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随着经济全球化的发展，我国企业的舞台已经逐渐与国际舞台接轨，企业的经济业务活动必定要接触到更多的外币，其会计必定要涉及到更多的外币报表业务，企业必须要加强对外币报表折算过程的研究，要根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》对外币报表折算进行优化，为企业提供更加适合的外币报表折算方法。
一、加强外币报表折算研究的背景
根据企业会计准则第33号—合并财务报表、第31号—现金流量表以及第19号—外币折算的相关规定，跨国公司的总部需要统一进行境外子公司的财务报表币种并且编制合并财务报表。所以为了加强对境外子公司的会计监管，通常会要求境外子公司按月度进行财务报表的上报，同时依照国内从财务报表的项目进行相应的报表折算。在财务外币报表折算的环节中，由于国内财务报表项目繁冗复杂、勾稽关系紧密，通常会产生一些现金流流量、其他附表与资产负债表、利润表衔接不当或者是附表本身勾稽关系不能够成立的情况。笔者根据外币报表折算的环节中碰到的实务问题进行一定的探讨，帮助企业更好的进行外币报表折算。
二、外币报表折算方法的基本内涵
在外币报表折算的过程中，单纯的只是从技术操作的层面角度来看，外币报表折算需要解决两个问题，首先就是使用什么汇率，其次就是外币报表折算所导致的差异如何处理。
（一）资产负债表从时态性来看，其是静态报表，所以在选用什么性质的汇率时应该选择时点性质的汇率，例如现行汇率、历史汇率进行折算；而收益表则是动态报表，就必须要采用时期性质的汇率进行折算，但是时期性质的汇率通常是不存在的，因为各国的汇率时刻都在产生变化，但是鉴于收益表各项目数据本质上是不同时点所产生的收入或者是费用的总和，因此以平均汇率（简单算术平均或者是加权平均的历史汇率）来代表某一段时期的汇率水平是较为科学的选择。
（二）而在所有权权益变动表中，其中实收资本、资本公积、盈余公积项目等全部运用业务发生时的即期汇率进行折算，简单来说就是期初数据延续上期期末数据，从当期发生額的角度出发，根据业务发生时的汇率进行相关折算，从而计算出期末余额。而该表格中未分配利润的期初数延续上期期末数据后，当期经营积累则是依照利润表数据获取相关数据，其他诸如提取盈余公积、利润分派等折算都需要采用业务发生时的即期汇率进行，从而计算出期末未分配利润数据。外币报表折算差额在所有者权益变动表中单独进行列举，期末余额则是根据之前的资产负债项目、所有者变动项目的差额计算出。
（三）现金流量表则是要根据企业会计准则第31好—现金流量表第七条，境外子公司的现金流量必须要采用现金流量发生日的即期汇率或者是根据系统的科学的方法确定的与现金流量发生日即期汇率近似的汇率进行折算。该准则需要考虑充分的考虑利润表与现金流量表两者的关系，在实际的操作环节中针对现金流量项目与利润表项目应该运用同样的汇率。但是其中存在特殊的情况诸如取得偿还借款需要选用资产负债项目使用的汇率，从而保证报表间的平衡关系。汇率变动对现金的影响额也应该将其单独外列调节项目，同样需要进行在相关报表中进行单独列示。
（四）针对报表折算差额的处置方式通常有计入资产负债表或者是损益表。在通过运用计入资产负债表时，其通常是作为所有者权益的调整项目单独进行列示；而当其列入损益表时，一般是将其作为税前利润的调整项目。
综上所述，在进行外币报表折算过程中可以将历史汇率、现行汇率或者是平均汇率等进行综合性的运用，同时将外币折算差异做损益处理或者是做所有者权益调整，上述都是实务操作方法中的重要方法要素。
