收法规知识，构建和谐的税收环境，使纳税人了解税收的作用和功能，由被动抵触纳税变为主动自觉缴税。
3.建立沟通机制，规范自由裁量权
目前，各行政主管机关都出台了相应的规范行政执法自由裁量权的文件，各税务机关也应该按照文件的精神，具体规定如何行使自由裁量权，并向社会公众公布。税务机关应加强队伍建设，提高税务工作人员的行政执法水平，杜绝以情执法、情高于法的现象出现。同时应分清责任，落实责任追究体系，在税务代理风险事件出现时进行明确的责任划分，合理确定税务代理机构从业人员的专家责任。
4.加强税务代理机构内部质量管理和风险控制
建立严密的内部控制体系是每个经济主体在防范风险的过程中的必经之路，税务代理机构也不例外。税务代理机构可以通过落实专门人员和部门进行内部质量控制、建立规范的税务代理业务风险防范控制工作程序、通过投保执业责任险等方式建立严格的质量控制体系，提高税务代理机构的职业信誉与职业形象，从内部源头控制和减少税务代理执业风险。
5.提高税务代理机构从业人员的职业道德水平及专业胜任能力
税务代理机构从业人员的职业道德水平和专业胜任能力一定程度上决定了税务代理行业的前途、发展水平、风险程度和抗风险能力。通过加强法律法规特别是经常变化的税收法律法规知识培训，以及加强税务代理行业从业人员的职业道德教育来提高税务代理机构从业人员的专业胜任能力，在税务代理行业营造遵守职业道德、提高专业水平、踏踏实实工作的风气，才能有效地防范执业风险。（作者单位：江苏科技大学）
参考文献：
[1] 胡晓丽.我国税务代理行业存在的问题及发展对策[D].河北经贸大学.2014
[2] 罗联布.试析注册税务师职业风险及其防范措施[J].会计师.2009（12）
[3] 苏彦.完善我国税务代理制度的探讨[J].会计之友.2013（8）
[4] 张艳.浅议规范我国税务代理事业促进税务代理市场的发展[J].中国总会计师.2012（6）
关键词：税务代理执业风险；风险防范
税务代理是一项经济活动，是指税务代理人在法律规定的范围内接受纳税人、扣缴义务人等服务对象的委托，代为办理税务相关事宜的各项行为的总称，在企业的经营活动和国家税收征管过程中起到了重要作用，是联结纳税人和税务机关的桥梁。作为随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展起来的一项新兴行业，税务代理业的执业风险和防范在企业税务研究过程中也变得越来越重要。
一、 国内外税务代理行业发展现状
国外的税收体制日趋复杂，法制化程度较高，法律的威慑力较强，详细规定了税收征管的规定和税务代理人的职责，纳税人和税务机关都能够根据法律征税、缴税，因此税务代理业务开展的较为普遍。目前，国外的税务代理制度大体上有两种模式：一种是以美国为代表的自由竞争混合业务模式，它的基本特征是有注册会计师、律师兼做税务代理咨询业务。另一种是以日本为代表的垄断化的专门化业务模式，它的基本特征是除了有会计师事务所承办传统的会计财务报表鉴证业务外，国家还通过建立专门化的税务代理机构来监督、管理、参与税务代理活动。
自20世纪80年代中期至今，我国的税务代理行业已形成了一定规模。国家税务总局早在1994年就提出了在征管方面“三位一体”的改革思路，即纳税申报、税务代理、税务稽查。我国的税务代理行业规模和影响不断扩大，2009年全国有税务师事务所4030户，注册税务师8万多人，行业从业人员7.7万多人，行业经营收入66.5亿元，税务师事务所服务纳税人约212万户。税务代理行业的收入规模在中介服务类行业中仅次于律师行业和注册会计师行业，排在第三位。
二、税务代理执业风险概述
税务代理的执业风险主要是指因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任，它主要表现在未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失，以及未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担的纳税风险两个方面。税务代理业务的风险具有普遍性和可控性，在税务代理业务开展的过程中，每个代理对象的业务开展情况各不相同，无法完成代理事项和履行代理职责的可能性一直存在，可是这种风险仅存在在一定范围内，是可以控制和预测的。