三、外币报表附表、附注资料的勾稽关系
根据财务报告的披露性要求，跨国集团公司在进行披露财务报告时不仅仅是要对主要报表中相关资产、负债等变动资料进行披露，同时需要对部分集团公司的内部管理报表所涵盖的资产、负债变动资料进行调整。而且由于资产负债项目与利润、现金流量项目选用的折算汇率是不一样的，其极有可能会形成部分附表、附注资料内在勾稽关系的缺失。诸如对于应付职工薪酬在列示项目的变动时，期初、期末余额选用期初、期末的即期汇率，而当期提取与支付选用期初、期末的平均汇率，将其直接折算结束后，通常会形成期初余额、本期提取、本质支付与期末余额不相符合的情况出现，此时跨国集团公司就需要选择合适的方法保证对应关系，其中存在两个合理的方式可以参考。
首先是在编制附表、附注资料的环节中要充分的考虑汇率波动所带来的影响，单独对其中的汇率变动的影响项目进行设置以及体现；其次就是在该过程中对于汇率波动所引起的内在勾稽关系的缺失进行合并，将其合并到当期提取/摊销当中列示，诸如上文中所列举中汇率变动影响能够合并计入到本期提取当中。在具体的方式选择上，企业应该依照重要性原则选择合适方式进行披露或者是列报。
四、外币折算报表合并财务报表的注意事项
跨国公司的境外子公司可能与企业集团内部其他单位发生各种经济业务关系，涵盖采购、销售以及投资等等，而对于外币报表折算引起的各方的数据不一致情况可以根据下列举措进行处理。
（一）针对购销类业务，其应该通过销售方确认收入数据作为基础，用来抵消营业收入、成本，以销售方毛利的情况来确认尚未实现销售存货的利润。收入确认本来就是较为复杂的问题，而且由于境外子公司可能需要适用不同的税法，为境外子公司进行收入确认加大了难度。但是境外子公司必须要做好销售过程中的关键文件或者是单据的保存，为适用相应的税法以及收入确认提供足够的资料保障。
（二）境外子公司在进行相应的境外股权投资业务时，折算外币报表时需要对其长期股权投资进行折算，通常是依照报告期末的即期汇率进行折算，这就需要在合并财务报表层面根据股权投资业务产生的汇率对其进行相应的金额调整，将其中调整后的数据进行合并抵消，从而保证合并层面编制抵消分录时长期股权投资与被投资单位所有者权益项目相互匹配。
（三）外币财务报表折算环节中还需要加强对境内外会计准则差异的研究，要尽可能的将财务报表折算前能够消除的会计准则差异进行消除，避免给折算过程带来更多繁冗复杂的工作。但是这就需要境外子公司会计部门的财务人员具备较综合的业务素质，其不仅要熟悉国内会计准则，同时还要对他国、国际上的会计准则进行熟悉与掌握。诸如报表列示项目、实质性准则差异等等，都需要先出差异后再进行折算，有利于后期对比分析境外子公司的财务状况。同时针对准则差异的消除尤其是所有者权益项目一定要进行备查账的记录，为后期进行差异分析提供参考资料。
（四）加强对境外子公司会计部门人才的培养以及吸纳。境外子公司会计部门的财务人员必定是要具备较高综合素质的，对其会提出更高的要求。而跨国公司应该积极进行相关人才的培养，尤其是财务报表折算、合并财务报表等等都需要更加专业的人才；其可以通过自身培训也可以加强相关人才的招聘才能够满足对相关人才的需求。
五、结语
随着境外子公司经济业务的不断增加，其必定对外币报表折算提出更多、更高的要求，所以就要求境外子公司会计监管更加精细化，针对外币财务报表折算环节中会遭遇的各种问题，除了根据企业会计准则进行处理还要选择其中合适的方法进行处理，才能够保证折算后的财务报表能够满足国内会计财务报表的使用者，才能够提供更加准确的财务信息。外币财务报表折算是关系到企业整体财务报表质量的重要环节，企业一定要重视相关人才的培养。希望本文的拙见能够对相关人士有所启迪。（作者单位为菲尼科斯创艺国际贸易（上海）有限公司深圳分公司）
一、加强外币报表折算研究的背景
根据企业会计准则第33号—合并财务报表、第31号—现金流量表以及第19号—外币折算的相关规定，跨国公司的总部需要统一进行境外子公司的财务报表币种并且编制合并财务报表。所以为了加强对境外子公司的会计监管，通常会要求境外子公司按月度进行财务报表的上报，同时依照国内从财务报表的项目进行相应的报表折算。在财务外币报表折算的环节中，由于国内财务报表项目繁冗复杂、勾稽关系紧密，通常会产生一些现金流流量、其他附表与资产负债表、利润表衔接不当或者是附表本身勾稽关系不能够成立的情况。笔者根据外币报表折算的环节中碰到的实务问题进行一定的探讨，帮助企业更好的进行外币报表折算。
二、外币报表折算方法的基本内涵
在外币报表折算的过程中，单纯的只是从技术操作的层面角度来看，外币报表折算需要解决两个问题，首先就是使用什么汇率，其次就是外币报表折算所导致的差异如何处理。
（一）资产负债表从时态性来看，其是静态报表，所以在选用什么性质的汇率时应该选择时点性质的汇率，例如现行汇率、历史汇率进行折算；而收益表则是动态报表，就必须要采用时期性质的汇率进行折算，但是时期性质的汇率通常是不存在的，因为各国的汇率时刻都在产生变化，但是鉴于收益表各项目数据本质上是不同时点所产生的收入或者是费用的总和，因此以平均汇率（简单算术平均或者是加权平均的历史汇率）来代表某一段时期的汇率水平是较为科学的选择。
（二）而在所有权权益变动表中，其中实收资本、资本公积、盈余公积项目等全部运用业务发生时的即期汇率进行折算，简单来说就是期初数据延续上期期末数据，从当期发生額的角度出发，根据业务发生时的汇率进行相关折算，从而计算出期末余额。而该表格中未分配利润的期初数延续上期期末数据后，当期经营积累则是依照利润表数据获取相关数据，其他诸如提取盈余公积、利润分派等折算都需要采用业务发生时的即期汇率进行，从而计算出期末未分配利润数据。外币报表折算差额在所有者权益变动表中单独进行列举，期末余额则是根据之前的资产负债项目、所有者变动项目的差额计算出。
（三）现金流量表则是要根据企业会计准则第31好—现金流量表第七条，境外子公司的现金流量必须要采用现金流量发生日的即期汇率或者是根据系统的科学的方法确定的与现金流量发生日即期汇率近似的汇率进行折算。该准则需要考虑充分的考虑利润表与现金流量表两者的关系，在实际的操作环节中针对现金流量项目与利润表项目应该运用同样的汇率。但是其中存在特殊的情况诸如取得偿还借款需要选用资产负债项目使用的汇率，从而保证报表间的平衡关系。汇率变动对现金的影响额也应该将其单独外列调节项目，同样需要进行在相关报表中进行单独列示。
（四）针对报表折算差额的处置方式通常有计入资产负债表或者是损益表。在通过运用计入资产负债表时，其通常是作为所有者权益的调整项目单独进行列示；而当其列入损益表时，一般是将其作为税前利润的调整项目。
综上所述，在进行外币报表折算过程中可以将历史汇率、现行汇率或者是平均汇率等进行综合性的运用，同时将外币折算差异做损益处理或者是做所有者权益调整，上述都是实务操作方法中的重要方法要素。
三、外币报表附表、附注资料的勾稽关系