2014年8月12日，国务院通知国发〔2014〕27号《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》，宣布取消注册税务师职业资格，调整为水平评价类的职业资格不再实行执业准入控制，不得将取得职业资格证书与从事相关职业强制挂钩；对取得职业资格证书的人员不再实行注册管理；取得资格人员按照专业技术人员管理规定参加继续教育，不再将职业资格管理与特定继续教育和培训硬性挂钩。国家对注册税务师这一从事税务代理行业最大群体的管理制度改革和规范，从另一个角度也说明了注册税务师的高风险性。
三、税务代理执业风险的类型和产生原因
1.税务代理执业风险的类型
税务代理的执业风险主要来源于执业过程中因为代理操作失误、代理失败或未完成代理目标而造成的损失。在执业过程中可能由于代理失败或者未完成代理目标致使客户发生违法成本而造成损失的经济责任风险、由于代理失败或未完成代理目标而导致客户或代理机构被国家行政机关追究责任的行政责任风险和因严重违反相关法律法规而导致客户或者代理机构被国家机关追究刑事责任的刑事责任风险等。税务代理机构必须要重视执业风险，并在业务开展过程中努力规避。
2. 产生税务代理风险的原因分析
产生税务代理风险的原因是多方面的，我国社会主义市场经济体制建立时间尚短，对于税务代理的专门法律体系尚不健全；法律规定的税务代理主体义务不明确，税务代理机构尚无法获得明确的定位，在市场中介组织和专门化服务组织之间徘徊，导致针对税务代理机构的法定业务较少，影响税务代理机构的发展；税务代理普及程度较低，纳税人依法纳税、照章纳税意识浅薄，多数时候希望靠“关系”来获得税收上的优势政策；税务代理从业人员严重不足且为数不多的从业人员的素质不高，业务专门化程度不够；同时，当前我国外部市场环境不佳，制约着税务代理市场的发展。
四、税务代理执业风险的防范与控制对策
1.提高我国的会计信息质量
税务与会计是紧密结合的，依法纳税，照章征税离不开真实的、高质量的会计信息。通过建立健全财务会计法制、培育会计信息主体和信息需求市场、提高会计信息相关性、提高会计信息传递的时效性、强化会计人员的职业道德教育等方法提高会计信息质量，可以使税务代理机构掌握客户真实的经济活动，进而有效地防范税务代理执业风险。
2.加大对纳税人依法诚信纳税意识教育，完善我国的税收体制
我国的税收体制亟待完善，国家的税收征管体系以及法律体系的建立健全距国际先进市场经济国家尚有一定差距。政府应树立公共服务意识，从纳税人的角度出发，科学征税，依法征税，合理征税。通过税收体系的逐步完善来减少纳税人的抵触情绪。同时，也应该加大对纳税人依法诚信纳税意识的教育，普及依法纳税观念和税收法规知识，构建和谐的税收环境，使纳税人了解税收的作用和功能，由被动抵触纳税变为主动自觉缴税。
3.建立沟通机制，规范自由裁量权
目前，各行政主管机关都出台了相应的规范行政执法自由裁量权的文件，各税务机关也应该按照文件的精神，具体规定如何行使自由裁量权，并向社会公众公布。税务机关应加强队伍建设，提高税务工作人员的行政执法水平，杜绝以情执法、情高于法的现象出现。同时应分清责任，落实责任追究体系，在税务代理风险事件出现时进行明确的责任划分，合理确定税务代理机构从业人员的专家责任。
4.加强税务代理机构内部质量管理和风险控制
建立严密的内部控制体系是每个经济主体在防范风险的过程中的必经之路，税务代理机构也不例外。税务代理机构可以通过落实专门人员和部门进行内部质量控制、建立规范的税务代理业务风险防范控制工作程序、通过投保执业责任险等方式建立严格的质量控制体系，提高税务代理机构的职业信誉与职业形象，从内部源头控制和减少税务代理执业风险。
5.提高税务代理机构从业人员的职业道德水平及专业胜任能力
税务代理机构从业人员的职业道德水平和专业胜任能力一定程度上决定了税务代理行业的前途、发展水平、风险程度和抗风险能力。通过加强法律法规特别是经常变化的税收法律法规知识培训，以及加强税务代理行业从业人员的职业道德教育来提高税务代理机构从业人员的专业胜任能力，在税务代理行业营造遵守职业道德、提高专业水平、踏踏实实工作的风气，才能有效地防范执业风险。（作者单位：江苏科技大学）
参考文献：
[1] 胡晓丽.我国税务代理行业存在的问题及发展对策[D].河北经贸大学.2014
[2] 罗联布.试析注册税务师职业风险及其防范措施[J].会计师.2009（12）
[3] 苏彦.完善我国税务代理制度的探讨[J].会计之友.2013（8）
[4] 张艳.浅议规范我国税务代理事业促进税务代理市场的发展[J].中国总会计师.2012（6）