根据财务报告的披露性要求，跨国集团公司在进行披露财务报告时不仅仅是要对主要报表中相关资产、负债等变动资料进行披露，同时需要对部分集团公司的内部管理报表所涵盖的资产、负债变动资料进行调整。而且由于资产负债项目与利润、现金流量项目选用的折算汇率是不一样的，其极有可能会形成部分附表、附注资料内在勾稽关系的缺失。诸如对于应付职工薪酬在列示项目的变动时，期初、期末余额选用期初、期末的即期汇率，而当期提取与支付选用期初、期末的平均汇率，将其直接折算结束后，通常会形成期初余额、本期提取、本质支付与期末余额不相符合的情况出现，此时跨国集团公司就需要选择合适的方法保证对应关系，其中存在两个合理的方式可以参考。
首先是在编制附表、附注资料的环节中要充分的考虑汇率波动所带来的影响，单独对其中的汇率变动的影响项目进行设置以及体现；其次就是在该过程中对于汇率波动所引起的内在勾稽关系的缺失进行合并，将其合并到当期提取/摊销当中列示，诸如上文中所列举中汇率变动影响能够合并计入到本期提取当中。在具体的方式选择上，企业应该依照重要性原则选择合适方式进行披露或者是列报。
四、外币折算报表合并财务报表的注意事项
跨国公司的境外子公司可能与企业集团内部其他单位发生各种经济业务关系，涵盖采购、销售以及投资等等，而对于外币报表折算引起的各方的数据不一致情况可以根据下列举措进行处理。
（一）针对购销类业务，其应该通过销售方确认收入数据作为基础，用来抵消营业收入、成本，以销售方毛利的情况来确认尚未实现销售存货的利润。收入确认本来就是较为复杂的问题，而且由于境外子公司可能需要适用不同的税法，为境外子公司进行收入确认加大了难度。但是境外子公司必须要做好销售过程中的关键文件或者是单据的保存，为适用相应的税法以及收入确认提供足够的资料保障。
（二）境外子公司在进行相应的境外股权投资业务时，折算外币报表时需要对其长期股权投资进行折算，通常是依照报告期末的即期汇率进行折算，这就需要在合并财务报表层面根据股权投资业务产生的汇率对其进行相应的金额调整，将其中调整后的数据进行合并抵消，从而保证合并层面编制抵消分录时长期股权投资与被投资单位所有者权益项目相互匹配。
（三）外币财务报表折算环节中还需要加强对境内外会计准则差异的研究，要尽可能的将财务报表折算前能够消除的会计准则差异进行消除，避免给折算过程带来更多繁冗复杂的工作。但是这就需要境外子公司会计部门的财务人员具备较综合的业务素质，其不仅要熟悉国内会计准则，同时还要对他国、国际上的会计准则进行熟悉与掌握。诸如报表列示项目、实质性准则差异等等，都需要先出差异后再进行折算，有利于后期对比分析境外子公司的财务状况。同时针对准则差异的消除尤其是所有者权益项目一定要进行备查账的记录，为后期进行差异分析提供参考资料。
（四）加强对境外子公司会计部门人才的培养以及吸纳。境外子公司会计部门的财务人员必定是要具备较高综合素质的，对其会提出更高的要求。而跨国公司应该积极进行相关人才的培养，尤其是财务报表折算、合并财务报表等等都需要更加专业的人才；其可以通过自身培训也可以加强相关人才的招聘才能够满足对相关人才的需求。
五、结语
随着境外子公司经济业务的不断增加，其必定对外币报表折算提出更多、更高的要求，所以就要求境外子公司会计监管更加精细化，针对外币财务报表折算环节中会遭遇的各种问题，除了根据企业会计准则进行处理还要选择其中合适的方法进行处理，才能够保证折算后的财务报表能够满足国内会计财务报表的使用者，才能够提供更加准确的财务信息。外币财务报表折算是关系到企业整体财务报表质量的重要环节，企业一定要重视相关人才的培养。希望本文的拙见能够对相关人士有所启迪。（作者单位为菲尼科斯创艺国际贸易（上海）有限公司深圳分公司）